朱漣蓮

2021年3月，全國人大表決通過了《“十四五”規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》，要求“完善現(xiàn)代稅收制度，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、稅率結(jié)構(gòu)，深化稅收征管制度改革，建設(shè)智慧稅務(wù)，推動稅收征管現(xiàn)代化”。在稅制改革這一大背景下，我國的各項(xiàng)稅制改革正有條不紊的展開，民辦高校需要對傳統(tǒng)稅務(wù)人才培養(yǎng)方式進(jìn)行調(diào)整，以滿足稅制改革后的應(yīng)用型人才的需求。

新中國成立后我國稅收制度的變遷

社會主義建設(shè)和過渡時期（1949-1977年）

1950年1月，政務(wù)院頒發(fā)《全國稅政實(shí)施要則》，統(tǒng)一稅收制度，平衡城鄉(xiāng)負(fù)擔(dān)。除農(nóng)業(yè)稅以外，我國統(tǒng)一征收14種中央及地方稅。1953年修訂新稅制，將工商稅收改為12種。1958 年，第一次大規(guī)模的簡化稅制，確定了工商統(tǒng)一稅，單獨(dú)設(shè)立工商所得稅，同時在全國范圍內(nèi)對農(nóng)業(yè)稅進(jìn)行了統(tǒng)一，改革后保留了11個稅種。稅制改革主要服務(wù)于生產(chǎn)事業(yè)的發(fā)展，因此提出對工業(yè)生產(chǎn)者減輕稅負(fù)。1973年，強(qiáng)調(diào)“簡化”稅制改革，合并稅種，簡化稅目和稅率，稅制結(jié)構(gòu)由復(fù)合型向單一型轉(zhuǎn)變。

改革開放時期（1978-1993年）

改革開放初期為了適應(yīng)“對外開放”政策，積極鼓勵發(fā)展涉外事業(yè)，1980 年頒布了中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法，1981年頒布了外國企業(yè)所得稅法，1983、1984年“利改稅”后，開始征收國營、集體和私營企業(yè)所得稅。1991年，為進(jìn)一步吸引外商投資，將適用涉外企業(yè)的兩部法律合并，外國企業(yè)和中外合資企業(yè)適用相同的法律。1984 年工商稅制改革，形成了以所得稅和流轉(zhuǎn)稅為雙主體稅種的稅收體系。在個人所得稅方面，1980 年開始針對我國公民、個體工商戶和外籍公民征收個人所得稅。1993年，我國稅制結(jié)構(gòu)的雛形初步形成。

社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)和完善時期（1994-2011年）

1994年，國家實(shí)行分稅制改革，并以“統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡化稅制、合理分權(quán)”為原則全面改革工商稅收制度。將稅種劃分為三類，中央稅、地方稅以及共享稅，地方不具有稅種的立法權(quán)，由中央進(jìn)行統(tǒng)一立法。將20個稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、特定目的稅、財(cái)產(chǎn)及行為稅類以及資源稅類五大類。2006年取消農(nóng)業(yè)稅，2008年合并涉外企業(yè)所得稅與國內(nèi)企業(yè)所得稅，2010年內(nèi)外稅制全面統(tǒng)一。這一時期的增值稅、消費(fèi)稅、個人所得稅的稅收優(yōu)惠制度，增強(qiáng)了稅收的調(diào)節(jié)職能。

現(xiàn)代稅制改革時期（2012年-至今）

十八大以來，我國稅制改革主要有兩個方向，一是服務(wù)于經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，二是建立健全現(xiàn)代財(cái)稅制度，實(shí)行稅種立法。2012年部分服務(wù)業(yè)“營改增”率先在上海試點(diǎn)，并在10個省市推廣，2013年試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到全國，2016年全面推行“營改增”，另外國家還不斷簡化增值稅的稅率結(jié)構(gòu)。2018年，實(shí)行分類綜合制的個人所得稅。截止目前，契稅、城建稅、資源稅等11個稅種已經(jīng)完成立法。

