摘 要：內(nèi)部審計在企業(yè)運行管理中發(fā)揮著十分重要的作用，通過深入開展內(nèi)部審計工作，能夠有效完善企業(yè)治理體系，推動企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。新時代下，企業(yè)內(nèi)部審計面臨著新的發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，需進一步拓展內(nèi)部審計職能，全面覆蓋經(jīng)濟領(lǐng)域和非經(jīng)濟領(lǐng)域。因此，企業(yè)要結(jié)合時代賦予內(nèi)部審計的使命，從組織機構(gòu)、審計方法、結(jié)果運用等多個角度著手，切實拓展與強化內(nèi)部審計職能，為企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展提供支持。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部審計;職能拓展

內(nèi)部審計指的是利用系統(tǒng)方法對組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制及風(fēng)險管理的適當(dāng)性與有效性進行審查與評價，以便進一步完善組織治理體系，更好地實現(xiàn)組織目標。近些年來，企業(yè)面臨著日益復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境，對內(nèi)部審計工作提出了更高的要求。但就現(xiàn)階段來講，部分企業(yè)構(gòu)建的制度機制并不完善，導(dǎo)致內(nèi)部審計只能夠發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價等職能，難以全面凸顯內(nèi)部審計的價值。面對這種情況，企業(yè)要進一步拓展內(nèi)部審計職能，創(chuàng)新內(nèi)部審計方法及模式，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計作用，推動企業(yè)的長遠持續(xù)發(fā)展。

一、現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計職能的內(nèi)容

1.經(jīng)濟監(jiān)督

此項職能指的是督促企業(yè)在開展各類經(jīng)營活動與業(yè)務(wù)活動時，嚴格遵循國家財經(jīng)法規(guī)與相關(guān)規(guī)章制度，禁止超出限定范圍。具體來講，經(jīng)濟監(jiān)督指的是企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)法律法令、規(guī)章制度等嚴格檢查企業(yè)的財務(wù)收支、稅務(wù)繳納、信貸業(yè)務(wù)處理等諸多內(nèi)容，對其資料的正確性、真實性進行確認，保證各項經(jīng)濟活動處于法規(guī)制度允許范圍內(nèi)。

2.經(jīng)濟評價

此項職能指的是審計機構(gòu)依據(jù)政策法規(guī)對被審單位的資料、活動等進行審查，全面、深入地分析所查事實，總結(jié)問題與經(jīng)驗。通常情況下，可從評定、建議兩個方面劃分內(nèi)部審計的經(jīng)濟評價機制。評定指的是采用科學(xué)的方法客觀評價事實，找出存在的問題。建議指的是依據(jù)評定結(jié)果提出相應(yīng)的建議，幫助被審計單位及時查補漏洞，完善管理機制。

3.經(jīng)濟咨詢

針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計人員發(fā)揮自身的知識及經(jīng)驗優(yōu)勢，將相應(yīng)的建議和服務(wù)提供給被審計單位，即為經(jīng)濟咨詢職能。通過發(fā)揮內(nèi)部審計的經(jīng)濟咨詢職能，可以幫助企業(yè)對組織管理體系進行完善，提升企業(yè)的風(fēng)險防范能力及價值創(chuàng)造能力，進而改善企業(yè)的運營效益。

二、企業(yè)內(nèi)部審計職能的內(nèi)涵拓展

新時代下，社會環(huán)境發(fā)展較大變化，隨之影響到內(nèi)部審計的發(fā)展。為推動企業(yè)的持續(xù)進步，要切實拓展內(nèi)部審計的職能。一方面，要拓展內(nèi)部審計職能作用的發(fā)揮領(lǐng)域，全面覆蓋經(jīng)濟領(lǐng)域和非經(jīng)濟領(lǐng)域。另一方面，在現(xiàn)有職能的基礎(chǔ)上，新增鑒證、協(xié)調(diào)等其他職能。

