羅家輝

摘 要：隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展和進步，地方國有企業(yè)在帶動社會經(jīng)濟發(fā)展的過程當中發(fā)揮著十分重要的作用。而且，伴隨著地方國有企業(yè)轉(zhuǎn)型升級目標的實現(xiàn)，地方國有企業(yè)內(nèi)部管理工作的優(yōu)化發(fā)展也成為了人們關(guān)注的重點所在。不斷健全內(nèi)部控制制度、積極發(fā)揮內(nèi)部控制的約束性作用，這樣才能夠為地方國有企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展創(chuàng)造新機會。本文對國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的優(yōu)化改革提出了一些策略和建議。

關(guān)鍵詞：地方國有企業(yè)；內(nèi)部控制；控制環(huán)境

一、研究必要性分析

從2013年開始，我國社會就已經(jīng)正式進入到了新常態(tài)的發(fā)展環(huán)境當中，新的經(jīng)濟形勢也讓市場環(huán)境變得更為復雜，讓市場競爭變得更為激烈，這也就意味著我國的企業(yè)主體所面臨的風險危機也變得更為強烈，如何發(fā)揮內(nèi)部控制在風險預警以及風險防范活動當中的積極作用，也成為了企業(yè)應該關(guān)注的核心問題。可以說一個企業(yè)集團內(nèi)部控制的水平將直接影響著企業(yè)自身的盈利水平和競爭水平。但是和國外的一些發(fā)達國家相比較，我國內(nèi)部控制制度的起步相對比較晚，也沒有形成比較成熟的經(jīng)驗，因此在發(fā)展的過程當中還是出現(xiàn)了很多的困境和危機。只有積極構(gòu)建完備的內(nèi)部控制制度，才能夠為地方國有企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)支撐。在常態(tài)化的發(fā)展模式之下，內(nèi)部控制產(chǎn)生的風險危機是可以辨別的，也是可以充分預警和控制的。但是在財務共享的機制之下，卻導致傳統(tǒng)的會計核算體系發(fā)生了根本性的變化，這也就意味著內(nèi)部控制的關(guān)注要點也應該不斷地與時俱進，不斷地進行動態(tài)調(diào)整。為此說，地方國有企業(yè)應該將財務內(nèi)部控制的優(yōu)化改進進行高度融合。

二、內(nèi)部控制的基礎(chǔ)理論解讀

早在1936年，美國注冊會計師協(xié)會就已經(jīng)對內(nèi)部控制的內(nèi)涵要義進行了明晰和界定。也正是從那一個時間范圍開始，學者們基于這一個領(lǐng)域的討論內(nèi)容也變得更加豐富。綜合來看，COSO的框架體系架構(gòu)已經(jīng)在整個學術(shù)界取得了一定的權(quán)威性地位：要想實現(xiàn)運營活動的高質(zhì)量發(fā)展、確保財務報告的真實完整、確保政策導向明確等，需要發(fā)揮董事會的監(jiān)督控制作用，同時還需要不同層級、不同部門員工的高度支撐。在我國頒布出臺的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》這一個文件約束當中也對內(nèi)部控制的要義進行了分析：為了實現(xiàn)運營活動的高質(zhì)量發(fā)展、確保財務報告的真實完整、確保政策導向明確等核心目標，就需要更加企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標進行控制活動的設(shè)計，當然其中還需要充分發(fā)揮企業(yè)董事會以及監(jiān)事會的積極價值和核心作用。

