田高良 楊娜 張亭

【摘要】數(shù)字經(jīng)濟時代，在科學技術(shù)進步和商業(yè)模式創(chuàng)新的基礎上、以智慧資本信息資源為主要驅(qū)動力的新經(jīng)濟，影響極其深遠，產(chǎn)品被場景替代，行業(yè)被生態(tài)覆蓋，呼吁經(jīng)濟社會進行全方位、多角度、深層次的改革與重塑。面對新經(jīng)濟時代的機遇和挑戰(zhàn)，本文基于大數(shù)據(jù)驅(qū)動的財務報告體系生態(tài)環(huán)境變化，探索大數(shù)據(jù)驅(qū)動下全景式財務決策范式轉(zhuǎn)型的作用機理，剖析大數(shù)據(jù)如何驅(qū)動財務管理決策范式向全景式模式變革，并以海爾集團為例構(gòu)建ESG背景下的全景式財務報告體系，研究海爾集團的生態(tài)品牌和平臺化場景解決方案，最終推動共贏增值表在實踐中的應用。

【關鍵詞】ESG;全景式財務報告體系;共贏增值表;新會計;大數(shù)據(jù)

【中圖分類號】F231.5【文獻標識碼】A

一、引言

隨著大數(shù)據(jù)等新興信息技術(shù)的高速發(fā)展和廣泛應用，各個產(chǎn)業(yè)和領域都經(jīng)歷了不同程度的數(shù)字化變革和轉(zhuǎn)型。一方面，在生產(chǎn)和生活方式與海量數(shù)據(jù)場景交融的背景下，大力推動數(shù)字及智能技術(shù)發(fā)展成為全社會的普遍共識，更是實現(xiàn)高質(zhì)量和高效率發(fā)展的必然選擇[1]。另一方面，以大數(shù)據(jù)為代表的新興信息技術(shù)帶來了共享經(jīng)濟、社群經(jīng)濟、“互聯(lián)網(wǎng)+產(chǎn)業(yè)”等新經(jīng)濟模式的繁榮發(fā)展，使得更多的產(chǎn)品被場景替代、更多的行業(yè)被生態(tài)覆蓋，經(jīng)濟業(yè)態(tài)在大數(shù)據(jù)技術(shù)驅(qū)動下構(gòu)成了新的價值創(chuàng)造系統(tǒng)。面對可持續(xù)發(fā)展問題帶來的全球性挑戰(zhàn)，我國加快推動經(jīng)濟社會發(fā)展全面綠色轉(zhuǎn)型，對于制定一套高質(zhì)量、可理解、可執(zhí)行且普遍認可的可持續(xù)發(fā)展準則，為市場參與者提供一致和決策有用的高質(zhì)量信息，以及為實現(xiàn)國家或地區(qū)公共政策目標，具有重要意義。

新經(jīng)濟模式下的財務和會計體系作為數(shù)字時代管理決策活動的重要工具，在數(shù)據(jù)資產(chǎn)計量及價值衡量等多個領域都面臨著與傳統(tǒng)模式下不同的新挑戰(zhàn)，也產(chǎn)生了許多亟待解決的新需求和新問題。百年來一直沿用的“資產(chǎn)負債表一利潤表一現(xiàn)金流量表”體系，嚴重滯后于新經(jīng)濟模式下的企業(yè)財務管理實踐。第一，現(xiàn)行財務報告體系至今無法對互聯(lián)網(wǎng)時代下消費、出行、搜索社交等領域的龐大用戶數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行合理的價值評估和測量，資產(chǎn)負債表中也沒有反映此類重要資產(chǎn)的對應科目;第二，基于傳統(tǒng)財務報告進行的財務管理與分析更多的是以股東價值最大化為核心理念，并沒有體現(xiàn)相關各方創(chuàng)造共贏價值以達到整體價值最大化的經(jīng)濟現(xiàn)實;第三，現(xiàn)有財務報告體系所提供的財務管理決策信息，只涵蓋了部分單一情境下的靜態(tài)價值衡量結(jié)果，無法反映商業(yè)模式升級后業(yè)財融合下的復雜會計情景以及整個生態(tài)體系下深層次和精細化的動態(tài)變化過程。因此，進一步構(gòu)建能夠充分反映數(shù)字經(jīng)濟活動的全景式新型財務報告體系，真正在“新經(jīng)濟”和“新模式”下產(chǎn)生“新會計”，是管理理論研究和實踐應用中需要重點努力的方向[2]。

