李大鯤

摘要：經(jīng)濟責(zé)任審計是以現(xiàn)代審計理論為基礎(chǔ)，結(jié)合社會主義建設(shè)所衍生出來的新型審計制度，主要對領(lǐng)導(dǎo)干部的工作進行監(jiān)督與引導(dǎo)。制度在實踐過程中，審計對象也在不斷變化，從中層領(lǐng)導(dǎo)逐漸發(fā)展為高層領(lǐng)導(dǎo)，制度在實施過程中也在隨著時代需求而不斷完善。國有企業(yè)作為推動社會主義經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵組成部分，在國有企業(yè)改革發(fā)展過程中為了能夠讓其發(fā)展更加符合時代需求，需要利用經(jīng)濟責(zé)任審計制度對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者加以監(jiān)督，并對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者進行科學(xué)引導(dǎo)。文章將以國有企業(yè)為切入點，對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題進行深入分析，然后針對問題提出改善經(jīng)濟責(zé)任審計制度的對策，讓經(jīng)濟責(zé)任審計制度能夠在實踐中充分地發(fā)揮自身的監(jiān)督引導(dǎo)作用。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);領(lǐng)導(dǎo)干部;經(jīng)濟責(zé)任審計

一、引言

我國對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計從1986年便已經(jīng)開始，距今已有30多年的實施歷史，隨著經(jīng)濟的發(fā)展與國有企業(yè)的轉(zhuǎn)型，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部考核制度不斷完善，1999年5月中共中央辦公廳與國務(wù)院辦公廳聯(lián)合下發(fā)《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》，這一文件內(nèi)容的實施代表著我國領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計制度正式朝著法治化的方向發(fā)展，從法律層面出發(fā)對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部進行考核評價工作。直至2019年，國企領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計制度經(jīng)過多次優(yōu)化，并在優(yōu)化的過程中逐漸強調(diào)運用審計結(jié)果使得經(jīng)濟責(zé)任審計制度實現(xiàn)規(guī)范化發(fā)展，但是在實踐過程中仍然存在問題。

二、新時期對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的要求

（一）堅持黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)

在新時期，對于國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任的審計工作需要始終圍繞中國特色社會主義思想來進行，需要將中國特色社會主義思想作為審計工作的指導(dǎo)方針，在審計工作展開過程中要對黨的十九大精神進行全面貫徹，使得經(jīng)濟責(zé)任審計工作能夠穩(wěn)中求進，并實現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展。在開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的過程中，需要以法律為依據(jù)，使得審計工作的監(jiān)督引導(dǎo)職責(zé)能夠得到全面地發(fā)揮，為權(quán)力規(guī)范化運行提供相應(yīng)的助力。同時，審計資源的優(yōu)化也應(yīng)當(dāng)作為重點，在審計過程中必須要做到應(yīng)審、盡審、嚴(yán)審，合理合規(guī)利用現(xiàn)在的審計結(jié)果，優(yōu)化配置審計資源，為構(gòu)建全面、高效的內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計監(jiān)督體系提供堅實基礎(chǔ)，使得內(nèi)部審計可以在領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督引導(dǎo)方面更好地發(fā)揮作用。

（二）領(lǐng)導(dǎo)干部需配合經(jīng)濟責(zé)任審計

開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的主要目的是對領(lǐng)導(dǎo)干部進行監(jiān)督引導(dǎo)，使其能夠更好地開展工作。因此，作為國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部，在內(nèi)部進行經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展的過程中需要積極配合內(nèi)部審計工作。為了能夠讓審計工作更加全面、及時、有效地完成，領(lǐng)導(dǎo)干部需要在開展內(nèi)部審計工作過程中準(zhǔn)確、及時、完整地將自身所在單位履職資料與相關(guān)電子數(shù)據(jù)提供給審計人員，不得部分披露或隱藏披露。在審計工作開展過程中，若是領(lǐng)導(dǎo)干部故意對審計工作設(shè)置障礙，拖延時間，需要對該種行為進行通報批評;若因此對社會、企業(yè)造成惡劣影響的則需要根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對其進行嚴(yán)肅處理。對于審計開展過程中所調(diào)查出的問題需要進行認(rèn)真的整改，并依照審計結(jié)果與審計建議對自身所負(fù)責(zé)領(lǐng)域內(nèi)的政策制度加以完善。