稅制改革背景下稅務(wù)人才的供需矛盾

稅務(wù)人才社會需求度增加

隨著國家稅制政策的改革和完善，各地稅務(wù)人才的需求度也越來越大。稅務(wù)人才需求主要來自于財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和中介咨詢機(jī)構(gòu)。通過整理歷年國家公務(wù)員招錄考試的數(shù)據(jù)（表1），可以看出稅務(wù)系統(tǒng)歷年來都是招錄大戶。近五年來，國稅系統(tǒng)不管是招錄職位還是招錄人數(shù)每年都比較穩(wěn)定，2022年招錄比例創(chuàng)了歷史新高。這充分說明，在當(dāng)前稅制改革的背景下，稅務(wù)系統(tǒng)對稅務(wù)人才的需求缺口非常大。另外，隨著“金稅四期”的上線，國家對企業(yè)的稅收監(jiān)管力度越來越大。對于企業(yè)來說，儲備具有獨(dú)立處理稅務(wù)問題能力的稅務(wù)專業(yè)人才是十分必要的，不僅有助于企業(yè)降低納稅成本，還能有效降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，減少不必要的損失。

稅務(wù)專門人才輸送量不足

我國目前設(shè)置稅收學(xué)專業(yè)本科高校不多，絕大多數(shù)的稅務(wù)人才畢業(yè)于會計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)等專業(yè)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)我國開設(shè)稅收學(xué)專業(yè)的高校為81所，開設(shè)財(cái)政學(xué)專業(yè)的高校為92所，基本上集中在雙一流高校和傳統(tǒng)財(cái)經(jīng)類院校，民辦高校中僅有26所開設(shè)稅收學(xué)專業(yè)，23所開設(shè)財(cái)政學(xué)專業(yè)。當(dāng)前高校在稅務(wù)專門人才的培養(yǎng)上，不管是人才的層次還是人才的結(jié)構(gòu)，相對于需求量來講還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。此外，我國經(jīng)濟(jì)在經(jīng)歷了高速度發(fā)展后，正在轉(zhuǎn)型升級，因此民辦高校財(cái)會類專業(yè)在人才培養(yǎng)上也在謀求轉(zhuǎn)型，但是目前更偏向于同金融和大數(shù)據(jù)相結(jié)合，對于稅務(wù)專門人才的培養(yǎng)還未能得到重視。

當(dāng)前民辦高校應(yīng)用型稅務(wù)人才培養(yǎng)存在的問題

重理論輕實(shí)踐

據(jù)統(tǒng)計(jì)，在各高校傳統(tǒng)財(cái)會類專業(yè)和稅收學(xué)、財(cái)政學(xué)的培養(yǎng)方案中，常見的涉稅主干課程有稅法、稅收學(xué)（中國稅制）、納稅籌劃、涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)、涉稅服務(wù)法律、稅務(wù)稽查、稅務(wù)代理、稅務(wù)會計(jì)，而相關(guān)實(shí)踐類課程往往只有稅收實(shí)務(wù)案例分析、納稅申報(bào)實(shí)務(wù)等一到兩門，而能夠進(jìn)行實(shí)際操作的課程更是少之又少。在用人單位所重視的稅收執(zhí)法與稅收管理能力，稅務(wù)代理與稅收籌劃能力，納稅申報(bào)以及稅務(wù)籌劃與管理能力的培養(yǎng)上，更是缺乏。課程結(jié)束后，學(xué)生往往只掌握了理論知識，實(shí)際的分析能力并沒有得到實(shí)質(zhì)性的提升。大部分高校都有會計(jì)學(xué)實(shí)驗(yàn)室，但是很少有高校配備專門的稅務(wù)實(shí)驗(yàn)室，這使得學(xué)生無法獲得在校內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)崗位認(rèn)識和鍛煉的機(jī)會。

人才專業(yè)度不高

與職業(yè)教育畢業(yè)生相比，民辦高校學(xué)生的實(shí)際操作能力不強(qiáng)。高等職業(yè)院校主要培養(yǎng)技術(shù)技能型財(cái)會人才，在課程設(shè)置上以實(shí)踐課程為主，教學(xué)中大多是使用某些特定的稅務(wù)仿真軟件進(jìn)行操作。而民辦本科院校的學(xué)生受課程設(shè)置，以及師資等因素影響，學(xué)生的實(shí)際操作能力與高職院校學(xué)生相比更弱些，對理論的認(rèn)知度、專業(yè)度和對問題的分析處理能力，與知名本科高校相比又有一定的差距。這也是民辦高校畢業(yè)生多年來處于尷尬地位的重要原因。

