摘要：在政府信息日趨公開化、透明化的背景下，預(yù)算執(zhí)行審計是我國新時代政府事業(yè)發(fā)展的需要，也體現(xiàn)了政府部門對工作認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，黨的事業(yè)發(fā)展日趨專業(yè)化的表現(xiàn)。本文就目前形勢下預(yù)算執(zhí)行審計工作如何進一步深化進行了研究，主要是在預(yù)算執(zhí)行審計深度和廣度、提升審計整改效果、預(yù)算執(zhí)行績效審計實施、審計協(xié)同方面的問題進行分析，并有針對性地提出了深化措施，以期能夠完善預(yù)算執(zhí)行審計工作。

關(guān)鍵詞：預(yù)算執(zhí)行審計；全覆蓋；績效審計；審計協(xié)同

中圖分類號：F23文獻標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2022.21.057

1預(yù)算執(zhí)行審計文獻概述

在預(yù)算執(zhí)行審計的理論研究方面，申長平、賈俊耀（2009）闡述了我國地方預(yù)算執(zhí)行審計存在亟須解決和制約預(yù)算執(zhí)行審計發(fā)展的八個問題，并進行了系統(tǒng)的分析和研究。付忠偉、黃翠竹（2015）等將審計全覆蓋分解為五大機制，從審計對象、審計主客體、審計權(quán)力監(jiān)督、大數(shù)據(jù)和審計整體性五大機制研究分析，試圖建立體系，把審計全覆蓋落到實處。張耀鼎（2017）從審計的目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)容深化、組織統(tǒng)籌、成果提升、方式創(chuàng)新、基礎(chǔ)夯實六個方面進行深化研究，促進了部門預(yù)算執(zhí)行審計發(fā)展和改進。審計署成都特派辦理論研究會課題組（2019）通過對績效審計的現(xiàn)狀進行分析，結(jié)合2015-2017年審計報告的數(shù)據(jù)，從宏觀頂層設(shè)計、大數(shù)據(jù)審計技術(shù)、人才培養(yǎng)、審計機制建立等方面提出了改進措施，深化了預(yù)算執(zhí)行審計的路徑。郭旭（2022）在根據(jù)中國審計召開的深化預(yù)算執(zhí)行審計的會議的內(nèi)容，將預(yù)算執(zhí)行審計面臨的新問題、新形勢進行了概括總結(jié)和分析，并提出了如何從預(yù)算執(zhí)行審計全覆蓋、審計協(xié)同、審計整改效果改進、開展研究性審計等措施，深化預(yù)算執(zhí)行審計。

在預(yù)算執(zhí)行審計的應(yīng)用方面，董伯坤（2007）基于數(shù)據(jù)式審計的視角，以杭州市審計局的預(yù)算執(zhí)行審計為應(yīng)用案例，在審計實踐中建立了數(shù)據(jù)式審計的總體框架、路徑與成效。湖北省審計廳財政審計處課題組（2016）以湖北省數(shù)字化審計應(yīng)用項目為例，從數(shù)字化審計全覆蓋的做法和成效，進行歸納總結(jié)，認(rèn)為在數(shù)據(jù)報送和分析上要提高廣度、深度、精確度，統(tǒng)一數(shù)據(jù)格式，減少現(xiàn)場審計、提升審計效率。徐寅嘯（2016）結(jié)合自己多年審計工作實踐，在新常態(tài)下從預(yù)算執(zhí)行審計關(guān)注點和做法入手，提出多種改進審計措施，促進預(yù)算執(zhí)行審計的完善和發(fā)展。李杰（2022）通過開展數(shù)字化審計在醫(yī)院的應(yīng)用，從醫(yī)院數(shù)字化審計目標(biāo)、審計數(shù)據(jù)信息采集、分析審計數(shù)據(jù)等方面進行研究，得出數(shù)字化審計的引入，提高了審計的可視性和效率，降低了違紀(jì)違法問題，加強財政資金的收支管理。