（三）創(chuàng)新經(jīng)濟責(zé)任審計理念

隨著時代的不斷發(fā)展，審計工作面臨的問題也會發(fā)生變化，為了更好地應(yīng)對審計工作問題，提升審計工作效率，審計人員需要結(jié)合時代需求與問題來不斷地更新自身的業(yè)務(wù)創(chuàng)新能力及理念，及時地發(fā)現(xiàn)審計工作開展過程中所存在的新型問題，以及審計工作最新的發(fā)展趨勢。信息時代的快速發(fā)展使得國有企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任審計方式發(fā)生了較大的轉(zhuǎn)變，大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計工作中的應(yīng)用，提升了審計工作的效率與質(zhì)量。為了能夠更好地適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代審計工作需求，相關(guān)部門也需要積極建設(shè)審計信息化體系，以此來推動審計工作的信息化、智能化發(fā)展，提升審計工作質(zhì)量與效率的同時讓經(jīng)濟責(zé)任審計得以實現(xiàn)全覆蓋發(fā)展。

三、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題分析

（一）缺乏全面的認(rèn)知

首先是社會各界對于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的認(rèn)知不全面，認(rèn)為對領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計主要是在其任職期間對其財政財務(wù)等情況進行檢查，認(rèn)為審計的任務(wù)就是查賬，并不具備監(jiān)督管理干部的責(zé)任。其次是審計人員在開展審計工作的過程中存在慣性思維，審計工作人員在開展審計工作的過程中，通過實踐積累，審計工作經(jīng)驗十分豐富，但其主要工作仍然是以財政財務(wù)審計為主，在新時期審計人員仍然局限于該工作范圍之內(nèi)，在遇到新問題與新內(nèi)容的過程中，總是因為怕出問題而不敢操作，以至于審計工作范圍不斷縮小。由于經(jīng)濟責(zé)任審計工作在開展過程中所涉及知識面較為寬泛，所以對審計人員的知識水平、專業(yè)能力以及職業(yè)道德等都具有較高標(biāo)準(zhǔn)的要求。在國有企業(yè)審計工作開展過程中涉及經(jīng)營與投資等活動，審計人員在開展審計工作過程中就需要同時擁有財務(wù)專業(yè)知識與經(jīng)營投資方面的專業(yè)知識，若是審計人員綜合素質(zhì)不足必然會對在開展審計工作過程中出現(xiàn)偏差或失誤，使得審計工作的風(fēng)險增加。

（二）信息獲取受到限制

在傳統(tǒng)審計思想的影響下，審計人員在開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計過程中仍然遵循“以事實和數(shù)據(jù)為依據(jù)”的原則，該種原則強調(diào)數(shù)據(jù)的全面收集，而審計工作則極易被外界各種因素影響，比如審計對象提供虛假信息、隱藏重要信息等等，若是審計人員稍有疏忽，沒有審查出數(shù)據(jù)問題就會導(dǎo)致最終的審計結(jié)果出現(xiàn)偏差，所出具的審計結(jié)果也會缺乏客觀性與可參考性，增加了審計工作的風(fēng)險。國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的對象以領(lǐng)導(dǎo)干部為主，國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部任期時間較長，尤其是任期十幾年的領(lǐng)導(dǎo)干部，十幾年間的經(jīng)濟環(huán)境、業(yè)務(wù)范圍、組織框架、政策規(guī)定等都會隨著時間的推進而產(chǎn)生變化。資料、數(shù)據(jù)信息等可能會由于時間的關(guān)系產(chǎn)生缺失，所以導(dǎo)致有限的審計人員無法在規(guī)定時間內(nèi)獲取領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所有的信息，增加了審計工作的難度。同時，隨著審計工作對象的增加與審計工作范圍的擴大，審計人員配置無法跟隨其發(fā)展速度，導(dǎo)致審計項目能夠配備的審計人員極為有限，尤其是領(lǐng)導(dǎo)干部更換期間的審計任務(wù)較為集中，審計人員少、工作任務(wù)重，必然會對審計工作帶來不利的影響。

（三）缺乏統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn)

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的最終結(jié)論對國有企業(yè)的發(fā)展也存在深遠(yuǎn)的影響，在審計過程中需要加強審計工作的嚴(yán)謹(jǐn)性、科學(xué)性。因此，制定統(tǒng)一的審計工作標(biāo)準(zhǔn)來確保審計工作的有據(jù)可循、有序開展，提升審計結(jié)果的權(quán)威性、可用性。但是，在實踐中，還并未有統(tǒng)一的審計工作標(biāo)準(zhǔn)，以至于審計人員無法把握經(jīng)濟責(zé)任審計的深度與廣度。在對經(jīng)濟責(zé)任進行審計的過程中，不僅需要對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間職責(zé)履行的合法合規(guī)性以及目標(biāo)完成情況，還需要對其任職期間內(nèi)所做決策的長遠(yuǎn)影響進行分析，這需要較長的時間周期。同時，在審計工作過程中發(fā)現(xiàn)的問題，被審計對象應(yīng)當(dāng)對問題承擔(dān)何種的責(zé)任，是審計工作的重難點。由于缺乏統(tǒng)一判定標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致審計人員主要針對經(jīng)濟責(zé)任審計問題進行相應(yīng)的評述，而忽略了審計對象所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，導(dǎo)致審計評價結(jié)果既缺乏公信力，又缺乏可用性。同時，部分審計人員進入現(xiàn)場開展實地審計的過程中，大多以事先確定好的審計方案安排審計工作，并不能做到全面對領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)履行與履行問題進行科學(xué)的分類，以至于日后的審計評價無法對領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任進行準(zhǔn)確的界定，所出具審計結(jié)論的有模糊或無法明確結(jié)論的部分，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)干部逃避了原本應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。

