摘 要:內(nèi)部審計在企業(yè)運行管理中發(fā)揮著十分重要的作用,通過深入開展內(nèi)部審計工作,能夠有效完善企業(yè)治理體系,推動企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。新時代下,企業(yè)內(nèi)部審計面臨著新的發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用,需進一步拓展內(nèi)部審計職能,全面覆蓋經(jīng)濟領(lǐng)域和非經(jīng)濟領(lǐng)域。因此,企業(yè)要結(jié)合時代賦予內(nèi)部審計的使命,從組織機構(gòu)、審計方法、結(jié)果運用等多個角度著手,切實拓展與強化內(nèi)部審計職能,為企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展提供支持。
關(guān)鍵詞:企業(yè);內(nèi)部審計;職能拓展
內(nèi)部審計指的是利用系統(tǒng)方法對組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制及風(fēng)險管理的適當(dāng)性與有效性進行審查與評價,以便進一步完善組織治理體系,更好地實現(xiàn)組織目標。近些年來,企業(yè)面臨著日益復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境,對內(nèi)部審計工作提出了更高的要求。但就現(xiàn)階段來講,部分企業(yè)構(gòu)建的制度機制并不完善,導(dǎo)致內(nèi)部審計只能夠發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價等職能,難以全面凸顯內(nèi)部審計的價值。面對這種情況,企業(yè)要進一步拓展內(nèi)部審計職能,創(chuàng)新內(nèi)部審計方法及模式,更好地發(fā)揮內(nèi)部審計作用,推動企業(yè)的長遠持續(xù)發(fā)展。
一、現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計職能的內(nèi)容
1.經(jīng)濟監(jiān)督
此項職能指的是督促企業(yè)在開展各類經(jīng)營活動與業(yè)務(wù)活動時,嚴格遵循國家財經(jīng)法規(guī)與相關(guān)規(guī)章制度,禁止超出限定范圍。具體來講,經(jīng)濟監(jiān)督指的是企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)法律法令、規(guī)章制度等嚴格檢查企業(yè)的財務(wù)收支、稅務(wù)繳納、信貸業(yè)務(wù)處理等諸多內(nèi)容,對其資料的正確性、真實性進行確認,保證各項經(jīng)濟活動處于法規(guī)制度允許范圍內(nèi)。
2.經(jīng)濟評價
此項職能指的是審計機構(gòu)依據(jù)政策法規(guī)對被審單位的資料、活動等進行審查,全面、深入地分析所查事實,總結(jié)問題與經(jīng)驗。通常情況下,可從評定、建議兩個方面劃分內(nèi)部審計的經(jīng)濟評價機制。評定指的是采用科學(xué)的方法客觀評價事實,找出存在的問題。建議指的是依據(jù)評定結(jié)果提出相應(yīng)的建議,幫助被審計單位及時查補漏洞,完善管理機制。
3.經(jīng)濟咨詢
針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題,內(nèi)部審計人員發(fā)揮自身的知識及經(jīng)驗優(yōu)勢,將相應(yīng)的建議和服務(wù)提供給被審計單位,即為經(jīng)濟咨詢職能。通過發(fā)揮內(nèi)部審計的經(jīng)濟咨詢職能,可以幫助企業(yè)對組織管理體系進行完善,提升企業(yè)的風(fēng)險防范能力及價值創(chuàng)造能力,進而改善企業(yè)的運營效益。
二、企業(yè)內(nèi)部審計職能的內(nèi)涵拓展
新時代下,社會環(huán)境發(fā)展較大變化,隨之影響到內(nèi)部審計的發(fā)展。為推動企業(yè)的持續(xù)進步,要切實拓展內(nèi)部審計的職能。一方面,要拓展內(nèi)部審計職能作用的發(fā)揮領(lǐng)域,全面覆蓋經(jīng)濟領(lǐng)域和非經(jīng)濟領(lǐng)域。另一方面,在現(xiàn)有職能的基礎(chǔ)上,新增鑒證、協(xié)調(diào)等其他職能。
