趙娟

自2019年起，我國為小微企業(yè)的發(fā)展提供了保障，為小微企業(yè)頒布了具有針對性的稅收優(yōu)惠政策，尤其是“兩會”勝利召開，政府相繼頒布了許多相關(guān)的政策，不僅注重做好“減稅降費(fèi)”的工作，與此同時，還明確要求國家稅務(wù)部門必須做好各地區(qū)的稅務(wù)征收與管理工作。而對于我國的企業(yè)來說，應(yīng)當(dāng)怎樣落實納稅籌劃工作，才能符合“減稅降費(fèi)”政策的相關(guān)規(guī)定，同時享受國家稅收優(yōu)惠政策，其已經(jīng)成為企業(yè)急需解決的重要問題之一。

一、“減稅降費(fèi)”政策概述

1.“減稅降費(fèi)”的內(nèi)容。我國所頒布的“減稅降費(fèi)”政策主要指的是我國針對普適性降費(fèi)與定向減稅政策，可以把這一政策主要體現(xiàn)在我國政府針對經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域?qū)嵤┖喺艡?quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)的“放管服”改革中。查看近年來我國的政府工作報告可以發(fā)現(xiàn)，“十三五”期間，我國累計減稅降費(fèi)突出了7.6萬億元，其中減稅金額達(dá)到了4.7萬億元，降費(fèi)金額達(dá)到了2.9萬億元。2020年政府工作報告中提到，由于受到疫情的影響，我國的財政部先后頒布了七批二十八項減稅降費(fèi)政策，全年新增減稅降費(fèi)金額達(dá)到了2.6萬億元，其是有史以來最大規(guī)模。而為了保障“減稅降費(fèi)”政策的不斷深化，我國印發(fā)了《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，為企業(yè)提供最大限度的政策優(yōu)惠。這一公告和《關(guān)于實施小微企業(yè)普性稅收減免政策的通知》共同組成我國“減稅降費(fèi)”政策。

2.“減稅降費(fèi)”政策分析。我國于2021年所實施的“減稅降費(fèi)”政策主要包括了以下三大內(nèi)容：一是，要求提高增值稅起征點，進(jìn)一步降低稅費(fèi)，自2021年4月1日開始，對于月銷售額低于15萬元的小微企業(yè)納稅人不征收增值稅;二是，進(jìn)一步強(qiáng)化小微企業(yè)與個體工商戶的所得稅減免力度，從2021年1月1日起，對于小微企業(yè)與個體工商戶年應(yīng)納稅額不足100萬元的部分，除享受現(xiàn)行優(yōu)惠政策外，再減半征收所得稅。與此同時，將制造企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例提升至100%，新頒布的政策是前一年政策的延續(xù)，如此的目標(biāo)在于更好的應(yīng)對疫情所產(chǎn)生的影響，首先，“減稅降費(fèi)”政策為疫情防控工作提供了政策支持，在疫情防控工作中的防控人員所獲得的養(yǎng)老金與臨時補(bǔ)助不征收個人所得稅;而以疫情防控為目的所發(fā)放的實物也不征收個人所得稅;房產(chǎn)稅2020年第一季度免征。其次，為疫情后的企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)提供支持，例如，2020年3月1日至12月31日除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅，書店下屬單位賓館就享受了這一政策，得到實際的益處。政策的實施根本原因在于保障我國小微企業(yè)的生存與發(fā)展。

二、基于減稅降費(fèi)下企業(yè)納稅籌劃的相關(guān)對策

1.企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化預(yù)防與控制風(fēng)險的力度。對于企業(yè)來說，在開展納稅籌劃的過程中，應(yīng)當(dāng)對自身的運(yùn)營現(xiàn)狀進(jìn)行全面考慮，做好籌資、財務(wù)與資金的管理與統(tǒng)籌工作，針對賬務(wù)情況進(jìn)行有效的梳理，從而強(qiáng)化預(yù)防與控制風(fēng)險的力度，杜絕盲目支出行為的出現(xiàn);針對資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整過程中，必須謹(jǐn)慎行事，以此規(guī)避由于不當(dāng)操作導(dǎo)致企業(yè)資金成本出現(xiàn)升高的情況。