師資結(jié)構(gòu)不夠完善

稅務(wù)課程專業(yè)教師除了需要具備扎實(shí)的理論知識和較高的教學(xué)水平外，更需要具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，才能夠指導(dǎo)學(xué)生完成一整套企業(yè)的涉稅流程。而民辦高校教師，尤其是青年教師，往往需要面對教學(xué)和科研的雙重壓力，幾乎沒有精力深入企業(yè)進(jìn)行實(shí)踐。這就導(dǎo)致教師將重心放在理論教學(xué)，忽視了實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累。但是，與實(shí)際脫離的教學(xué)反而難以達(dá)到課程學(xué)習(xí)的預(yù)期價(jià)值，反過來也影響了理論教學(xué)的效果。教師理論功底深厚，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)缺乏，操作能力不強(qiáng)，成為了民辦高校師資隊(duì)伍建設(shè)中的一塊短板。

教材建設(shè)滯后

近十年間，我國在財(cái)稅政策方面進(jìn)行了一系列的調(diào)控和調(diào)整，稅收制度也發(fā)生了重大變動。例如，2011年，個人所得稅免征額從2000元提高至3500元，2018年再次提高至5000元，并將原有的分類分項(xiàng)征收的個人所得稅制度改為分類綜合制。2012年，部分城市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，2016年，全面推行“營改增”，營業(yè)稅退出歷史舞臺，2017年至2019年間，增值稅稅率又進(jìn)行了三次調(diào)整，增值稅稅率結(jié)構(gòu)簡化。還有一些稅種，一年內(nèi)會做出3、4次的調(diào)整。這就直接導(dǎo)致了學(xué)生所選用的教材存在滯后性，經(jīng)常出現(xiàn)教材還在編寫中，稅收制度已經(jīng)調(diào)整的現(xiàn)象，哪怕是每年都更新的注冊會計(jì)師教材，也不能完全做到所有條款及時更新。這不僅給教師教學(xué)和學(xué)生學(xué)習(xí)增加了難度，也會造成教學(xué)與實(shí)踐之間脫節(jié)。

稅制改革背景下民辦高校稅務(wù)人才培養(yǎng)思路

找準(zhǔn)人才培養(yǎng)定位

民辦高校是我國高等教育事業(yè)的重要組成部分，也是建設(shè)高質(zhì)量教育體系的重要組成力量。2020 年全國教育事業(yè)統(tǒng)計(jì)公報(bào)顯示，截至2020年底，全國共有普通高校 2738 所，其中，民辦普通高校771所（含獨(dú)立學(xué)院241所），占全國普通高?？倲?shù)的28.16%。但是由于我國對民辦高校的屬性缺乏清晰的定義，在資金、生源以及軟硬件設(shè)施難以獲得政府政策上的支持和傾斜。另外，市場對民辦高校畢業(yè)生的偏見也一直存在，畢業(yè)生們往往被打上文憑“含金量低”的標(biāo)簽。民辦高校需要市場提供生源和培養(yǎng)學(xué)生所需的各種資源，也需要市場吸收畢業(yè)生。因此，民辦高校需要始終同市場保持良性的互動關(guān)系，才能獲得更加長遠(yuǎn)的發(fā)展。

良性互動關(guān)系的前提，是找準(zhǔn)人才培養(yǎng)的定位。國家從2013年開始積極引導(dǎo)民辦高校向應(yīng)用型高校進(jìn)行轉(zhuǎn)型，許多高校借此紛紛抓住機(jī)會轉(zhuǎn)型。但在人才培養(yǎng)方向上，民辦高校仍然在往學(xué)術(shù)型人才方向培養(yǎng)，“考研大軍”的數(shù)目依舊龐大，反而是高職院校的畢業(yè)生更為搶手，民辦高校畢業(yè)生多年的尷尬地位仍未改變。在人才培養(yǎng)的定位上，民辦高?！吧细　钡目臻g并不大，反而“下沉”的機(jī)會更多。只有充分結(jié)合地方區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，將教育與職業(yè)技能培養(yǎng)相結(jié)合，夯實(shí)理論基礎(chǔ)，強(qiáng)化技術(shù)技能的培養(yǎng)，才能培養(yǎng)出專業(yè)知識扎實(shí)，能解決實(shí)際問題的復(fù)合應(yīng)用型人才。