（四）審計情況復(fù)雜

首先，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計所涉及的內(nèi)容較為豐富，財政財務(wù)審計只是經(jīng)濟責(zé)任審計其中一部分內(nèi)容，其重點應(yīng)當(dāng)是對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟責(zé)任進行審查。經(jīng)濟責(zé)任審計工作相比財政財務(wù)審計工作范圍與內(nèi)容更廣更寬，不僅涉及靜態(tài)實物與資金，還要對領(lǐng)導(dǎo)任職期間的行為進行審計。審計對象特殊也決定了審計所遇到的問題會較為復(fù)雜，在審計過程中還需要厘清審計對象其他關(guān)系;其次，現(xiàn)階段經(jīng)濟責(zé)任審計所采取的審計方法仍然是利用傳統(tǒng)審計技術(shù)，但是隨著審計事項、內(nèi)容、信息數(shù)據(jù)的不斷增加，以及時間空間范圍的不斷加大，都增加了經(jīng)濟責(zé)任審計的難度。最后，審計工作在開展過程中需要受到外界與資源有限性的限制，審計人員通過對領(lǐng)導(dǎo)干部的財務(wù)、會計資料與文件進行收集與審查，并從中發(fā)現(xiàn)問題，但并非所有的問題都記錄在現(xiàn)有資料與文件之中，問題往往會更加隱蔽，若是采用現(xiàn)有的審計方法必然無法對其問題深入探查，增加了審計工作風(fēng)險。

四、改善國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計問題的策略

（一）優(yōu)化經(jīng)濟責(zé)任審計范圍與邊界

為了能夠改善對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計認(rèn)知不全面的問題，需要對審計對象的范圍加以擴大，并對審計對象進行分類管理。首先，可以確立監(jiān)管范圍，并在該范圍內(nèi)建立以審計對象信息為中的信息數(shù)據(jù)資源庫，對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的工作、任職期間審計的結(jié)果、審計問題及整改效果進行信息化、動態(tài)化管理，相關(guān)管理部門可以對該信息進行共享。同時，為了對領(lǐng)導(dǎo)干部進行高效率、高質(zhì)量的經(jīng)濟責(zé)任審計，可以根據(jù)審計對象的情況來對其進行分類管理，比如從審計對象所屬單位、所在職位、管轄范圍等等采用ABC分類法的方式，對不同類型的審計對象進行排列方式的分類。對于高層以及重點崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部需要重點管理。在分類管理過程中還可以在內(nèi)部構(gòu)建領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計制度，使得所有的審計對象都能夠參與到經(jīng)濟責(zé)任審計工作中來。

對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的內(nèi)容確定極為關(guān)鍵，審計部門需要以領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理需求為基礎(chǔ)，結(jié)合新規(guī)定要求提升經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容的廣度與深度。首先，要以“經(jīng)濟責(zé)任”為重點對財政財務(wù)進行管理，將領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的履職情況作為審計對象進行重點審查，對其任職期間所取得的成績與存在的問題進行真實、客觀地評價，以此來對領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任、社會責(zé)任與法律責(zé)任加以準(zhǔn)確界定。其次，是要對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行職責(zé)的廉潔性進行重點核查。最后是要對領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力使用情況，即決策機制、監(jiān)督機制以及權(quán)力運行規(guī)范化等等來判斷其在履職過程中是否存在權(quán)力濫用的現(xiàn)象，從權(quán)力應(yīng)用層面展開審計，加強權(quán)力監(jiān)督。