2.企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)事前的管理能力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確納稅籌劃是業(yè)務(wù)成果，而非財務(wù)成果。因此，企業(yè)在運(yùn)營、生產(chǎn)的前期，必須針對所有可能發(fā)生的情況進(jìn)行全面分析與研究，通過優(yōu)化業(yè)務(wù)工作來減少稅務(wù)支出。實際上，企業(yè)開展納稅籌劃的目的在于暫時性或者永久性的減少稅收支出。如果企業(yè)難以完全遵守稅法，那么在開展納稅籌劃的過程中，通常其稅收的風(fēng)險等級也會升高，隨著近年來我國不斷推進(jìn)電子發(fā)票，企業(yè)的納稅活動也會逐漸透明化，單一的減少稅款會引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險，如此導(dǎo)致企業(yè)納稅的信用等級逐漸下降，如此做法可謂是“弊大于利”。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備戰(zhàn)略目光，在開展業(yè)務(wù)活動的前期做好籌劃工作，預(yù)防在事后進(jìn)行彌補(bǔ)，如此會導(dǎo)致風(fēng)險的發(fā)生率明顯提高。

3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化。從2018年5月起，我國把年應(yīng)稅銷售額不足500萬的納稅人歸納為小規(guī)模納稅人，并且要求在符合條件的情況下，納稅人可以更改成為小規(guī)模納稅人。而企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化，如此才能使自身的增值稅與所得稅的籌劃空間更加靈活，提高增值稅的起征點以及減免征收一些地區(qū)稅種，加之調(diào)整與優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，如此可以確保企業(yè)享受“減稅降費(fèi)”的政策。例如企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模是1.1億元，而2021年的全年營業(yè)額是180萬元，假如企業(yè)2022年預(yù)計營業(yè)額一定可以突破500萬，那么，由于企業(yè)不符合小規(guī)模納稅人的更改條件，同時也不滿足小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。因此，這家企業(yè)就不能享受“減稅降費(fèi)”政策的各項優(yōu)惠。所以，企業(yè)可以拆分一部分資產(chǎn)和業(yè)務(wù)，將資產(chǎn)總額調(diào)整到我國各項優(yōu)惠政策的認(rèn)定范圍內(nèi)，如此不但可以獲得進(jìn)項稅，同時還可能會享受到“減稅降費(fèi)”政策的優(yōu)惠。而對于滿足條件的企業(yè)來說，不管是否調(diào)整與優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)均享受稅務(wù)免征的相關(guān)優(yōu)惠政策。此外，基于存續(xù)分立為背景，被分立的企業(yè)沒有超出法定彌補(bǔ)期限的虧損額可以根據(jù)分立資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中所占比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)，如此也促使企業(yè)必須靈活調(diào)整所得稅。

4.企業(yè)在稅收方面享受優(yōu)惠的流程。政府持續(xù)強(qiáng)化稅收的管控力度，在“放管服”改革持續(xù)推進(jìn)的重要階段，基于納稅人的視角，涉及稅務(wù)各項事務(wù)的處理程序均需進(jìn)一步簡化，充分縮短改革時間，制度的改革與創(chuàng)新不僅提供了便利，同時還彰顯了我國深化“減稅降費(fèi)”政策的決心?；凇皽p稅降費(fèi)”為背景，我國為企業(yè)持續(xù)營造良好的稅收環(huán)境。國家在對企業(yè)所得稅的相關(guān)優(yōu)惠政策各項事務(wù)處理的過程中，國稅總局于2018年修訂并頒布了《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》，其中明確規(guī)定企業(yè)在辦理稅收優(yōu)惠政策事項的過程中，應(yīng)當(dāng)實施自我評價，保存好相關(guān)的資料以備檢查。如果企業(yè)滿足條件，那么可以按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄》所規(guī)定的時間，核算減免稅務(wù)的金額，申報填寫《企業(yè)所得稅納稅申報表》，通過審批之后才能夠享受國家的稅收優(yōu)惠政策。除此之外，企業(yè)必須按照有關(guān)規(guī)定來保留與存儲各種資料。就納稅人的角度來說，國家取消了優(yōu)惠備案手續(xù)以后，使得稅務(wù)辦理的程序得到極大地簡化，從而為納稅人創(chuàng)造了便利條件。然而，需要注意的是，其也增大了納稅人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任與風(fēng)險，由此，強(qiáng)調(diào)企業(yè)必須具備自我評估、自留備查及自負(fù)風(fēng)險的能力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對自身能否滿足優(yōu)惠條件以及能夠享受優(yōu)惠政策等進(jìn)行評估，全面收集與整理各種材料與數(shù)據(jù)，并構(gòu)建起數(shù)據(jù)庫進(jìn)行存儲，但企業(yè)必須自己承擔(dān)優(yōu)惠可能產(chǎn)生的風(fēng)險與問題。