二、基于ESG背景的新會計應用價值分析

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)應用的不斷深化，為更好地服務于內(nèi)部經(jīng)營與外部發(fā)展，很多經(jīng)濟主體已經(jīng)開展了部分對當前財務報告體系的修正補充工作。例如：德勤會計師事務所（Deloitte）發(fā)布了基于用戶數(shù)據(jù)分析、渠道數(shù)據(jù)分析、產(chǎn)品數(shù)據(jù)分析，重點關注業(yè)務和用戶數(shù)據(jù)的“第四張報表”一數(shù)據(jù)資產(chǎn)表，以幫助使用者實現(xiàn)事前決策;部分理論界研究者提出，可以基于ESG（Environment，Social，Gover-nance）報告體系對現(xiàn)有公司財務報告框架進行系統(tǒng)重構(gòu)[3]。雖然上述新型財務報告體系的開發(fā)工作取得了一定成效，且已經(jīng)在實際應用中不斷得到深化，但從整體來看仍然存在部分設計和機制上的缺陷：一方面，PAGE（Paradigm，Analytics，Gover-nance，Enabling）全景式框架要求相關研究在理論范式、分析技術(shù)、資源治理、使能創(chuàng)新四個方向上開展討論，因此現(xiàn)有的新型報表還不能稱之為基于大數(shù)據(jù)驅(qū)動的全景式財務報告，其不具有足夠的模式示范性，也不能有力地幫助提升新型生態(tài)平臺的整體價值。另一方面，全景式新型財務報告體系的構(gòu)建仍然停留在理論論證和分析階段，沒有真正落地并形成可以解決大數(shù)據(jù)驅(qū)動的新經(jīng)濟模式下諸多問題的實際工具。綜上所述，進一步開發(fā)設計出既在管理決策理論和范式上具有充分的科學性和先進性，又在應用過程中具有高度適應性和實用性的全景式財務報告體系，以豐富和擴展現(xiàn)有財務決策范式，是財務管理與決策領域迫切需要解決的課題。

黃世忠[4]指出，未來的公司報告由財務報告和可持續(xù)發(fā)展報告組成，具體如圖1所示。

三、財務報告體系相關研究與理論

1.研究現(xiàn)狀與發(fā)展動態(tài)。大數(shù)據(jù)等新興技術(shù)的蓬勃發(fā)展給商業(yè)模式和企業(yè)管理帶來了深遠的影響，傳統(tǒng)的財務會計和三大報表已無法為信息使用者提供充分有效的信息，由大數(shù)據(jù)驅(qū)動的財務報告變革受到政府、學術(shù)界、實務界的廣泛重視。縱觀當前國內(nèi)外對大數(shù)據(jù)驅(qū)動的財務報告體系構(gòu)建及其應用的相關研究，大致可以分為三個方向，具體研究框架如圖2所示。第一，大數(shù)據(jù)的發(fā)展驅(qū)動了企業(yè)管理決策范式的轉(zhuǎn)變，也帶動了新洞察、新模式、新機會的發(fā)現(xiàn)，進而實現(xiàn)使能創(chuàng)新[5]。具體來看，大數(shù)據(jù)拓寬了決策所涵蓋的信息范圍，使得決策主體范圍擴大化、決策結(jié)構(gòu)分散化、決策主體智能化。大數(shù)據(jù)管理決策范式的使能創(chuàng)新則主要體現(xiàn)在行為洞察、風險預見和模式創(chuàng)新三個方面。第二，我國現(xiàn)行的財務報告體系仍滯后于形勢發(fā)展的需要，難以反映以智慧資產(chǎn)等軟資產(chǎn)為核心、采用“資源整合”商業(yè)模式的新型企業(yè)，對大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)價值創(chuàng)造的關鍵驅(qū)動因素的反映不足?，F(xiàn)行財務報告體系的問題主要體現(xiàn)為對新業(yè)態(tài)價值的刻畫不完全和不準確、無視無形投資的資本支出屬性、無視平臺資產(chǎn)的網(wǎng)絡效應、無視數(shù)字資產(chǎn)的價值創(chuàng)造、無視用戶聚集的邊際成本遞減、無視行業(yè)地位的經(jīng)濟價值差異以及無視智慧資本內(nèi)在經(jīng)濟價值。而目前國內(nèi)外對現(xiàn)有財務報告體系的改進研究主要體現(xiàn)在對傳統(tǒng)報告的會計科目、會計要素計量、報表披露方式、“第四張報表”的構(gòu)建和實踐等方面的探討。第三，數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展對傳統(tǒng)財務報告體系的改進提供了有效的技術(shù)支撐，現(xiàn)有財務報告體系已難以全面準確地刻畫企業(yè)價值、及時反映企業(yè)信息和指導企業(yè)管理決策，因此亟需構(gòu)建新型財務報告體系的理論和標準。然而，鮮有文獻探討大數(shù)據(jù)對新型財務報告體系建設的驅(qū)動機制。

2.我國現(xiàn)行財務報告體系的局限性。財務報告是對外傳輸會計信息的重要載體，有助于信息使用者分析、預測和規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)濟事項，完善資本市場，促進資源有效配置等。

面對當前數(shù)字化時代帶來的變革，傳統(tǒng)財務報告體系已經(jīng)難以反映以智慧資產(chǎn)等軟資產(chǎn)為核心、采用“資源整合”商業(yè)模式的新經(jīng)濟企業(yè)，對新經(jīng)濟企業(yè)價值創(chuàng)造的關鍵驅(qū)動因素視而不見[1]。新經(jīng)濟時代，現(xiàn)行財務報告體系因循守舊，缺乏與時俱進的精神，主要表現(xiàn)為以下幾點：