（二）優(yōu)化審計信息的獲取與使用

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展需要持續(xù)性地進行資料信息的收集、整理與分析等工作，所以需要堅持對資料信息的動態(tài)化管理。審計可以通過多種途徑來獲取與審計相關(guān)的資料信息，比如被審計單位原始憑證、賬簿以及財務(wù)報表等資料;其他單位給審計機構(gòu)反饋的被審計單位資料;審計小組之間對被審計單位實施資料共享;通過信息化技術(shù)與手段所挖掘的信息;群眾上訪所提供的信息;媒體披露的信息等等，為了能夠讓審計信息的獲取不受外界因素的影響，可以構(gòu)建動態(tài)審計資料儲存庫，對審計信息的真實性、可用性等進行科學(xué)評價，然后在對被審計對象審查過程中合理應(yīng)用相關(guān)資料信息，提升審計結(jié)果的客觀性、真實性。通過建立動態(tài)審計資料儲存庫的方式能夠讓審計人員隨時調(diào)取相關(guān)資料，避免在信息查找方面進行重復(fù)性工作，使審計人員可以更加快速地找到審計重點來提升審計工作的效率與質(zhì)量。同時，利用動態(tài)審計資料儲存庫可以實現(xiàn)審計信息共享，讓審計信息使用范圍得以擴大化，為部門聯(lián)動工作提供了機會，也能夠讓其他部門根據(jù)審計結(jié)果的公告來發(fā)現(xiàn)各自部門的重大問題，然后進行整改工作，并將整改結(jié)果上傳至資料庫，以此來形成健康、良好的審計監(jiān)督管理環(huán)境，實現(xiàn)不同部門職能之間的有效互補。

同時，為了能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況進行全方位的檢查，可以改變先離任后審計的方式，采取任職期間全過程審計的方式來對領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)履行加以約束，及時披露領(lǐng)導(dǎo)干部任職過程中存在的問題，及時改善，降低同類問題出現(xiàn)的概率。

（三）完善審計工作的程序

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計是中國特色社會主義制度下所特有的審計制度，沒有國外經(jīng)驗可供參考，所以想要統(tǒng)一審計工作的標(biāo)準(zhǔn)還需要從基礎(chǔ)層面開始，構(gòu)建統(tǒng)一化的經(jīng)濟責(zé)任審計體系?，F(xiàn)階段，經(jīng)濟責(zé)任審計的法律法規(guī)、實踐操作等都較為薄弱，使得經(jīng)濟責(zé)任審計制度的作用并未在實踐中得到全面地發(fā)揮。因此，想要實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一化發(fā)展，需要從程序方面加以完善，并設(shè)置相應(yīng)的法律制度保障程序的實施。首先，需要對審計目標(biāo)、范圍以及重點加以明確，使得審計工作開展有清晰的思路，對經(jīng)濟責(zé)任審計與傳統(tǒng)審計之間的差異進行嚴(yán)格地區(qū)分，發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的作用。其次，需要對審計結(jié)果智能運用加以明確，通過制定科學(xué)合理的追責(zé)制度來讓審計發(fā)揮監(jiān)督管理作用。最后，需要對經(jīng)濟責(zé)任審計計劃機制加以完善，制定每一年度的經(jīng)濟責(zé)任審計計劃，并根據(jù)計劃來開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作。

（四）規(guī)范審計評價標(biāo)準(zhǔn)與操作方式

由于審計內(nèi)容的復(fù)雜性，使得領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險與難度相對較高，為了提升審計評價工作的科學(xué)性，需要建立審計評價體系，使其能夠在降低審計風(fēng)險的同時對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任方面的問題進行客觀反映，科學(xué)評價審計對象履職成果，讓審計工作實現(xiàn)規(guī)范化發(fā)展。在構(gòu)建審計評價體系時需要結(jié)合定量、定性、綜合三大評價體系，對指標(biāo)含義與外延加以明確，提升評價體系的科學(xué)性以及評價結(jié)果的可用性。同時，需要對經(jīng)濟責(zé)任審計操作方式加以規(guī)范，開展審前調(diào)查;根據(jù)調(diào)查結(jié)果編制審計方案，確定審計工作的重點與難點;在審計工作實施時需要對審計人員加以培訓(xùn)，召開審計工作進程反映會議，做好實地審計工作，針對審計結(jié)果提出問題與改善建議，以此來對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任進行深入的調(diào)查，發(fā)覺隱秘問題，提升經(jīng)濟責(zé)任審計的工作質(zhì)量與工作效率。

五、結(jié)語

綜上所述，現(xiàn)如今的國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作逐漸步入正軌，內(nèi)容不斷明確，且具有較強的可操作性，但是在實踐過程中仍然存在一定的問題。本文從領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的問題出發(fā)進行探討，并針對性地提出應(yīng)對問題的科學(xué)策略，以此來提升經(jīng)濟責(zé)任審計工作的規(guī)范性，促進國家的廉政建設(shè)工作。

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（作者單位：中央司法警官學(xué)院）