內(nèi)部控制的特點主要表現(xiàn)在如下五個方面：第一，全面性。從實踐操作的維度上來進行分析，無論是企業(yè)的戰(zhàn)略決策活動，還是執(zhí)行互動，還是信息的反饋傳輸活動乃至監(jiān)督管理活動等，都是需要有內(nèi)部控制的參與和支撐的，企業(yè)內(nèi)部的任何人員都可以參與到內(nèi)部控制作業(yè)活動當中來，無論是高層決策者還是基層執(zhí)行者都可以成為參與主體；第二，重要性。內(nèi)部控制活動的實施推動需要關(guān)注重點、需要抓住重點。但是企業(yè)自身的資源總量都是十分有限的，為此需要在人力資源的投入上和物力資源的投入上付出更多的精力；第三，制衡性。在權(quán)責分配領(lǐng)域和業(yè)務流程設(shè)置領(lǐng)域，內(nèi)部控制的相互監(jiān)督性都是十分明顯的，以避免濫用權(quán)力或串通舞弊；第四，適應性。外界環(huán)境在不斷變化，企業(yè)的內(nèi)部控制活動也是應該動態(tài)發(fā)展的。內(nèi)部控制的方案決策以及執(zhí)行方式等等都是要隨著外界的環(huán)境變化而調(diào)整的；第五，成本效益性。在保證整個控制體系科學、有效的基本前提之下，要逐漸地實現(xiàn)內(nèi)部控制的成本開支，要積極采取有效的方法和手段實現(xiàn)成本的節(jié)約和效益的提升。

三、地方國有企業(yè)內(nèi)部控制工作的困境分析

1.業(yè)務活動與財務工作相互脫離

地方國有企業(yè)財務工作的質(zhì)量很大程度上取決于財務人員的專業(yè)化程度。具體來說，在內(nèi)部控制制度建設(shè)形成之前，地方國有企業(yè)各個業(yè)務單元均設(shè)置了適合自身的財務管理組織架構(gòu)。但是當內(nèi)部控制管理模式實施推進以后，整個企業(yè)進行了財務權(quán)限的重新配置工作，經(jīng)濟業(yè)務的審核工作提前進行，這樣也實現(xiàn)了各種財務資源的高度歸集。然而在實際操作過程當中也出現(xiàn)了一些問題，由于財務人員和各業(yè)務的經(jīng)營活動之間聯(lián)系溝通不夠緊密，沒有辦法在第一時間獲取精準的信息，在票據(jù)審核的過程當中也只是采取合規(guī)性審核的基本方式，這就會導致經(jīng)濟事項科學性的判定存在一定的難度。在這樣一個不良態(tài)勢之下，必然導致審核工作人員不能認真地履行職責，必然會為一些財務風險危機的出現(xiàn)創(chuàng)設(shè)溫床。

2.基于內(nèi)部控制視角下的風險預警與評估機制缺失

對于任何一個企業(yè)的發(fā)展來說，險評估都是一個十分關(guān)鍵的內(nèi)容要素。無論是企業(yè)的內(nèi)部控制工作還是內(nèi)部監(jiān)督工作，都應該有風險評估作為基礎(chǔ)支撐。在地方國有企業(yè)當中，每一個財務人員所擁有的權(quán)限以及應該履行的職責都是各不相同的，這樣一來也讓信息傳遞的安全性得到了進一步的保障，但是不同部門之間的互相制衡性也變得更為明顯。與傳統(tǒng)的財務管理部門進行對比分析，信息是通過面對面的交流來獲取的，如果信息當中出現(xiàn)錯誤，將很容易被排查并發(fā)現(xiàn)。但是在內(nèi)部控制活動正式推動以后，信息失誤所帶來的風險危機就會不斷地增加。與此同時，地方國有企業(yè)內(nèi)部控制實施之前，企業(yè)內(nèi)部的管理人員和財務工作人員對于自身的經(jīng)濟業(yè)務領(lǐng)域是比較熟悉的，能夠接觸到一系列的財務核算內(nèi)容。但是當財務共享機制實施以后，業(yè)務的流程劃分過于標準化，財務工作人員從事的內(nèi)容過度單一，也就導致這些工作人員沒有辦法對風險進行全維度的管控。