2深化預(yù)算執(zhí)行審計的意義

2.1有利于進一步推動社會的民主和法治

對財政資金預(yù)算執(zhí)行審計，是代表人民群眾對政府機關(guān)依法控制政府財政活動的一種監(jiān)督機制。通過有效地審計，既可以發(fā)現(xiàn)資金的使用效果，為下一步預(yù)算資金的執(zhí)行決定范圍和方向。深入推進預(yù)算執(zhí)行審計可以加強對資金和政策效果的監(jiān)督，同時通過推進審計結(jié)果公開，有利于進一步規(guī)范政府預(yù)算執(zhí)行行為，促進依法理財，可以制度化、系統(tǒng)化地回應(yīng)公眾關(guān)注的問題，更是人民當(dāng)家做主民主化、法治化的體現(xiàn)。

2.2推進國家治理現(xiàn)代化和專業(yè)化

財政資金通過預(yù)算分配在國家建設(shè)的各個領(lǐng)域，反映著政府職能的范圍和國家下一步的發(fā)展方向，同時財政資源應(yīng)用的提質(zhì)增效，可以反映出國家建設(shè)和治理水平。總而言之，通過深化預(yù)算執(zhí)行審計，將國家預(yù)算執(zhí)行更加規(guī)范化，提升預(yù)算資金執(zhí)行的科學(xué)化、系統(tǒng)化、指標(biāo)化，可以提升財政資源配置效率、加強國家事業(yè)開展的執(zhí)行能力，進而更好推動政府職能實現(xiàn)，促進國家治理體系的現(xiàn)代化和治理能力的專業(yè)化。

2.3有助于保障人民利益和改善民生

由于疫情侵襲，各行各業(yè)停工停產(chǎn)，對于社會經(jīng)濟的發(fā)展起到很大的制約作用，財政收入逐年減少，要讓人民群眾物質(zhì)需求，精神需要得到滿足，使人民的生活得有幸福感，就要堅持財政資金取之于民用之于民的，將有限的財政資金花在刀刃上，節(jié)約資金辦好事業(yè)。讓財政預(yù)算資金在民生項目的支出產(chǎn)生效益，這就要求在審計過程中不僅要關(guān)注資金是否投入使用、項目是否完工，更要重視以財政資源的產(chǎn)出、效益為導(dǎo)向，強化財政資金使用的經(jīng)濟效益、社會效益、環(huán)境效益等，進一步提高公共服務(wù)質(zhì)量和水平，保障人民的利益，改善民生。

3預(yù)算執(zhí)行審計存在的問題

雖然預(yù)算執(zhí)行審計在持續(xù)發(fā)展和逐步完善，但是目前在預(yù)算審計全覆蓋、預(yù)算支出績效、審計成果的應(yīng)用、審計協(xié)同作用等方面還不能完全符合社會經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的需要，主要存在以下問題。

3.1預(yù)算執(zhí)行審計的深度和廣度不夠

一是在預(yù)算執(zhí)行審計的深度方面，預(yù)算執(zhí)行審計主要關(guān)注預(yù)算和決算編制、重大項目資金的使用和管理、預(yù)算資金的支出情況等方面，其審計主要反饋的問題也主要是預(yù)算編制是否合理、預(yù)算資金執(zhí)行的快慢、預(yù)算資金執(zhí)行的比例、資金的使用是否合規(guī)、報銷手續(xù)是否規(guī)范等。部分基層審計機關(guān)對審計政策研究不夠，將全覆蓋理解片面，將部門的一級預(yù)算單位覆蓋認(rèn)為全覆蓋，追求審計中審計項目的數(shù)量、審計中發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)量，縱向比較近幾年的審計報告提出問題趨同化嚴(yán)重，提出的問題沒有不具有代表性，不能提供具有建設(shè)性的審計意見。缺乏更深層次的問題研究，對體制機制問題沒有深入分析，在宏觀決策、政策頂層設(shè)計、加強預(yù)算監(jiān)督作用方面有待加強。