1.監(jiān)督職能

內(nèi)部審計的一項基礎(chǔ)職能是監(jiān)督職能，其主要是對企業(yè)的財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動、業(yè)務(wù)活動等進行審核檢查，判斷國家重大政策措施、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、規(guī)章制度等是否得到貫徹落實，對其真實性、合法性、合規(guī)性等客觀評價，揭露存在的各種問題，如弄虛作假、違規(guī)違紀等。同時，認真審核檢查財務(wù)收支與其他業(yè)務(wù)報告，對其真實性、完整性、公允性等進行評價。通過深入實施內(nèi)部審計工作，可督促企業(yè)對受托經(jīng)濟責(zé)任進行合理合法地履行，保證各項經(jīng)營管理活動、財務(wù)收支活動的真實性與合法性。新時代下，企業(yè)不僅要在經(jīng)濟領(lǐng)域履行內(nèi)部審計監(jiān)督職能，還要向內(nèi)部治理、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等其他非經(jīng)濟領(lǐng)域有效拓展。

2.評價職能

評估確定是評價職能的本質(zhì)，指的是內(nèi)部審計機構(gòu)深入開展評估活動，對企業(yè)決策、計劃、方案的先進性、可行性進行確定，對管理制度是否健全、有效進行判斷等。內(nèi)部審計的評價范圍較大，涵蓋財務(wù)收支活動與其他業(yè)務(wù)活動、財務(wù)報告及其他相關(guān)報告、管理制度、發(fā)展戰(zhàn)略等內(nèi)容。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計的評價職能，工作人員需將客觀公正的原則貫徹于審計全過程中。同時，要向其他非經(jīng)濟領(lǐng)域積極拓展。

3.咨詢職能

和評價職能相比，咨詢職能存在著較大的差異。前者是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的問題、成績等進行發(fā)現(xiàn)與總結(jié)，后者則是利用審計人員的知識、經(jīng)驗優(yōu)勢，提出相應(yīng)的改進建議。新時代下，企業(yè)要高度重視內(nèi)部審計的咨詢職能，促使審計業(yè)務(wù)的增值性得到提升。

4.鑒證職能

鑒證職能指的是內(nèi)部審計機構(gòu)對企業(yè)業(yè)務(wù)活動與相關(guān)資料的真實性、合規(guī)性、合法性等進行鑒定和證明，且編制書面評價結(jié)論，滿足企業(yè)之外其他相關(guān)方的利用需求，幫助其對企業(yè)業(yè)務(wù)活動及資料報告的真實性、準確性等進行考核與評價。內(nèi)部審計機構(gòu)具備獨立、客觀、專業(yè)等特征，完全可以提供鑒證職能與服務(wù)。

5.協(xié)調(diào)職能

此項職能指的是內(nèi)部審計機構(gòu)認真履行各項任務(wù)，對企業(yè)內(nèi)外各種關(guān)系進行協(xié)調(diào)，幫助企業(yè)更好地實現(xiàn)整體目標。一般來講，可從內(nèi)部協(xié)調(diào)與外部協(xié)調(diào)兩個方面劃分內(nèi)部審計的協(xié)調(diào)職能。在內(nèi)部協(xié)調(diào)方面，內(nèi)部審計機構(gòu)要對發(fā)展戰(zhàn)略與年度計劃進行協(xié)調(diào)，統(tǒng)一企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略與年度計劃。同時，要對職責(zé)關(guān)系進行協(xié)調(diào)，明確劃分各職能部門的職權(quán)與責(zé)任，避免出現(xiàn)推諉扯皮等問題。在外部協(xié)調(diào)方面，主要是與外部審計機構(gòu)、監(jiān)管部門等進行協(xié)調(diào)，以便進一步提升監(jiān)督監(jiān)管效率，將監(jiān)管體系合力發(fā)揮出來。

6.問責(zé)職能

此項職能指的是在內(nèi)部審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)活動、資料報告等不符合相關(guān)法律法規(guī)，不具備真實性與完整性，嚴重損害到企業(yè)的利益，需劃分且追究相關(guān)人員的責(zé)任。通過發(fā)揮問責(zé)職能，可更好地運用審計結(jié)果，將審計作用全面體現(xiàn)出來。若內(nèi)部審計的問責(zé)職能缺失，企業(yè)及相關(guān)部門可能會對審計結(jié)論與建議選擇性執(zhí)行，難以全面發(fā)揮內(nèi)部審計其他職能作用。

