羊月鵬

現(xiàn)今，內(nèi)部審計在企業(yè)的運營中是必要的，這不僅起到了監(jiān)督公司各項制度的貫徹情況，也為企業(yè)治理層經(jīng)營決策提供了重要的依據(jù)。如果企業(yè)長期重視內(nèi)部審計在組織內(nèi)的地位，這將有利于改善企業(yè)缺陷，實現(xiàn)保值增值，促進企業(yè)進一步發(fā)展。本文研究內(nèi)部審計對公司治理的影響，以此不斷強化內(nèi)部審計在公司治理中的地位，內(nèi)部審計人員也要提高自身的專業(yè)水平，以此使內(nèi)部審計為公司治理服務(wù)，降低公司在市場上的發(fā)展風(fēng)險，實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標。

一、內(nèi)部審計與公司治理的定義

1.內(nèi)部審計的定義。由于審計主體不同，我國主要將其分為三大類，包括內(nèi)部審計、政府審計以及事務(wù)所審計。國際內(nèi)部審計師協(xié)會對“內(nèi)部審計”的概念有具體的定義，它們認為這是一種確認咨詢活動，并保持獨立性和客觀性，達到公司增值和運營改善的目的。內(nèi)部審計通過專業(yè)流程和方法，評估企業(yè)存在的風(fēng)險并改善降低，幫助企業(yè)實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標。內(nèi)部審計是審計的重要分支之一，其主要與受托責(zé)任密不可分，能夠確保受托責(zé)任有效履行。究其根源，解釋之所以產(chǎn)生對內(nèi)部審計的需求，是因為在現(xiàn)今企業(yè)的受托責(zé)任關(guān)系中，所有者或上級管理者即委托人，在大部分情況下是無法親自審查和評價組織的實際運營狀況，企業(yè)治理層或下級管理者即受托人，有向委托人報告解釋說明的義務(wù)，自然就需要內(nèi)部審計的存在。

2.公司治理的定義。從經(jīng)濟學(xué)角度剖析，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)是相互分離。公司股東擁有所有權(quán)，而職業(yè)經(jīng)理人擁有經(jīng)營權(quán)。一旦公司規(guī)模不斷擴大，從戰(zhàn)略角度，公司所有者更愿意退居幕后，將公司交給專業(yè)的職業(yè)經(jīng)理人，這樣的行為促進企業(yè)經(jīng)營管理，有利于公司未來發(fā)展。公司治理就是向職業(yè)經(jīng)理人授權(quán)并對其有效監(jiān)管。

二、內(nèi)部審計對公司治理的影響

1.促使企業(yè)員工規(guī)范工作。企業(yè)在日常運營中，要求員工按既定的規(guī)章制度、行為標準完成工作，但在實際情況中，員工難免會出現(xiàn)不符合要求的行為。員工行為不合規(guī)，可能造成產(chǎn)品質(zhì)量低下、不能按時完成業(yè)績、企業(yè)利益流失等。內(nèi)部審計可以發(fā)現(xiàn)員工不合規(guī)的行為并加以糾正規(guī)范，使其遵守工作流程，提高工作效率，保障企業(yè)經(jīng)濟效益。

2.促進內(nèi)部控制。治理層受托責(zé)任下，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制有千絲萬縷的關(guān)系，內(nèi)部審計首先要保證和評價的就是企業(yè)的內(nèi)控是否有效。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一部分，其有一項重要的職能是監(jiān)督管理，比如核實企業(yè)的規(guī)章制度是否有效落實、資金交易是否正確規(guī)范、人事變動是否符合要求、資源使用是否存在浪費現(xiàn)象、貪污腐敗是否發(fā)生等。找出公司內(nèi)控的缺陷和漏洞，向公司治理層進行反應(yīng)，并及時進行一系列的調(diào)整和補救，保證內(nèi)控有效。

3.維護中小股東利益。各個公司股份架構(gòu)各有不同，且公司內(nèi)部股份分布情況不一，但“一股獨大”現(xiàn)象時有發(fā)生。在公司的經(jīng)營決策中，小股東喪失話語權(quán)。尤其需要注意的是大股東壓倒性的股份優(yōu)勢，極易使其“隧道挖掘”，挪用或甚至于侵吞公司資金等，這樣的行為實質(zhì)上是在損害小股東的利益，企業(yè)也在發(fā)生損失，如果沒有監(jiān)管，大股東的受益行為將導(dǎo)致各方利益侵害。而內(nèi)部審計就扮演了監(jiān)管的角色，通過了解企業(yè)日常經(jīng)營狀況，資金使用情況，人事調(diào)動等，及時發(fā)現(xiàn)大股東不當行為，甚至于能夠抑制這種行為的產(chǎn)生，從而維護了小股東的合理權(quán)益，推動企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。