確定人才培養(yǎng)目標(biāo)

我國經(jīng)濟(jì)從高速度低質(zhì)量發(fā)展，向低速度高質(zhì)量發(fā)展的轉(zhuǎn)變，稅收在我國經(jīng)濟(jì)中的地位越來越重要，稅務(wù)人才的需求量因此處于持續(xù)增長中。民辦高校在找準(zhǔn)自身定位后，下一步就應(yīng)當(dāng)確定稅務(wù)人才的培養(yǎng)目標(biāo)。民辦高校需要準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展戰(zhàn)略的需求，只有以實(shí)際的市場需求為導(dǎo)向，制定的人才培養(yǎng)目標(biāo)才“接地氣”。就目前的市場來看，用人單位對于稅務(wù)人才能力需求的側(cè)重點(diǎn)是有差異的。稅務(wù)機(jī)構(gòu)注重稅收執(zhí)法、稅收管理以及稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管能力，企業(yè)偏向納稅申報(bào)、稅務(wù)籌劃、稅收管理與風(fēng)險(xiǎn)控制能力，而會計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)則更傾向于稅務(wù)代理、稅務(wù)管理與籌劃能力。而這些能力需要通過實(shí)踐才能獲得，當(dāng)前重理論輕實(shí)踐的課程體系，在培養(yǎng)學(xué)生此類能力方面是比較弱的。

民辦高校在制定稅務(wù)人才培養(yǎng)目標(biāo)時，應(yīng)當(dāng)以能力和應(yīng)用為導(dǎo)向，考慮崗位對稅務(wù)人才的能力和素質(zhì)的要求，縮小兩者間的差距。在制定培養(yǎng)方案時，應(yīng)當(dāng)充分調(diào)研市場需求，與地方區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展對接。

完善專業(yè)課程體系

當(dāng)前民辦高校在稅務(wù)人才培養(yǎng)上注重理論專業(yè)知識，缺乏對學(xué)生實(shí)踐能力的培養(yǎng)。主干課程的課時與公共基礎(chǔ)課、學(xué)科基礎(chǔ)課的課時相比，更是相形見絀，學(xué)生的專業(yè)課往往集中在大二第二學(xué)期和大三，學(xué)生需要在一學(xué)期內(nèi)學(xué)習(xí)四、五門專業(yè)課。民辦高校常見的涉稅主干課程有稅法、稅收學(xué)（中國稅制）、納稅籌劃、涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)、涉稅服務(wù)法律、稅務(wù)稽查、稅務(wù)代理、稅務(wù)會計(jì)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，除了稅法和中國稅制課時通常設(shè)置為51課時之外，其他的涉稅課程基本設(shè)置為32課時或者34課時。通識課基礎(chǔ)課多、專業(yè)主干課程比例少、專業(yè)知識細(xì)化不足，直接影響了學(xué)生對專業(yè)知識的吸收度。另外，稅務(wù)相關(guān)實(shí)踐類課程往往只開設(shè)稅收實(shí)務(wù)案例分析、納稅申報(bào)實(shí)務(wù)等一到兩門，學(xué)生接觸稅務(wù)實(shí)務(wù)訓(xùn)練的時間和機(jī)會十分有限，導(dǎo)致學(xué)生課堂上學(xué)的和畢業(yè)后實(shí)際用的脫節(jié)。

民辦高校在制定課程體系時，首先應(yīng)盡早開設(shè)相關(guān)專業(yè)課，讓學(xué)生對專業(yè)有更早更直觀的認(rèn)識，便于到高年級選擇專業(yè)方向。其次，在課程設(shè)置方面，調(diào)整通識課、基礎(chǔ)課與專業(yè)課的比例，壓縮6-8個基礎(chǔ)課學(xué)分，增加專業(yè)課學(xué)分，為學(xué)生選擇稅務(wù)特色方向課程或者實(shí)踐課程預(yù)留課時。再次，適當(dāng)提高實(shí)踐課程的課時數(shù)。通常，一門稅務(wù)實(shí)踐課程一般設(shè)置為一周或者20課時，安排在大三或者大四進(jìn)行，但是學(xué)生理論課程往往在大二下或者大三上就已經(jīng)完成，這就存在理論和實(shí)踐由于稅收政策變動而脫節(jié)的可能性。在安排實(shí)踐課程時，可以考慮增設(shè)課內(nèi)實(shí)踐，或者增加校外實(shí)踐，提升學(xué)生專業(yè)應(yīng)用能力。