1.監(jiān)督職能
內(nèi)部審計的一項基礎(chǔ)職能是監(jiān)督職能,其主要是對企業(yè)的財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動、業(yè)務(wù)活動等進行審核檢查,判斷國家重大政策措施、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、規(guī)章制度等是否得到貫徹落實,對其真實性、合法性、合規(guī)性等客觀評價,揭露存在的各種問題,如弄虛作假、違規(guī)違紀等。同時,認真審核檢查財務(wù)收支與其他業(yè)務(wù)報告,對其真實性、完整性、公允性等進行評價。通過深入實施內(nèi)部審計工作,可督促企業(yè)對受托經(jīng)濟責(zé)任進行合理合法地履行,保證各項經(jīng)營管理活動、財務(wù)收支活動的真實性與合法性。新時代下,企業(yè)不僅要在經(jīng)濟領(lǐng)域履行內(nèi)部審計監(jiān)督職能,還要向內(nèi)部治理、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等其他非經(jīng)濟領(lǐng)域有效拓展。
2.評價職能
評估確定是評價職能的本質(zhì),指的是內(nèi)部審計機構(gòu)深入開展評估活動,對企業(yè)決策、計劃、方案的先進性、可行性進行確定,對管理制度是否健全、有效進行判斷等。內(nèi)部審計的評價范圍較大,涵蓋財務(wù)收支活動與其他業(yè)務(wù)活動、財務(wù)報告及其他相關(guān)報告、管理制度、發(fā)展戰(zhàn)略等內(nèi)容。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計的評價職能,工作人員需將客觀公正的原則貫徹于審計全過程中。同時,要向其他非經(jīng)濟領(lǐng)域積極拓展。
3.咨詢職能
和評價職能相比,咨詢職能存在著較大的差異。前者是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的問題、成績等進行發(fā)現(xiàn)與總結(jié),后者則是利用審計人員的知識、經(jīng)驗優(yōu)勢,提出相應(yīng)的改進建議。新時代下,企業(yè)要高度重視內(nèi)部審計的咨詢職能,促使審計業(yè)務(wù)的增值性得到提升。
4.鑒證職能
鑒證職能指的是內(nèi)部審計機構(gòu)對企業(yè)業(yè)務(wù)活動與相關(guān)資料的真實性、合規(guī)性、合法性等進行鑒定和證明,且編制書面評價結(jié)論,滿足企業(yè)之外其他相關(guān)方的利用需求,幫助其對企業(yè)業(yè)務(wù)活動及資料報告的真實性、準確性等進行考核與評價。內(nèi)部審計機構(gòu)具備獨立、客觀、專業(yè)等特征,完全可以提供鑒證職能與服務(wù)。
5.協(xié)調(diào)職能
此項職能指的是內(nèi)部審計機構(gòu)認真履行各項任務(wù),對企業(yè)內(nèi)外各種關(guān)系進行協(xié)調(diào),幫助企業(yè)更好地實現(xiàn)整體目標。一般來講,可從內(nèi)部協(xié)調(diào)與外部協(xié)調(diào)兩個方面劃分內(nèi)部審計的協(xié)調(diào)職能。在內(nèi)部協(xié)調(diào)方面,內(nèi)部審計機構(gòu)要對發(fā)展戰(zhàn)略與年度計劃進行協(xié)調(diào),統(tǒng)一企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略與年度計劃。同時,要對職責(zé)關(guān)系進行協(xié)調(diào),明確劃分各職能部門的職權(quán)與責(zé)任,避免出現(xiàn)推諉扯皮等問題。在外部協(xié)調(diào)方面,主要是與外部審計機構(gòu)、監(jiān)管部門等進行協(xié)調(diào),以便進一步提升監(jiān)督監(jiān)管效率,將監(jiān)管體系合力發(fā)揮出來。
6.問責(zé)職能