3.信息制度的完善性不足

地方國有企業(yè)的資金管理工作主要分為兩部分，一部分是負責資金的結(jié)算工作，另一部分是負責資金的運營工作。其需要做好資金運營方面的分析，對于同股同權(quán)助理區(qū)域財務的運營也要具備較高的處理能力，這對于傳統(tǒng)會計提出了新的挑戰(zhàn)并且很多傳統(tǒng)會計也不具備這一方面的能力，使得地方國有企業(yè)的一些傳統(tǒng)會計面臨著嚴峻的現(xiàn)實考驗。隨著財務工作人員對薪酬以及晉升要求的不斷提升，人才流失的風險危機也是變得更為嚴峻。財務工作人員的離職會導致公司人員招聘等活動支付大量的成本開支。具體來看，內(nèi)部控制對財務工作人員自身的技能和素養(yǎng)的要求并不是很高，企業(yè)可以發(fā)揮一般財務人員的優(yōu)勢作用。除此之外，由于主要的工作內(nèi)容都是比較簡單的且重復性的工作，對于基層的工作人員來說，他們自身素養(yǎng)和能力提升的意愿也并不是十分強烈，對于個人未來職業(yè)生涯發(fā)展規(guī)劃也并不是十分明晰。

4.內(nèi)部控制人才管理制度不夠優(yōu)化

就當前的發(fā)展現(xiàn)狀來看，財務信息技術(shù)的創(chuàng)新程度在不斷地提升。當然這也就為財務共享平臺高質(zhì)量構(gòu)建創(chuàng)設(shè)了良好的環(huán)境。然而在工作具體實施和推動的過程當中，由于風險預警以及風險管控工作不夠科學，對于財務管理模式的分析不夠全面，導致了一些隱患危機的出現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部有一些財務工作人員缺乏對網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)風險危機分析的基本能力，在內(nèi)部控制相關(guān)條款細化的過程當中，也沒有根據(jù)財務風險的核心屬性進行科學設(shè)定，這樣一來就導致信息系統(tǒng)的建設(shè)活動和財務共享模式的基本屬性特征不夠契合。還有一些企業(yè)的信息技術(shù)系統(tǒng)在建設(shè)過程當中對于防火墻等關(guān)鍵技術(shù)優(yōu)勢的關(guān)注程度不夠，沒有及時地對風險預警以及風險防控工作進行有效的總結(jié)和梳理。這樣一來就會帶來一些潛在的風險危機，就會為財務內(nèi)部控制工作高效率發(fā)展帶來一定的阻礙作用。對于技術(shù)風險防范設(shè)計的科學性不高，人為操作占據(jù)的比例無法降低，這當然就會影響到財務風險控制的充分性。地方國有企業(yè)沒有較大的自主性，許多功能不能滿足業(yè)務不斷發(fā)展的需求，改進過程漫長，具有滯后性和被動性。國有企業(yè)的技術(shù)發(fā)展沒有專業(yè)技術(shù)公司的支持，企業(yè)技術(shù)部團隊多數(shù)負責機房及系統(tǒng)的維護，并不涉及技術(shù)開發(fā)及新系統(tǒng)運營。

四、地方國有企業(yè)內(nèi)部控制制度高質(zhì)量發(fā)展的舉措探究

1.推動業(yè)財精準融合，構(gòu)建更優(yōu)化的內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督管理活動是需要吸引多個部門的參與的，而且還要明晰權(quán)利和責任。綜合來看，內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督活動在推動企業(yè)發(fā)展的過程當中扮演著十分重要的角色，也是保證企業(yè)治理朝著科學化發(fā)展的一個基礎(chǔ)前提。其中董事會和監(jiān)事會是運行的核心主體。前者是以公司內(nèi)部員工為對象進行的監(jiān)督活動，其中董事會自身所擁有的權(quán)利是極為可觀的，董事會加強對于企業(yè)內(nèi)部人員的綜合管理，也是確保企業(yè)運行有序的一個基本前提。而后者關(guān)注的是董事會以及企業(yè)整個管理層的監(jiān)督活動，這也是對董事會的一種約束和監(jiān)督。同時，還要全面明晰顳部控制的基本準則，同時檢查活動必須契合制度和約束的要求，針對檢查過程當中發(fā)現(xiàn)的不合規(guī)的問題要及時地進行整改和完善，主要責任人員還有受到懲罰。問責制度的設(shè)計要科學。凡是檢查出來的重大違規(guī)事件，要第一時間成立工作小組進行具體的調(diào)查，確保按照規(guī)矩制裁，絕對不可以出現(xiàn)徇私舞弊或者是徇私枉法的不良局面。