加強(qiáng)教師隊(duì)伍建設(shè)

民辦高校作為輸出服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)人才的重要基地，加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)是提升稅務(wù)人才質(zhì)量的基石。教師的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與理論教學(xué)相輔相成。而民辦高校普遍存在教師理論功底深厚，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)缺乏，操作能力不強(qiáng)的問題。這類師資隊(duì)伍的結(jié)構(gòu)也在一定程度上加重了教學(xué)中重理論輕實(shí)踐的現(xiàn)象。新進(jìn)教師對教學(xué)不夠熟練，需要半年到一年的培訓(xùn)周期，短期內(nèi)很難有精力參與到稅務(wù)實(shí)踐教學(xué)中。青年骨干教師，在最有干勁的時候，往往被困在職稱評審中，沒有多余精力去企業(yè)掛職鍛煉。而高職稱的教師又往往無法承擔(dān)很高的工作量，這就使得民辦高校的師資隊(duì)伍培養(yǎng)上出現(xiàn)了斷層。

為此，民辦高校應(yīng)在師資隊(duì)伍建設(shè)上轉(zhuǎn)變思路，一方面，打通高校與企業(yè)間的人才流通屏障，引進(jìn)行業(yè)高層次人才，改善師資結(jié)構(gòu)，提升師資隊(duì)伍的整體水平。通過聘請稅務(wù)師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所、大型企業(yè)中具備豐富稅務(wù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的高水平專業(yè)人士，以擔(dān)任兼任教師或者特聘教師等方式，指導(dǎo)學(xué)生實(shí)踐的課程，參與稅務(wù)人才培養(yǎng)，提升整體專業(yè)實(shí)力。

另一方面，加強(qiáng)“雙師型”師資隊(duì)伍建設(shè)。民辦高校要改善師資隊(duì)伍實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)缺乏和操作能力不足的問題，教師應(yīng)轉(zhuǎn)變自身觀念，跳出傳統(tǒng)思維，鼓勵教師自主提升自身實(shí)踐能力水平，針對性地進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)實(shí)踐能力培訓(xùn)。同時，加強(qiáng)民辦高校與企業(yè)間的協(xié)作，鼓勵教師去稅務(wù)部門、事務(wù)所、企業(yè)等企事業(yè)單位掛職鍛煉，掌握最新的稅收政策與稅務(wù)實(shí)務(wù)處理方法，積累納稅申報(bào)、稅收風(fēng)險(xiǎn)評估、稅收籌劃、稅收監(jiān)管等實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，為理論教學(xué)提供實(shí)際案例支撐。

總 結(jié)

當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)從高速度向高質(zhì)量轉(zhuǎn)型，各行各業(yè)也處在轉(zhuǎn)折點(diǎn)上。民辦高校應(yīng)以此為契機(jī)，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)稅務(wù)人才培養(yǎng)思路，找準(zhǔn)自身定位，以培養(yǎng)專業(yè)知識扎實(shí)，能解決實(shí)際問題的復(fù)合應(yīng)用型稅務(wù)人才為目標(biāo)。完善課程體系和課程設(shè)置，讓學(xué)生不出校門，就能獲得相關(guān)崗位的實(shí)踐機(jī)會，以此提升實(shí)踐技能水平。同時，加強(qiáng)校企間的交流與合作，推動理論知識和實(shí)踐技能兼?zhèn)涞摹半p師型”師資隊(duì)伍建設(shè)，與時俱進(jìn)，滿足新時期應(yīng)用型稅務(wù)人才的培養(yǎng)需求。

[本文系基金項(xiàng)目：2020年度紹興市高等教育教學(xué)改革項(xiàng)目（SXSJG202020）的研究成果。]

（紹興文理學(xué)院元培學(xué)院）

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