王靜

財政預(yù)算執(zhí)行審計是圍繞財政預(yù)算資金執(zhí)行情況開展的系統(tǒng)性審計監(jiān)督，旨在遵循審計法相關(guān)規(guī)定加強財政預(yù)算執(zhí)行管理，并在最大限度確保財政資金使用安全的同時促進各預(yù)算管理單位履行管理責(zé)任，以及不斷深化預(yù)算管理改革等。

財政預(yù)算執(zhí)行審計存在的常見問題

一、陳述問題有余，解決方法有限

作為宏觀調(diào)控不可或缺的組成，財政預(yù)算執(zhí)行審計不僅責(zé)任重大，且在各地區(qū)、各領(lǐng)域的工作實踐中積累了相當(dāng)豐厚的實踐經(jīng)驗與成熟模式。然而，時代快速發(fā)展給財政預(yù)算執(zhí)行審計帶來越來越多的沖擊與挑戰(zhàn)，一定程度上反襯出多年來習(xí)以為常的傳統(tǒng)工作模式潛在的不足之處。其中，陳述問題有余、解決方法有限是比較具有代表性的問題之一。

例如，部分審計機構(gòu)對被審計單位存在的問題逐一羅列清單，但在整改意見與建議環(huán)節(jié)往往以“責(zé)令限期整改”一語帶過?；蛘咧挥小柏?zé)令嚴(yán)格依法依規(guī)編制預(yù)算”“責(zé)令盡快將應(yīng)入未入之非稅收入入庫”等寥寥數(shù)語。

被審計單位雖然可以依照審計報告發(fā)現(xiàn)自身在財政預(yù)算執(zhí)行過程中的缺陷和問題，但極有可能并不清楚加強內(nèi)部整改的正確道路或科學(xué)方法。尤其有個別單位本就對審計相關(guān)政策法規(guī)等并不充分了解，若審計報告中不能相對明確和詳盡地闡釋，被審計單位極有可能根據(jù)自身認(rèn)知和理解主觀處理。而這種相對隨意的整改極有可能無法達到審計報告的要求或水平。

二、數(shù)據(jù)挖掘力度與深度有所不足

除了處理辦法相對單一外，一些審計工作還存在數(shù)據(jù)挖掘力度與深度不足的情況。換言之，這些財政預(yù)算執(zhí)行審計停留在數(shù)據(jù)與信息表層，其反映的缺陷或弊端往往難以觸及更深層的問題。表面化不僅容易導(dǎo)致審計工作對被審計單位的整改指導(dǎo)不系統(tǒng)、不徹底，而且會在不同程度上妨礙財政預(yù)算執(zhí)行審計工作本身提高品質(zhì)與效率。同時，挖掘力度與深度不足也可能在一定程度上掩蓋更多風(fēng)險隱患，對于被審計單位財政預(yù)算執(zhí)行提質(zhì)增效是較為不利的。

財政預(yù)算執(zhí)行審計應(yīng)對現(xiàn)存問題的對策

一、透過現(xiàn)象看本質(zhì)，提高審計結(jié)論的針對性與可操作性

針對財政預(yù)算執(zhí)行情況開展審計工作是一項內(nèi)容繁雜且工作量極為巨大的系統(tǒng)性工程，且會受到來自方方面面各種主客觀因素的影響或制約?？v觀一些地區(qū)財政預(yù)算執(zhí)行審計現(xiàn)存問題不難發(fā)現(xiàn)，審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)能力固然是決定審計效果的核心與關(guān)鍵，但被審計單位針對存在問題的自覺整改意識及能力同樣不可或缺。倘若被審計單位并未從思想深處意識到各種風(fēng)險隱患的不利后果，僅僅依賴審計機構(gòu)及其工作人員提出意見和建議，最終仍會不同程度存在財政預(yù)算執(zhí)行審計不到位的情況。因此，解決此類問題需要審計機構(gòu)專業(yè)人員能夠透過現(xiàn)象看本質(zhì)、提高審計結(jié)論的針對性與可操作性。

比如，針對個別被審計單位公私不分、因私廢公等不良狀態(tài)，審計機關(guān)需要在開展常態(tài)化審計工作的同時加強政策法規(guī)的宣傳教育，要一針見血地指出財政預(yù)算執(zhí)行不力行為的違法性、違規(guī)性，要積極幫助并引導(dǎo)被審計單位切實增強法律意識、通過審計監(jiān)督主動在被審計單位中營造出更加濃郁的依法辦事的良好氛圍，構(gòu)造良好的工作業(yè)態(tài)。

又如，應(yīng)盡量避免在審計結(jié)論或報告中出現(xiàn)諸如“責(zé)令限期整改”“責(zé)令嚴(yán)格依法依規(guī)處理”等過于籠統(tǒng)和泛化的用語。相反，應(yīng)最大限度明確限期整改的期限長度、起止時間點、整改方式與內(nèi)容;應(yīng)將涉及違法的行為與法律法規(guī)或行政條例特定內(nèi)容一一明示，并明確違法違規(guī)可能會遭遇的懲處形式與內(nèi)容等。

避免籠統(tǒng)表述與泛化用語最重要的價值就是防止在工作思想層面產(chǎn)生麻痹大意、敷衍了事的錯誤想法。事實上，絕大多數(shù)人在面對諸如“限期整改”等原則性語句時會第一時間產(chǎn)生“松了一口氣”或“還好，沒什么大不了”的感覺，潛意識里會將“限期整改”的期限自定義為無限期。這種觀念上的錯誤導(dǎo)致的后果之一就是管理實踐上拖沓延宕直至不了了之。