4.改善治理層治理水平、促進其決策。在審計過程中，內(nèi)審部門能夠發(fā)現(xiàn)公司治理層的治理問題，并向其反應(yīng)，同時能夠提出自己的建議，這將改善公司治理層的治理水平。同時，內(nèi)部審計為了實現(xiàn)其監(jiān)督等職能，審查和分析，掌握了企業(yè)大量的重要數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)不僅是用來核查企業(yè)實際經(jīng)營情況，也可以作為治理層決策的重要依據(jù)，使治理層全面掌握企業(yè)真實狀況，促進其進行合理決策，提高治理水平。

5.保障財務(wù)信息真實性。根據(jù)企業(yè)日常的經(jīng)營活動，財務(wù)人員將相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計形成財務(wù)報表并對外披露。這些財務(wù)信息的真實性有待證實，例如一些上市公司出于對金融市場的考慮，以及ST公司意圖不退市，或者意圖進一步融資等，會主觀性的美化公司財務(wù)報表，甚至于造假，以此達到一定的目的。虛假的財務(wù)信息披露給公眾、投資者、債權(quán)人、相關(guān)利益者等，這些信息接受者很可能由于不真實的財務(wù)信息而造成經(jīng)濟損失。同時，企業(yè)治理層也可以利用財務(wù)信息進行經(jīng)濟管理、戰(zhàn)略決策，虛假的財務(wù)信息會使企業(yè)治理層管理無效、決策方向偏離，給企業(yè)造成損失，所以確保財務(wù)信息真實是必要的。通過內(nèi)部審計，審查分析財務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)的真實性，完整性和準確性，如果存在錯誤的財務(wù)信息，財務(wù)人員要及時改正，確保企業(yè)財務(wù)信息的質(zhì)量。

三、內(nèi)審在公司治理中尚存的問題

1.內(nèi)部審計的獨立性弱。確保內(nèi)部審計部門在公司中的獨立性，能夠降低審計風(fēng)險。在企業(yè)現(xiàn)實環(huán)境中，一些高級管理層會任免內(nèi)審部門負責(zé)人，管理層需要對企業(yè)中的錯誤負責(zé)，審計中即便發(fā)現(xiàn)了問題，內(nèi)審部門負責(zé)人出于自身利益會更偏向于管理層，喪失其應(yīng)保持的獨立性。

2.內(nèi)部審計人員缺乏專業(yè)性。目前，公司內(nèi)部審計人員專業(yè)度不足，能力有限，在內(nèi)部審計中總是出現(xiàn)各種各樣的錯誤，比如在審計過程方法選擇不正確、數(shù)據(jù)錯誤等，這都將直接影響內(nèi)部審計質(zhì)量。審計人員具體執(zhí)行企業(yè)相關(guān)工作，其綜合專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)也是影響著企業(yè)最終審計質(zhì)量的關(guān)鍵要素，所以提升審計人員的專業(yè)能力關(guān)乎企業(yè)發(fā)展。另外企業(yè)內(nèi)部審計崗位的職工很多并非專業(yè)的審計人員，而是由財務(wù)人員組成，財務(wù)人員并未系統(tǒng)的接受過審計的學(xué)習(xí)，缺乏至關(guān)重要的專業(yè)能力。此外將審計知識應(yīng)用到復(fù)雜多變的現(xiàn)實環(huán)境中，不僅對審計人員的專業(yè)能力有所要求，更需要他們具備足夠的經(jīng)驗，靈活的運用審計方法，解決現(xiàn)實問題，如果僅僅是生搬硬套，反而影響審計的效率和質(zhì)量。