二是在預(yù)算執(zhí)行審計的廣度方面，目前中央一級預(yù)算單位實現(xiàn)了審計的全覆蓋，但是對于二級、三級及以下的基層預(yù)算單位的審計沒有覆蓋到。尤其是部門預(yù)算執(zhí)行審計，二級單位數(shù)量較多，一般采用對重大項目、單位抽檢的方式進行審計。基層審計機關(guān)由于審計力量有限，只對資金量大或執(zhí)行重大項目預(yù)算的項目單位進行審計，對資金量小或者不存在重大項目的單位未進行審計，審計監(jiān)督存在盲區(qū)。為加大審計的廣度，很多審計部門將大數(shù)據(jù)技術(shù)運用到預(yù)算執(zhí)行審計工作中，借助信息技術(shù)進行審計數(shù)據(jù)篩查，由于審計數(shù)據(jù)種類來源多，沒有統(tǒng)一規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，審計人員專業(yè)素養(yǎng)水平參差不齊，造成審計數(shù)據(jù)的質(zhì)量不高，在基層審計機關(guān)單位中此種現(xiàn)象更加突出，這導(dǎo)致審計質(zhì)量和效率難以保證，審計廣度受到制約和限制。

3.2預(yù)算執(zhí)行績效審計落實不到位

隨著“十四五”規(guī)劃的制定，預(yù)算管理制度的改革，以及一系列預(yù)算執(zhí)行審計法規(guī)文件的出臺，對預(yù)算執(zhí)行審計都提出了更高的要求，預(yù)算執(zhí)行績效審計受到審計機關(guān)和部門的重視，并將其應(yīng)用到預(yù)算執(zhí)行審計工作中。但預(yù)算執(zhí)行績效審計的實施還不夠完善，其主要體現(xiàn)如下：

一是尚未形成科學(xué)的評價指標(biāo)體系和標(biāo)準(zhǔn)體系?？冃Ч芾砦募闹笇?dǎo)指標(biāo)分行業(yè)，但是具體到項目時這些指標(biāo)顯得宏觀、不具體，定量指標(biāo)缺少參考依據(jù)，定性指標(biāo)具有隨意性，沒有完整可用的指標(biāo)體系和量化標(biāo)準(zhǔn)。

二是審計結(jié)果運用機制不完善。預(yù)算執(zhí)行績效審計結(jié)果有時是被審計單位根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況自己填寫進行上報，數(shù)據(jù)的應(yīng)用沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)進行參考。預(yù)算績效審計結(jié)果的應(yīng)用流于形式，僅是作為一項機械的工作環(huán)節(jié)，沒有實質(zhì)性的融于審計工作，績效評價的結(jié)果與預(yù)算執(zhí)行的聯(lián)動反饋機制沒有真正建立。

三是預(yù)算執(zhí)行績效審計覆蓋難度較大。地方審計機關(guān)對于預(yù)算執(zhí)行績效審計認(rèn)識不充分，沒有認(rèn)識到績效審計發(fā)揮的作用，同時缺少相應(yīng)的工作激勵機制。導(dǎo)致基層審計單位對績效審計的投入力量較少、重點不突出，審計報告中績效問題篇幅不多，缺乏針對性和建設(shè)性，無法充分發(fā)揮促進財政資金提質(zhì)增效的作用。

3.3審計成果應(yīng)用的建設(shè)性作用不顯著

一是問題整改機制不完善。由于整改機制的環(huán)節(jié)缺失，審計結(jié)果應(yīng)用在的整改計劃和采取的措施不系統(tǒng)，不能對從體制機制方面入手查找原因，發(fā)現(xiàn)問題。

二是部分審計報告中的問題集中在預(yù)算收入與支出、預(yù)算的執(zhí)行比例等方面，在政策落實、資金使用效果、風(fēng)險防控方面的問題關(guān)注較少。對審計成果的分析研究和挖掘提煉不夠深入，審計建議的針對性、可行性不足，影響了審計整改效果。