三、企業(yè)內(nèi)部審計職能的實現(xiàn)路徑

1.優(yōu)化企業(yè)組織機構(gòu)

為順利履行內(nèi)部審計職能，企業(yè)要進一步完善組織機構(gòu)。第一，合理設(shè)置組織機構(gòu)?，F(xiàn)階段，很多企業(yè)往往會在紀檢監(jiān)察、風(fēng)控或合規(guī)等部門設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，這樣內(nèi)部審計的獨立性、客觀性將會受到影響，難以充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能。面對這種情況，企業(yè)要獨立設(shè)置內(nèi)部審計部門。相較于紀檢監(jiān)察等部門，內(nèi)部審計雖然是企業(yè)監(jiān)督體系的關(guān)鍵組成，但具有差異化的工作對象與職能范圍。如果捆綁這些具備不同性質(zhì)的部門，將難以保證內(nèi)部審計工作的獨立開展。因此，企業(yè)要對內(nèi)部審計機構(gòu)獨立設(shè)置，促使內(nèi)部審計的獨立性、客觀性得到保證。第二，提升隸屬關(guān)系。在選配內(nèi)部審計隸屬領(lǐng)導(dǎo)時，企業(yè)要將“黨領(lǐng)導(dǎo)一切”的方針貫徹下去，內(nèi)部審計部門由黨委、董事會等共同領(lǐng)導(dǎo)。這樣企業(yè)黨委可以對各級審計、紀檢等監(jiān)督力量統(tǒng)籌利用，將完善的內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)起來，有效制約內(nèi)部權(quán)力的運行。同時，要將審計委員會作為董事會的下屬機構(gòu)，審計委員會的職能是頂層設(shè)計、協(xié)調(diào)內(nèi)部審計工作，這樣不但內(nèi)部審計的獨立性可以得到增強，審計委員會也可對內(nèi)部審計的工作狀況進行實時監(jiān)督，促使內(nèi)部審計職能得到最大限度地發(fā)揮。第三，優(yōu)化職權(quán)配置。只有對內(nèi)部審計人員的權(quán)限進行拓寬，才能夠順利實現(xiàn)內(nèi)部審計的職能。在具體實踐中，一方面要對其參與企業(yè)管理的權(quán)限進行拓寬，如由內(nèi)部審計部門評價企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理，合規(guī)性審查投資項目等，更好地監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)。另一方面，要對內(nèi)部審計的問責(zé)權(quán)限進行拓寬，由內(nèi)部審計部門依據(jù)規(guī)章制度問責(zé)不配合接受審計或整改不力的部門或個人，這樣能夠提升內(nèi)部審計的權(quán)威性。第四，健全制度體系。通過制度體系的建設(shè)，能夠為內(nèi)部審計職能發(fā)揮提供有效的保障。在具體實施中，企業(yè)要以制度形式對內(nèi)部審計的組織架構(gòu)、職能定位、職責(zé)權(quán)限等進行明確，有機指導(dǎo)和約束內(nèi)部審計工作的實施，促使內(nèi)部審計的規(guī)范化水平得到提升。企業(yè)要結(jié)合相關(guān)審計法規(guī)與自身情況，對內(nèi)部審計工作總體要求進行制定，詳細規(guī)定內(nèi)部審計的職責(zé)權(quán)限。同時，要依據(jù)審計業(yè)務(wù)類型編制具體性的指南，為審計業(yè)務(wù)的推進提供指導(dǎo)，促使既定的內(nèi)部審計目標得到順利實現(xiàn)。