2.積極構(gòu)建更為完備的內(nèi)部風險預警與評估機制

地方國有企業(yè)應該盡快地培養(yǎng)自身的專業(yè)風險預警團隊和管控團隊，將財務共享服務系統(tǒng)以及風險評估進行高度的整合。這樣一來才能夠確保最終的評估結(jié)果和財務共享模式下的實際狀態(tài)高度契合。也只有這樣才能進行風險的精準識別以及精準判斷。具體來說，可以從如下幾個層面著手推進。第一，要以內(nèi)部控制的目標設(shè)定作為首要工作，對財務共享服務中心面臨的各種困境和危機進行精準的識別，并對不同的風險進行分類整理以及等級的確定，積極地構(gòu)建風險數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)。財務共享服務系統(tǒng)會自動檢測超過預定警戒值的風險并向管理者發(fā)出警報。第二，可以積極地發(fā)揮風險評估預警系統(tǒng)的優(yōu)勢作用，借助于現(xiàn)代化信息技術(shù)手段的引入，形成自動化的風險評估報告撰寫活動。在系統(tǒng)當中可以根據(jù)識別以及評估出來的各項風險因子進行成本效益的綜合分析，這也可以幫助有關(guān)責任人員進行精準的風險預測活動和判斷活動。

3.以考核機制和激勵機制的完善為推手穩(wěn)步發(fā)展人才

要積極構(gòu)建更為科學的績效考核工作機制，實施獎懲并舉的方式，并且可以進行定期的輪崗，開展常態(tài)化的培訓活動，讓會計工作人員也能夠有機會接觸到一線數(shù)據(jù)資料，引導財務作人員的分析工作不斷地朝著據(jù)分析的方向轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化。財務共享是一種高度信息化的表現(xiàn)，這就要求財務工作人員不僅要具備財務領(lǐng)域的專業(yè)知識，同時還要擁有計算機專業(yè)知識。因此要將計算機專業(yè)人才的引進和新財務人員的引進進行相互融合，也要采取有效的方法和舉措，鼓勵當前的財務工作人員積極學習先進的計算機技術(shù)。加強激勵獎懲政策，實施契約化管理。在崗位聘任協(xié)議中，要明晰崗位的基本職責、薪酬待遇情況以及退出機制等。當經(jīng)理到達任職期限以后，還需要重新簽訂聘任合同。更加實際發(fā)展要求，根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定對經(jīng)理層成員靈活開展股權(quán)激勵、分紅激勵以及虛擬股權(quán)等多元化的激勵手段和激勵模式，這樣也可以讓整個經(jīng)理層成員的薪酬結(jié)構(gòu)體系更為健全，這也可以在很大程度上激發(fā)起經(jīng)理層人員的熱情。而且凡是年度考核不合格的人員，需要扣除全年的績效獎金，但是對于在實際工作當中做出突出貢獻的人員也應該給予一額外的激勵和獎勵。

4.以信息系統(tǒng)的完善為支撐提升數(shù)據(jù)安全

在針對財務共享模式制定內(nèi)部控制工作的實施方案的過程中，應該對信息技術(shù)系統(tǒng)所具備的多維度的影響作用進行及時的整合，對其中所存在的各種風險，安全隱患進行及時的梳理和總結(jié)。信息技術(shù)是支撐著財務共享方案落地實施的一個關(guān)鍵要素，在信息技術(shù)的支撐之下，也能夠保證地方國有企業(yè)內(nèi)部控制工作的價值亮點得到充分的發(fā)揮。在具體工作推動的過程當中，人為操作的科學性應該得到全面的提升，與此同時，還要保證技術(shù)性風險可以在內(nèi)部控制制度設(shè)定等工作實施推動的過程當中得到高質(zhì)量的應用。加強對財務軟件應用情況的分析和整理，要針對財務人員的工作屬性特征進行全面的研究，這樣才能夠確保財務決策朝著科學性的方向不斷進步，才能夠為信息系統(tǒng)的高質(zhì)量發(fā)展提供基礎(chǔ)支撐。財務工作人員工作決策設(shè)計的強化是需要關(guān)注的一個核心重點，此同時還要提升企業(yè)管理人員和決策人員的決策水平。通過信息技術(shù)系統(tǒng)的有效構(gòu)建，讓信息資源能夠幫助財務數(shù)據(jù)實現(xiàn)高質(zhì)量的轉(zhuǎn)化。