此項職能指的是在內(nèi)部審計過程中,如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)活動、資料報告等不符合相關(guān)法律法規(guī),不具備真實性與完整性,嚴重損害到企業(yè)的利益,需劃分且追究相關(guān)人員的責(zé)任。通過發(fā)揮問責(zé)職能,可更好地運用審計結(jié)果,將審計作用全面體現(xiàn)出來。若內(nèi)部審計的問責(zé)職能缺失,企業(yè)及相關(guān)部門可能會對審計結(jié)論與建議選擇性執(zhí)行,難以全面發(fā)揮內(nèi)部審計其他職能作用。
三、企業(yè)內(nèi)部審計職能的實現(xiàn)路徑
1.優(yōu)化企業(yè)組織機構(gòu)
為順利履行內(nèi)部審計職能,企業(yè)要進一步完善組織機構(gòu)。第一,合理設(shè)置組織機構(gòu)?,F(xiàn)階段,很多企業(yè)往往會在紀檢監(jiān)察、風(fēng)控或合規(guī)等部門設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu),這樣內(nèi)部審計的獨立性、客觀性將會受到影響,難以充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能。面對這種情況,企業(yè)要獨立設(shè)置內(nèi)部審計部門。相較于紀檢監(jiān)察等部門,內(nèi)部審計雖然是企業(yè)監(jiān)督體系的關(guān)鍵組成,但具有差異化的工作對象與職能范圍。如果捆綁這些具備不同性質(zhì)的部門,將難以保證內(nèi)部審計工作的獨立開展。因此,企業(yè)要對內(nèi)部審計機構(gòu)獨立設(shè)置,促使內(nèi)部審計的獨立性、客觀性得到保證。第二,提升隸屬關(guān)系。在選配內(nèi)部審計隸屬領(lǐng)導(dǎo)時,企業(yè)要將“黨領(lǐng)導(dǎo)一切”的方針貫徹下去,內(nèi)部審計部門由黨委、董事會等共同領(lǐng)導(dǎo)。這樣企業(yè)黨委可以對各級審計、紀檢等監(jiān)督力量統(tǒng)籌利用,將完善的內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)起來,有效制約內(nèi)部權(quán)力的運行。同時,要將審計委員會作為董事會的下屬機構(gòu),審計委員會的職能是頂層設(shè)計、協(xié)調(diào)內(nèi)部審計工作,這樣不但內(nèi)部審計的獨立性可以得到增強,審計委員會也可對內(nèi)部審計的工作狀況進行實時監(jiān)督,促使內(nèi)部審計職能得到最大限度地發(fā)揮。第三,優(yōu)化職權(quán)配置。只有對內(nèi)部審計人員的權(quán)限進行拓寬,才能夠順利實現(xiàn)內(nèi)部審計的職能。在具體實踐中,一方面要對其參與企業(yè)管理的權(quán)限進行拓寬,如由內(nèi)部審計部門評價企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理,合規(guī)性審查投資項目等,更好地監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)。另一方面,要對內(nèi)部審計的問責(zé)權(quán)限進行拓寬,由內(nèi)部審計部門依據(jù)規(guī)章制度問責(zé)不配合接受審計或整改不力的部門或個人,這樣能夠提升內(nèi)部審計的權(quán)威性。第四,健全制度體系。通過制度體系的建設(shè),能夠為內(nèi)部審計職能發(fā)揮提供有效的保障。在具體實施中,企業(yè)要以制度形式對內(nèi)部審計的組織架構(gòu)、職能定位、職責(zé)權(quán)限等進行明確,有機指導(dǎo)和約束內(nèi)部審計工作的實施,促使內(nèi)部審計的規(guī)范化水平得到提升。企業(yè)要結(jié)合相關(guān)審計法規(guī)與自身情況,對內(nèi)部審計工作總體要求進行制定,詳細規(guī)定內(nèi)部審計的職責(zé)權(quán)限。同時,要依據(jù)審計業(yè)務(wù)類型編制具體性的指南,為審計業(yè)務(wù)的推進提供指導(dǎo),促使既定的內(nèi)部審計目標得到順利實現(xiàn)。
2.創(chuàng)新內(nèi)部審計方法