2.創(chuàng)新內(nèi)部審計方法

第一，深入落實信息化建設(shè)方案。審計信息化建設(shè)是提升內(nèi)部審計水平的重要舉措，也是實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的關(guān)鍵路徑。因此，企業(yè)要結(jié)合新時代內(nèi)部審計的發(fā)展要求，科學(xué)制定內(nèi)部審計信息化建設(shè)方案，在內(nèi)部審計各個環(huán)節(jié)充分應(yīng)用新的技術(shù)與方法，促使審計洞察力得到提升。在具體實踐中，要在內(nèi)部審計工作中綜合運用互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)等先進技術(shù)，由事中審計、事前審計補充原來的事后審計，依托現(xiàn)代信息技術(shù)實現(xiàn)遠程審計。通過對審計監(jiān)督的方式方法進行創(chuàng)新，不但內(nèi)部審計人員的工作效率可以得到提升，還可以避免審計人員過度依賴經(jīng)驗判斷，保證審計結(jié)果的客觀性與有效性。第二，充分利用中介機構(gòu)力量。隨著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴大以及業(yè)務(wù)類型的增多，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)量大幅度提升，但部分企業(yè)缺乏充足的內(nèi)部審計人員，導(dǎo)致很多審計業(yè)務(wù)難以深入開展。面對這種情況，可將部分審計業(yè)務(wù)外包給中介機構(gòu)，全面監(jiān)督與控制中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)過程，促使審計業(yè)務(wù)得到高質(zhì)量完成。中介機構(gòu)具有較強的業(yè)務(wù)能力及豐富的審計經(jīng)驗，由其負責(zé)審計企業(yè)的非核心業(yè)務(wù)，既可以減輕企業(yè)內(nèi)部審計人員的工作壓力，又可以順利完成內(nèi)部審計任務(wù)?，F(xiàn)階段，一般采用補充式外包、咨詢式外包以及全部外包等形式。補充式外包指的是向外部審計機構(gòu)外包內(nèi)部審計的部分工作，具有較為簡單的組織形式與較少的外包成本。咨詢式外包延伸了企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部審計工作，是由外部審計以專業(yè)顧問的角色對企業(yè)內(nèi)部審計工作進行指導(dǎo)。全部外包則是向外部審計機構(gòu)委托內(nèi)部審計全部職能，但企業(yè)內(nèi)部審計人員要對外部審計機構(gòu)的業(yè)務(wù)執(zhí)行情況進行全程監(jiān)督與審核。

3.強化內(nèi)部審計結(jié)果運用

企業(yè)只有充分運用審計成果，才能夠深入履行內(nèi)部審計的監(jiān)督及服務(wù)職能。因此，企業(yè)要構(gòu)建完善的審計成果運用制度，拓展審計成果的運用領(lǐng)域。第一，加強審計信息共享。為高效運用審計結(jié)果，企業(yè)需積極利用現(xiàn)代信息技術(shù)對審計信息發(fā)布平臺進行建設(shè)，在平臺上及時發(fā)布審計項目實施結(jié)果、風(fēng)險預(yù)警結(jié)果、審計整改結(jié)果等內(nèi)容，結(jié)合財務(wù)部門、組織部門、審計部門等查閱對象的實際需求與信息重要等級，設(shè)置不同的查閱權(quán)限，這樣相關(guān)部門可對審計結(jié)果進行便捷查詢，促使審計整改工作得到順利推進與落實。第二，跟蹤審計整改過程。為改善內(nèi)部審計整改效果，一方面要將問題分類整改機制落實下去，對各類事項的整改要求、驗收標準等進行制定。同時，由專門人員負責(zé)更新與維護審計整改臺賬，每月跟蹤各類整改事項的完成情況。另一方面，要在年度工作計劃中列入審計整改工作，對各項審計整改事項進度與現(xiàn)狀進行現(xiàn)場核查。同時，定期通報審計整改結(jié)果，將整改結(jié)果及時匯報給高層部門，促使各職能部門充分重視審計工作。第三，加強審計綜合分析與報告。企業(yè)的內(nèi)部審計部門要對工作中發(fā)現(xiàn)的問題、缺陷等定期分析，將具備系統(tǒng)性、典型性的問題總結(jié)出來，以報告形式向企業(yè)決策機構(gòu)匯報，幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)制定管理決策。第四，嚴格實施審計考核問責(zé)工作。企業(yè)結(jié)合實際情況，要在經(jīng)營績效考核、人事考核中運用內(nèi)部審計結(jié)果。例如，在經(jīng)營績效考核方面，可設(shè)立審計整改結(jié)果這一重要指標。在人事考核方面，要在單位領(lǐng)導(dǎo)干部考核、提拔等工作中應(yīng)用內(nèi)部審計結(jié)果。同時，內(nèi)部審計部門要在主管機構(gòu)的指導(dǎo)下，對審計問責(zé)機制進行構(gòu)建，嚴肅問責(zé)那些不配合審計或?qū)徲嬚牟涣Φ牟块T或個人。