5.積極推動內(nèi)部審計制度的完善發(fā)展

地方國有企業(yè)可以構(gòu)建自己的內(nèi)部審計工作部門，將內(nèi)部審計擺在重要位置之上，這樣才能夠全面的滿足內(nèi)部審計工作所提出的基本訴求。當然還應該在內(nèi)部審計人員自身技能和素養(yǎng)的提升上做出更多的努力。其一，企業(yè)應該成立專業(yè)的內(nèi)部審計部門，拓展招聘的領(lǐng)域和范圍。企業(yè)不僅要招聘專門的財務會計人才和審計人才，同時還要招聘專門的信息技術(shù)人才，這樣才能夠更好地進行大數(shù)據(jù)的挖掘工作，才能夠更好地進行各項審計資源的高度整合。其二，在條件允許的情形之下，企業(yè)還可以聘請行業(yè)專家以及企業(yè)內(nèi)部的總審計團隊到企業(yè)開展相關(guān)的培訓工作，實現(xiàn)自身知識庫系統(tǒng)的不斷更新和完善。通過積極的培訓活動和廣泛的宣傳活動，讓企業(yè)內(nèi)部的審計人員都能夠創(chuàng)新審計思路，優(yōu)化審計方法，將現(xiàn)場審計活動合肥現(xiàn)場審計活動進行高度整合，強化對整個業(yè)務流程的全面監(jiān)督和綜合管控，只有這樣才能夠為審計工作的效率提升打下堅實的基礎(chǔ)。當然還要積極地發(fā)揮激勵的核心作用，通過激勵也能夠讓企業(yè)內(nèi)部審計工作人員提升工作的熱情。結(jié)合信息技術(shù)開展審計活動，并且將審計工作人員的信息技術(shù)應用能力納入到審計人員績效考核指標的體系范疇當中去，凡是評價優(yōu)秀的審計人員都可以獲得一定的獎勵。

五、結(jié)論

具體來說，地方國有企業(yè)內(nèi)部控制工作的實施和推動、內(nèi)部控制制度的健全和優(yōu)化，其呈現(xiàn)出來的亮點優(yōu)勢也是十分突出的，例如可以幫助地方國有企業(yè)節(jié)約更多的成本開支，可以讓地方國有企業(yè)的管理控制活動更為科學等。伴隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展和進步，我國地方國有企業(yè)的數(shù)量也在不斷地增多，涉及到的行業(yè)領(lǐng)域也變得更為多元。這也就意味著，我國地方國有企業(yè)在帶動經(jīng)濟發(fā)展過程當中發(fā)揮的作用不斷突出。但是內(nèi)部控制工作在地方國有企業(yè)的起步相對比較晚，也沒有形成成熟性的發(fā)展經(jīng)驗，在實際運營過程當中還是出現(xiàn)了一些問題。對于地方國有企業(yè)的廣大管理主體來說，要確保內(nèi)部控制體系的不斷優(yōu)化，才能夠為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)設(shè)一個更健康的環(huán)境氛圍，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供有效助力。

參考文獻：

[1]劉丹.政府審計對促進國有企業(yè)內(nèi)部控制制度完善的作用探討[J].商訊，2022（05）：113-116.

[2]王菁菁.國有企業(yè)內(nèi)部控制制度跟蹤評價與改進機制的建設(shè)[J].現(xiàn)代營銷（經(jīng)營版），2021（09）：94-95.

[3]楊明雨.COSO視角下國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2021（05）：150-151.

[4]李金霞.國有企業(yè)內(nèi)部控制制度跟蹤評價與改進機制的建設(shè)[J].中國外資，2019（14）：74-75.

[5]單孄誼.對國有企業(yè)內(nèi)部控制制度實施與評價問題的探討[J].中國市場，2020（31）：88-89.

[6]繆曉麗.國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與實施研究[J].財經(jīng)界，2019（36）：74.

[7]魏霏霏.完善國有企業(yè)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行力的路徑[J].全國流通經(jīng)濟，2021（15）：75-77.