第一,深入落實信息化建設(shè)方案。審計信息化建設(shè)是提升內(nèi)部審計水平的重要舉措,也是實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的關(guān)鍵路徑。因此,企業(yè)要結(jié)合新時代內(nèi)部審計的發(fā)展要求,科學(xué)制定內(nèi)部審計信息化建設(shè)方案,在內(nèi)部審計各個環(huán)節(jié)充分應(yīng)用新的技術(shù)與方法,促使審計洞察力得到提升。在具體實踐中,要在內(nèi)部審計工作中綜合運用互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)等先進技術(shù),由事中審計、事前審計補充原來的事后審計,依托現(xiàn)代信息技術(shù)實現(xiàn)遠程審計。通過對審計監(jiān)督的方式方法進行創(chuàng)新,不但內(nèi)部審計人員的工作效率可以得到提升,還可以避免審計人員過度依賴經(jīng)驗判斷,保證審計結(jié)果的客觀性與有效性。第二,充分利用中介機構(gòu)力量。隨著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴大以及業(yè)務(wù)類型的增多,內(nèi)部審計業(yè)務(wù)量大幅度提升,但部分企業(yè)缺乏充足的內(nèi)部審計人員,導(dǎo)致很多審計業(yè)務(wù)難以深入開展。面對這種情況,可將部分審計業(yè)務(wù)外包給中介機構(gòu),全面監(jiān)督與控制中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)過程,促使審計業(yè)務(wù)得到高質(zhì)量完成。中介機構(gòu)具有較強的業(yè)務(wù)能力及豐富的審計經(jīng)驗,由其負責(zé)審計企業(yè)的非核心業(yè)務(wù),既可以減輕企業(yè)內(nèi)部審計人員的工作壓力,又可以順利完成內(nèi)部審計任務(wù)?,F(xiàn)階段,一般采用補充式外包、咨詢式外包以及全部外包等形式。補充式外包指的是向外部審計機構(gòu)外包內(nèi)部審計的部分工作,具有較為簡單的組織形式與較少的外包成本。咨詢式外包延伸了企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部審計工作,是由外部審計以專業(yè)顧問的角色對企業(yè)內(nèi)部審計工作進行指導(dǎo)。全部外包則是向外部審計機構(gòu)委托內(nèi)部審計全部職能,但企業(yè)內(nèi)部審計人員要對外部審計機構(gòu)的業(yè)務(wù)執(zhí)行情況進行全程監(jiān)督與審核。
3.強化內(nèi)部審計結(jié)果運用
企業(yè)只有充分運用審計成果,才能夠深入履行內(nèi)部審計的監(jiān)督及服務(wù)職能。因此,企業(yè)要構(gòu)建完善的審計成果運用制度,拓展審計成果的運用領(lǐng)域。第一,加強審計信息共享。為高效運用審計結(jié)果,企業(yè)需積極利用現(xiàn)代信息技術(shù)對審計信息發(fā)布平臺進行建設(shè),在平臺上及時發(fā)布審計項目實施結(jié)果、風(fēng)險預(yù)警結(jié)果、審計整改結(jié)果等內(nèi)容,結(jié)合財務(wù)部門、組織部門、審計部門等查閱對象的實際需求與信息重要等級,設(shè)置不同的查閱權(quán)限,這樣相關(guān)部門可對審計結(jié)果進行便捷查詢,促使審計整改工作得到順利推進與落實。第二,跟蹤審計整改過程。為改善內(nèi)部審計整改效果,一方面要將問題分類整改機制落實下去,對各類事項的整改要求、驗收標準等進行制定。同時,由專門人員負責(zé)更新與維護審計整改臺賬,每月跟蹤各類整改事項的完成情況。另一方面,要在年度工作計劃中列入審計整改工作,對各項審計整改事項進度與現(xiàn)狀進行現(xiàn)場核查。同時,定期通報審計整改結(jié)果,將整改結(jié)果及時匯報給高層部門,促使各職能部門充分重視審計工作。第三,加強審計綜合分析與報告。企業(yè)的內(nèi)部審計部門要對工作中發(fā)現(xiàn)的問題、缺陷等定期分析,將具備系統(tǒng)性、典型性的問題總結(jié)出來,以報告形式向企業(yè)決策機構(gòu)匯報,幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)制定管理決策。第四,嚴格實施審計考核問責(zé)工作。企業(yè)結(jié)合實際情況,要在經(jīng)營績效考核、人事考核中運用內(nèi)部審計結(jié)果。例如,在經(jīng)營績效考核方面,可設(shè)立審計整改結(jié)果這一重要指標。在人事考核方面,要在單位領(lǐng)導(dǎo)干部考核、提拔等工作中應(yīng)用內(nèi)部審計結(jié)果。同時,內(nèi)部審計部門要在主管機構(gòu)的指導(dǎo)下,對審計問責(zé)機制進行構(gòu)建,嚴肅問責(zé)那些不配合審計或?qū)徲嬚牟涣Φ牟块T或個人。