3.4預(yù)算執(zhí)行審計與政府財務(wù)報告審計缺少協(xié)同作用

將預(yù)算執(zhí)行審計與政府財務(wù)報告審計進行協(xié)同，可以完善提升政府財務(wù)報告編制質(zhì)量和效率，同時將預(yù)算執(zhí)行審計的結(jié)果進行“一果多用”，降低審計成本，提高審計效率，但目前二者的協(xié)同還存在一些問題。

一是政府財務(wù)報告審計與預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)合未建立政策指引和具體實施辦法，各地政府和各部門的政府財務(wù)報告編制質(zhì)量不盡相同，很難協(xié)同。

二是政府部門財務(wù)報告是對單個二級預(yù)算單位財務(wù)主體的微觀反映，政府綜合財務(wù)報告是對地區(qū)或部門的宏觀體現(xiàn)，政府財務(wù)報告審計監(jiān)督需要兼顧多個主體，而審計機關(guān)各業(yè)務(wù)處室依據(jù)審計對象行業(yè)屬性劃分職責(zé)，協(xié)同配合需要進一步研究。

4深化預(yù)算執(zhí)行審計的實現(xiàn)路徑

4.1經(jīng)濟主體橫向全覆蓋，各級預(yù)算單位縱向全覆蓋

在進行預(yù)算執(zhí)行審計工作時涉及財政資金使用的機關(guān)事業(yè)單位、企業(yè)等經(jīng)濟主體進行橫向全覆蓋，在部門預(yù)算中，不僅要包含一級預(yù)算，還要涉及二級及基層單位的縱向全覆蓋。在審計的實際工作中，找準(zhǔn)突破口，突出審計核心和重點，兼顧質(zhì)量和效率，例如對國有企業(yè)審計要重點抽查“三重一大”的款項支出情況，對日常財政資金的流動，審計要覆蓋一定比例，對于專項預(yù)算資金的審計要延伸到項目完成后的實際使用情況和效果。加強預(yù)算執(zhí)行審計與基層審計、社會審計等各方面審計的統(tǒng)籌融合力度，形成網(wǎng)格化的審計體系，實現(xiàn)高質(zhì)量的審計監(jiān)督全覆蓋。

4.2加強分析研究，完善機制體制

目前預(yù)算執(zhí)行審計的核心內(nèi)容，是提高財政資金使用質(zhì)量和效率，幫助建立現(xiàn)代財政制度。增強預(yù)算執(zhí)行審計的系統(tǒng)性、整體性，加強審計內(nèi)容在全口徑預(yù)算編制、硬化預(yù)算約束、全面實施預(yù)算績效管理方面的問題，促進各級各部門提高預(yù)算管理水平，提升財政資金使用績效和政府的相關(guān)政策在預(yù)算執(zhí)行中的實施效果。

審計人員應(yīng)系統(tǒng)分析研究，深入剖析預(yù)算執(zhí)行審計中發(fā)現(xiàn)的具有普遍性、傾向性問題產(chǎn)生的原因，提出能夠促進體制機制完善、具有可操作性和建設(shè)性的意見和建議。

4.3運用信息技術(shù)，提升審計工作效率

一是加強預(yù)算執(zhí)行審計信息化的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。實施數(shù)據(jù)規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，有效收集數(shù)據(jù)資源，利用政務(wù)資源整合的成果，不斷擴展審計信息數(shù)據(jù)采集廣度，建立電子數(shù)據(jù)集中管理、分析的平臺。依托云計算、大數(shù)據(jù)等先進科學(xué)技術(shù)，加快完善金審三期工程，為審計工作做好支撐保障。

二是改進審計數(shù)據(jù)技術(shù)方法運用。根據(jù)預(yù)算執(zhí)行審計內(nèi)容的需要選擇不同的大數(shù)據(jù)分析方法，提高運用信息化技術(shù)查找線索、綜合分析的能力。根據(jù)分析方法產(chǎn)生的效果，審計工作的實際情況，及時對方法進行總結(jié)歸納和改進。