5.企業(yè)應(yīng)做好增值稅發(fā)票的管理工作。隨著我國成功研發(fā)與應(yīng)用金稅四期系統(tǒng)，由此，政府對增值稅專用發(fā)票的開具進(jìn)行調(diào)整與規(guī)范，將稅收分類作為依據(jù)，針對服務(wù)與商品進(jìn)行編碼，從而實現(xiàn)了一品一碼。自2018年起，國家有關(guān)部門與稅務(wù)機(jī)構(gòu)先后多次調(diào)整增值稅的稅率，其中包括了2018年5月1日將增值稅的稅率下調(diào)至16%與10%;自2019年4月1日起，增值稅的稅率再次下調(diào)至13%與9%。調(diào)整增值稅的稅率導(dǎo)致納稅人在開具發(fā)票的時候難以進(jìn)行有效銜接，并且，如此也促使涉稅風(fēng)險逐漸增大。但基于政府有效部門的視角來看，其一直都忽略查處與懲治發(fā)票中的種類違法犯罪行為，這也對我國企業(yè)的日常運(yùn)營與管理工作提出了更高要求，企業(yè)必須切實管理好發(fā)票的開具，以此預(yù)防與控制增值稅發(fā)票的潛在風(fēng)險。

6.重視開具發(fā)票過程中的銜接?，F(xiàn)階段，政府有關(guān)部門對增值稅的稅率進(jìn)行不斷調(diào)整，如此導(dǎo)致很多企業(yè)的納稅人在開具增值稅發(fā)票的過程中，常常會產(chǎn)生疑問，不知應(yīng)當(dāng)采用哪種稅率？從而出現(xiàn)發(fā)票銜接不到位的情況，問題的主要原因在于企業(yè)的納稅人難以控制納稅過程中的具體實踐，根據(jù)我國現(xiàn)行的相關(guān)稅法，假如企業(yè)在結(jié)算款項的時候，所應(yīng)用的方式不同，其所盡的納稅義務(wù)也會有所不同?；诩{稅人的視角來看，納稅評價的主要根據(jù)為是不是已經(jīng)履行了納稅義務(wù)，并非有無開具發(fā)票。然而，其不享受減稅政策的相關(guān)優(yōu)惠的同時，也能履行納稅義務(wù)，那么企業(yè)則應(yīng)當(dāng)遵守我國稅法的相關(guān)規(guī)定，完成納稅的申報工作，依法進(jìn)行增值稅的繳納。如果增值稅稅率在某一時期內(nèi)出現(xiàn)了調(diào)整，為了有效預(yù)防納稅風(fēng)險的出現(xiàn)，企業(yè)常常需要明確納稅義務(wù)的履行時間，隨后才可以確定實際的稅率，從而以此保障所開具的發(fā)票具備合理性。

增值稅實質(zhì)上就是價外稅，不含稅與含稅的價格之間具有一定差異，基于此，假如增值稅的稅率發(fā)生了調(diào)整，那么企業(yè)也應(yīng)當(dāng)針對合同中的約定價格及增值稅發(fā)票開具條款進(jìn)行調(diào)整。通常來說，如果增值稅的稅率出現(xiàn)下調(diào)的情況，那么，會使企業(yè)的價外增值稅受到影響。如果企業(yè)和交易方簽定的合同內(nèi)的約定價格為含稅價格，那么企業(yè)就必須對稅收紅利的分配進(jìn)行全面考慮。就采購商品或服務(wù)的一方來說，如果含稅價已經(jīng)固定，那么在增值稅發(fā)票的開具過程中，可以采用偏高的稅率來抵扣進(jìn)項額度，使所購商品或服務(wù)的成本降低;而從銷售新商品或服務(wù)的企業(yè)角度來說，如果含稅價已經(jīng)固定，那么在增值稅發(fā)票的開具過程中，可采用偏低稅率促使銷項稅額的減少，以此確保自己增加收入。但是應(yīng)當(dāng)注意的是，買賣雙方無法自主選擇增值稅發(fā)票開具時的稅率。

三、結(jié)論

總之，所實行的“減稅降費(fèi)”政策成為我國財政所頒布的積極政策之一，同時，更加重視普適性稅收優(yōu)惠，其主要關(guān)注的是我國的小微企業(yè)。而對于我國的企業(yè)來說，基于發(fā)展環(huán)境的不斷變化，應(yīng)當(dāng)重視自身管理理念及稅務(wù)思想的改革，根據(jù)自身的運(yùn)營現(xiàn)狀，合法享受稅收制度改革創(chuàng)造的紅利，如此才可以保障企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

（作者單位：陜西新華發(fā)行集團(tuán)潼關(guān)縣新華書店有限責(zé)任公司）