4.加強內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)
企業(yè)內(nèi)部審計人員的能力素質(zhì)直接影響到內(nèi)部審計職能的履行,因此,企業(yè)要充分重視內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)工作。第一,制定中長期規(guī)劃。近些年來,外部環(huán)境日趨復(fù)雜,對企業(yè)內(nèi)部審計工作提出了更高的要求。為保證內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)效果,企業(yè)先要對現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的整體情況進行深入調(diào)查,依據(jù)內(nèi)部審計工作的發(fā)展趨勢及調(diào)查結(jié)果,科學(xué)制定中長期規(guī)劃,明確各個階段的人才建設(shè)目標與重點,組合搭配不同專業(yè)的高素質(zhì)人才,促使企業(yè)內(nèi)部審計各類型審計業(yè)務(wù)的實際需求得到滿足。在配備內(nèi)部審計人員時,既要吸納金融、財務(wù)、法律等專業(yè)的人才,又要綜合考慮企業(yè)的業(yè)務(wù)類型,吸收具有對應(yīng)專業(yè)背景的優(yōu)秀人員。第二,加強培訓(xùn)學(xué)習(xí)。培訓(xùn)教育是提升內(nèi)部審計人員能力水平最為有效的措施,因此,企業(yè)要合理制定內(nèi)部審計人員培訓(xùn)提升方案,定期組織培訓(xùn)學(xué)習(xí)活動,邀請內(nèi)部審計領(lǐng)域的專家、學(xué)者等開展專項培訓(xùn),向內(nèi)部審計人員傳授新的理念、方法與技術(shù)。同時,要組織內(nèi)部審計人員開展外部學(xué)習(xí)活動,借鑒、學(xué)習(xí)、吸收其他企業(yè)的內(nèi)部審計經(jīng)驗,不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計工作策略與方法。內(nèi)部審計部門也可定期組織輪崗活動,這樣內(nèi)部審計人員之間能夠分享各自經(jīng)驗,了解其他業(yè)務(wù)的審計重點與方法,促使內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力、綜合素質(zhì)得到提升。第三,加強內(nèi)部激勵。為調(diào)動內(nèi)部審計人員的責(zé)任意識與工作熱情,企業(yè)要結(jié)合內(nèi)部審計部門的崗位設(shè)置情況,科學(xué)制定激勵方案,獎勵那些表現(xiàn)優(yōu)異的團隊及個人。在具體實施中,要結(jié)合應(yīng)用物質(zhì)激勵和精神激勵等形式,避免單單采用某一種激勵方式,否則激勵效果將會大打折扣。
四、結(jié)語
綜上所述,傳統(tǒng)內(nèi)部審計職能難以適應(yīng)內(nèi)部審計的發(fā)展要求,亟須進一步拓展與完善。因此,企業(yè)要充分認識到內(nèi)部審計職能拓展的必要性,積極優(yōu)化組織機構(gòu),創(chuàng)新內(nèi)部審計方法,綜合運用內(nèi)部審計結(jié)果,不斷提升內(nèi)部審計人員的能力素質(zhì),以便為內(nèi)部審計職能的全面實現(xiàn)提供支持。
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作者簡介:吉海燕(1982.09- ),女,蒙古族,籍貫:內(nèi)蒙古,西安思源學(xué)院,大數(shù)據(jù)與會計專業(yè),研究生在讀,研究方向:會計審計