4.4建立預(yù)算執(zhí)行績效審計評價指標(biāo)體系

一是根據(jù)審計實踐工作的需要建立定量化的一級指標(biāo)、二級指標(biāo)、三級指標(biāo)、年度指標(biāo)、實際完成值、得分等。在一級指標(biāo)中設(shè)置產(chǎn)出指標(biāo)、效益指標(biāo)以及定性化的滿意度指標(biāo)；二級指標(biāo)中可以設(shè)置定量化的數(shù)量指標(biāo)、質(zhì)量高指標(biāo)，定性化的可持續(xù)影響指標(biāo)、服務(wù)對象滿意度指標(biāo)等；三級指標(biāo)根據(jù)執(zhí)行的項目構(gòu)建分行業(yè)、分領(lǐng)域具體化、明細(xì)化的指標(biāo)。通過三級指標(biāo)的構(gòu)架既可以進行實現(xiàn)宏觀的可調(diào)節(jié)性，還可以進行微觀的可操作性，為績效審計的開展提供標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范和指導(dǎo)。

二是建立預(yù)算執(zhí)行績效審計的打分體系，根據(jù)為預(yù)算執(zhí)行建立的績效指標(biāo)，根據(jù)年度指標(biāo)值和實際完成值進行對比分析，進行打分，并且總結(jié)出偏差原因及改進措施。分值的設(shè)置重點結(jié)合預(yù)算執(zhí)行的關(guān)鍵點，對政府政策的執(zhí)行力度、預(yù)算執(zhí)行實際水平、預(yù)算執(zhí)行產(chǎn)生的效果、預(yù)算執(zhí)行中使用人的滿意度為抓手，主要是體現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的效率和效果。以績效為導(dǎo)向，建立定量化的績效審計的打分體系。

4.5完善審計結(jié)果運用的監(jiān)督機制

將績效審計結(jié)果應(yīng)用納入預(yù)算執(zhí)行審計工作報告中，績效審計結(jié)果運用直接與下年度預(yù)算下?lián)芙⒙?lián)動機制，建立整改臺賬、問題清單、明確整改時效，如果不將審計結(jié)果進行很好的整改，進行問責(zé)和行政處罰，完善強化績效審計監(jiān)督機制，更好發(fā)揮預(yù)算績效審計在優(yōu)化財政資源配置中的積極作用。

4.6健全預(yù)算執(zhí)行審計和政府財務(wù)報告審計協(xié)同機制

在實踐審計工作中，將預(yù)算執(zhí)行審計工作和財務(wù)報告審計工作協(xié)同開展，地方審計委員會了解各個地方審計組織的實際情況，可以參與協(xié)調(diào)并加快將預(yù)算執(zhí)行審計和政府財務(wù)報告審計工作的融合。建立反應(yīng)迅速高效的基層審計組織，提升二者的融合度，將審計工作的高效率更進一步。可以參照“辦法+指引”的方式逐步建立二者協(xié)同審計相關(guān)制度體系。

5結(jié)語

深化預(yù)算執(zhí)行審計在社會經(jīng)濟發(fā)展、國家治理的提升上起著重要作用，通過對國家機關(guān)、政府部門的大額資金、三重一大項目的監(jiān)督檢查，既可以保障財政資金的安全使用，又可以提高資金產(chǎn)出效益，有利于推動我國事業(yè)順利實施；本文通過分析深化預(yù)算執(zhí)行審計，從依托信息技術(shù)對財政資源預(yù)算執(zhí)行審計全覆蓋的背景下，進行高質(zhì)量、高效率地提取審計所需的關(guān)鍵數(shù)據(jù)，深入分析，及時反饋，充分利用預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果，完善監(jiān)督的閉環(huán)管理，使財政資源的使用提質(zhì)增效。

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作者簡介：李海洋（1991-），男，回族，新華通訊社河南分社中級會計師/會計，研究方向：預(yù)算執(zhí)行審計。