而清楚和明確的起止日期則不同。由于隨時處于整改倒計時的緊迫狀態(tài)下，被審計單位才會更有意識、有目的性地關(guān)注被披露的缺陷、漏洞與不足，才能更加自覺主動地修正、優(yōu)化、彌補，才能更大限度地避免出現(xiàn)懈怠、拖延等錯誤處理方式。這才是在更大程度上提高財政預(yù)算執(zhí)行審計的實用性、實效性。

二、突出重點，加大力度，循序漸進地提高監(jiān)管有效性

不同行業(yè)與領(lǐng)域中，財政資金使用單位存在千差萬別的工作特點、服務(wù)內(nèi)容和管理形式，其在財政預(yù)算執(zhí)行審計中暴露出的缺陷與弊端也不盡相同。這些缺陷或弊端中總會存在輕重緩急的差異性，而提高財政預(yù)算執(zhí)行審計工作的有效性就需要突出重點、加大力度、循序漸進、各個擊破。

換言之，審計報告應(yīng)當(dāng)成為被審計單位加強自我整改的操作指南，而不應(yīng)當(dāng)只是一份參考消息。財政預(yù)算執(zhí)行審計得到的結(jié)論應(yīng)當(dāng)有所側(cè)重，按照有條理、分步進行的原則逐一為被審計單位指明自我整改的先后順序。對于存在問題最多、影響最嚴(yán)重的項目，應(yīng)著重突出并給予最大限度的細化分析。要幫助被審計單位挖掘?qū)е氯毕莼蝈e誤的根本原因，并提出切實可行的改進策略，或為被審計單位明確一條具有可操作性的整改道路。

同時，審計報告也需要引導(dǎo)被審計單位在中長期整改過程中逐步培養(yǎng)起條理性、規(guī)范化意識，應(yīng)充分利用專業(yè)化的審計理論與實踐技術(shù)幫助被審計單位營造更加科學(xué)、理性的內(nèi)部控制環(huán)境。這也有助于被審計單位在自我整改實踐中防止進退無序、盲目混亂等問題。

三、重視技術(shù)升級，充分利用多種先進技術(shù)提高可靠性

信息時代大背景下，技術(shù)正在越來越廣泛和深刻地影響著各種傳統(tǒng)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)提質(zhì)增效。財政預(yù)算執(zhí)行審計同樣需要重視技術(shù)升級，充分利用多種先進技術(shù)提高前瞻性。

比如，一些被審計單位長期存在事后審計為主而事前、事中審計不足的情況。即便事后審計提出的問題與建議極為中肯有效，然而時過境遷，“事后諸葛亮”會在很大程度上降低財政預(yù)算執(zhí)行審計的實用性、實效性。這就需要審計機關(guān)與被審計單位積極配合，充分利用線上審計的技術(shù)優(yōu)勢實現(xiàn)全過程審計。利用信息化平臺實現(xiàn)事前與事中審計，不僅有助于提升審計機關(guān)的工作品質(zhì)與效率，更有助于被審計單位科學(xué)、合理地分配財政資金，提高被審計單位財政預(yù)算管理的真實性與可靠性。

又如，充分利用信息化技術(shù)實現(xiàn)全面覆蓋的財政預(yù)算執(zhí)行審計。傳統(tǒng)模式下，受到技術(shù)手段限制，審計機構(gòu)只能通過隨機抽樣的形式開展審計監(jiān)督。然而抽樣審計始終不同程度地存在局部和片面的潛在隱患，這對財政預(yù)算執(zhí)行審計的完整性、全局性都有一定的損害。而在信息技術(shù)支持下，實現(xiàn)全數(shù)據(jù)樣本審計具備了扎實的基礎(chǔ)與條件。覆蓋所有環(huán)節(jié)的完整數(shù)據(jù)將使財政預(yù)算執(zhí)行審計獲得最真實、客觀、詳盡、可靠的結(jié)論。這既是最大限度地提高審計監(jiān)督科學(xué)性的根本措施，也是被審計單位基于審計結(jié)論提升自主整改可行性與執(zhí)行力的重要前提。

財政預(yù)算執(zhí)行審計關(guān)系到各級預(yù)算單位財政資金使用的合法性、真實性、科學(xué)性，歷來是政府預(yù)算管理工作的重中之重。然而一些地區(qū)或部門仍不時出現(xiàn)局部性、片面化、執(zhí)行不力、不到位等缺陷問題。盡管這些預(yù)算管理工作涉及大量專業(yè)理論或?qū)嵺`技術(shù)的應(yīng)用，具有一定技術(shù)操作要求，但出現(xiàn)問題的根源并不僅僅是技術(shù)層面缺乏先進技術(shù)或技巧的應(yīng)用。相反，導(dǎo)致各種缺失或錯漏的根源在于工作思想、管理意識層面粗放化、隨意性等弊端難以根除。正是由于指導(dǎo)思想層面未對財政預(yù)算執(zhí)行審計給予足夠的關(guān)注和重視，審計實踐環(huán)節(jié)才會存在各種不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目瞻着c盲區(qū)。故應(yīng)對此類問題的前提在于切實踐行科學(xué)發(fā)展觀，基于依法辦事的基本原則積極探索符合本地實際的個性化機制與模式。只有堅持實事求是、因地制宜和問題導(dǎo)向，財政預(yù)算執(zhí)行審計才能切實提高針對性、適應(yīng)性與有效性。這不僅是新時期各地財政預(yù)算執(zhí)行審計解決當(dāng)前一系列問題的突破口，也是在頂層設(shè)計層面完善制度供給、強化管理基礎(chǔ)的重要舉措，還是新形勢下立足思想解放推動財政預(yù)算執(zhí)行審計轉(zhuǎn)型升級、提質(zhì)增效的必由之路。（作者單位：濮陽市審計局）