3.企業(yè)不重視內(nèi)部審計。國家政策和法律法規(guī)要求一定的單位設(shè)立獨立內(nèi)審機構(gòu)，依法實行內(nèi)審制度，例如國有大中型企業(yè)，縣級以上的國有金融機構(gòu)。很多企業(yè)雖然設(shè)置了但并不重視內(nèi)審部門的運用，導(dǎo)致內(nèi)部審計部門只是表面上存在于公司組織架構(gòu)中，并沒有在實質(zhì)上發(fā)揮其應(yīng)有的作用。企業(yè)治理層往往注重業(yè)績評價，更在乎自己的職責(zé)任務(wù)是否達到要求，而忽視企業(yè)的內(nèi)部審計工作，形同虛設(shè)的審計部門，意味著企業(yè)資源浪費和成本負擔(dān)加重。有效的內(nèi)部審計將推動企業(yè)管理，更有利于高層對公司的全局把控，所以企業(yè)應(yīng)該加強對內(nèi)部審計的重視。

四、相應(yīng)對策建議

1.增加企業(yè)的內(nèi)部審計獨立性。企業(yè)可以通過最高領(lǐng)導(dǎo)層直接管理內(nèi)審部門、董事會任免內(nèi)審部門負責(zé)人來增加企業(yè)的內(nèi)部審計獨立性。如果并非最高領(lǐng)導(dǎo)層直接管理內(nèi)審部門，內(nèi)審部門在審計過程中審查出企業(yè)的問題，甚至于腐敗的現(xiàn)象等，這些結(jié)果很可能不會傳遞到最高領(lǐng)導(dǎo)層，內(nèi)部審計部門喪失獨立性，甚至于出具虛假的審計結(jié)果，最高領(lǐng)導(dǎo)層直接管理避免這種現(xiàn)象的產(chǎn)生。董事會任免內(nèi)審部門負責(zé)人，這樣內(nèi)審部門負責(zé)人就不會偏向于某個個人，而會對公司整體負責(zé)，也會增加其獨立性。

2.提高審計人員綜合能力。企業(yè)在選拔審計人員時，要注重考核審計專業(yè)基礎(chǔ)，以及必備的能力及素質(zhì)。同時企業(yè)高層要制定系統(tǒng)完備的人才培養(yǎng)機制，持續(xù)不斷地培養(yǎng)公司的審計人員，他們的成長將有利于工作的開展，促進公司發(fā)展。企業(yè)在日常中，也要加強員工的知識培訓(xùn)和行為規(guī)范，且從專業(yè)能力、道德素養(yǎng)、工作經(jīng)驗等多方面持續(xù)考核審計人員，也可以將審計人員派到內(nèi)審?fù)晟频钠髽I(yè)進行交流學(xué)習(xí)，把好的經(jīng)驗運用到企業(yè)內(nèi)部，改善目前現(xiàn)狀，確保審計質(zhì)量。另外審計人員長期工作于審計崗位，要自我主動學(xué)習(xí)專業(yè)知識，提高能力，有一個過硬的本領(lǐng)，培養(yǎng)自己的創(chuàng)新能力，提高工作效率。

3.加強企業(yè)高層和各部門員工認知內(nèi)審工作。如果忽視內(nèi)部審計工作，會導(dǎo)致審計在企業(yè)內(nèi)部難以開展。首先，需要企業(yè)高層意識到內(nèi)部審計對企業(yè)治理的重要性，以此加強重視內(nèi)部審計，董事會高層也需經(jīng)常到內(nèi)部審計工作做的好的企業(yè)進行觀察，學(xué)習(xí)對方經(jīng)驗，吸取教訓(xùn)，再將其運用到自己的企業(yè)。其次，出于專業(yè)的差別和崗位的不同，其他部門對內(nèi)部審計工作也可能不夠理解，甚至于阻礙了審計工作的正常開展，企業(yè)需要做好宣傳工作，積極引導(dǎo)其他部門員工對審計工作的正確認知，強調(diào)其重要性以及在公司中的地位，各部門也要加強與內(nèi)部審計部門之間的工作交流，配合審計部門開展必要的審計工作，部門之間的和諧共處也有利于企業(yè)的整體發(fā)展。

五、結(jié)語

企業(yè)要重視內(nèi)審，不斷強化內(nèi)部審計的重要性。企業(yè)高層應(yīng)積極解決存在于公司的內(nèi)審問題，使內(nèi)審部門真正發(fā)揮其對企業(yè)治理的作用。一旦內(nèi)部審計工作做得越完善，越能夠促進治理層對公司的治理，并實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標。

（作者單位：新疆財經(jīng)大學(xué) ）