4.加強內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部審計人員的能力素質(zhì)直接影響到內(nèi)部審計職能的履行，因此，企業(yè)要充分重視內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)工作。第一，制定中長期規(guī)劃。近些年來，外部環(huán)境日趨復(fù)雜，對企業(yè)內(nèi)部審計工作提出了更高的要求。為保證內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)效果，企業(yè)先要對現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的整體情況進行深入調(diào)查，依據(jù)內(nèi)部審計工作的發(fā)展趨勢及調(diào)查結(jié)果，科學(xué)制定中長期規(guī)劃，明確各個階段的人才建設(shè)目標與重點，組合搭配不同專業(yè)的高素質(zhì)人才，促使企業(yè)內(nèi)部審計各類型審計業(yè)務(wù)的實際需求得到滿足。在配備內(nèi)部審計人員時，既要吸納金融、財務(wù)、法律等專業(yè)的人才，又要綜合考慮企業(yè)的業(yè)務(wù)類型，吸收具有對應(yīng)專業(yè)背景的優(yōu)秀人員。第二，加強培訓(xùn)學(xué)習(xí)。培訓(xùn)教育是提升內(nèi)部審計人員能力水平最為有效的措施，因此，企業(yè)要合理制定內(nèi)部審計人員培訓(xùn)提升方案，定期組織培訓(xùn)學(xué)習(xí)活動，邀請內(nèi)部審計領(lǐng)域的專家、學(xué)者等開展專項培訓(xùn)，向內(nèi)部審計人員傳授新的理念、方法與技術(shù)。同時，要組織內(nèi)部審計人員開展外部學(xué)習(xí)活動，借鑒、學(xué)習(xí)、吸收其他企業(yè)的內(nèi)部審計經(jīng)驗，不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計工作策略與方法。內(nèi)部審計部門也可定期組織輪崗活動，這樣內(nèi)部審計人員之間能夠分享各自經(jīng)驗，了解其他業(yè)務(wù)的審計重點與方法，促使內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力、綜合素質(zhì)得到提升。第三，加強內(nèi)部激勵。為調(diào)動內(nèi)部審計人員的責(zé)任意識與工作熱情，企業(yè)要結(jié)合內(nèi)部審計部門的崗位設(shè)置情況，科學(xué)制定激勵方案，獎勵那些表現(xiàn)優(yōu)異的團隊及個人。在具體實施中，要結(jié)合應(yīng)用物質(zhì)激勵和精神激勵等形式，避免單單采用某一種激勵方式，否則激勵效果將會大打折扣。

四、結(jié)語

綜上所述，傳統(tǒng)內(nèi)部審計職能難以適應(yīng)內(nèi)部審計的發(fā)展要求，亟須進一步拓展與完善。因此，企業(yè)要充分認識到內(nèi)部審計職能拓展的必要性，積極優(yōu)化組織機構(gòu)，創(chuàng)新內(nèi)部審計方法，綜合運用內(nèi)部審計結(jié)果，不斷提升內(nèi)部審計人員的能力素質(zhì)，以便為內(nèi)部審計職能的全面實現(xiàn)提供支持。

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作者簡介：吉海燕（1982.09- ），女，蒙古族，籍貫：內(nèi)蒙古，西安思源學(xué)院，大數(shù)據(jù)與會計專業(yè)，研究生在讀，研究方向：會計審計