（1）對新業(yè)態(tài)價值的刻畫不完全和不準確。新經(jīng)濟時代，企業(yè)商業(yè)模式發(fā)生重大變化，企業(yè)主體與各個利益方密切關聯(lián)，會計主體的空間范圍隨之發(fā)生變化，但很多非財務因素沒有納人現(xiàn)有財務報告體系中，難以真實全面地反映企業(yè)價值[56]。同時，企業(yè)商業(yè)模式的創(chuàng)新亟需拓展資產(chǎn)要素的定義、放寬會計確認的標準、增加企業(yè)計量屬性選擇權(quán)、完善分部報告披露、明確商業(yè)模式在財務報告中的角色，而現(xiàn)行財務報告體系對企業(yè)表現(xiàn)的反映不足[6]。

（2）無視無形投資的資本支出屬性。新經(jīng)濟企業(yè)將大量資源投放在研究開發(fā)、人才培養(yǎng)、網(wǎng)絡更新、客戶獲取等無形投資方面。但現(xiàn)行財務報告體系低估了新經(jīng)濟企業(yè)的財務實力，扭曲了新經(jīng)濟企業(yè)的經(jīng)營績效，不能很好地反映企業(yè)真實價值。

（3）無視平臺資產(chǎn)的網(wǎng)絡效應。新經(jīng)濟時代的重要發(fā)展特征表現(xiàn)為數(shù)字化平臺的“野蠻”發(fā)展?，F(xiàn)金性資產(chǎn)已經(jīng)成為具有強大資金吸附力的數(shù)字化平臺型企業(yè)的最大資產(chǎn)項目。但數(shù)字化平臺的運作和能力價值并沒有在現(xiàn)行財務報告中得到完全的確認和體現(xiàn)。

（4）無視數(shù)字資產(chǎn)的價值創(chuàng)造。數(shù)字化平臺匯集了用戶流、信息流、資金流等最有價值的資源。但現(xiàn)行財務報告體系對數(shù)字資產(chǎn)的確認、計量等均未涉及[7]。

（5）無視用戶聚集的邊際成本遞減?！傲髁繛橥酢笔谴硇孕陆?jīng)濟企業(yè)成功的訣竅之一。但現(xiàn)行財務報告沒能捕捉這一新經(jīng)濟時代企業(yè)的顯著特征。

（6）無視行業(yè)地位的經(jīng)濟價值差異。在新經(jīng)濟時代，很多行業(yè)存在規(guī)模效應遞增的現(xiàn)象，企業(yè)在行業(yè)中的市場地位與其經(jīng)濟價值具有強相關性。但現(xiàn)行財務報告未能反映新經(jīng)濟下由行業(yè)地位差異而導致的企業(yè)價值變化。

（7）無視智慧資本內(nèi)在經(jīng)濟價值。智慧資本包括人力資本、結(jié)構(gòu)資本和關系資本，但其因受會計要素確認等限制，存在無法披露或披露不完全的問題。

3.財務報告體系的改進研究。英美等發(fā)達國家較早地對財務報告體系的改進進行了研究與實踐，包括對傳統(tǒng)財務報告體系內(nèi)的會計科目、披露內(nèi)容等的改進，對原有報表體系的重構(gòu)等。國內(nèi)學者對于財務報告體系改進的研究，主要從以下兩個方面進行了探討：

（1）對傳統(tǒng)財務報告體系中會計要素計量和披露內(nèi)容等進行改進。新經(jīng)濟背景下企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)業(yè)態(tài)發(fā)生了巨大改變，對會計領域產(chǎn)生了巨大影響。黃世忠[8]以中美十大新經(jīng)濟企業(yè)為例，提出關于研發(fā)支出和股票期權(quán)會計處理的建議。同時，較多學者對新經(jīng)濟下產(chǎn)生的企業(yè)信息/數(shù)字資產(chǎn)的定義、特征、計量方式和披露等方面進行了討論，但對該特殊資產(chǎn)內(nèi)涵和特征等的認識各有側(cè)重

（2）選擇在傳統(tǒng)財務報告體系的基礎報表之外構(gòu)建企業(yè)的“第四張報表”。我國早期的相關研究主要是依托國外研究，從利潤的角度探討我國“第四張報表”的構(gòu)建。1999年，葛家澍教授在《損益表（收益表）的擴展一關于第四財務報表》[12]—文中分析探究了英美國家的“第四財務報表”，即“全面收益表”或“全部已確認利得或損失表”。劉峰和葛家澍[13]提出，為了保護會計及信息質(zhì)量的可驗證性以及與經(jīng)濟社會有效關聯(lián)的雙目標，最理想的改進財務報告體系的方式是保持基本財務報表和新建其他財務報告。

有關數(shù)字化背景下“第四張報表”的學術(shù)研究尚處于起步階段。王俊清和陳艷[14]提出，“第四張報表”關注業(yè)務數(shù)據(jù)，通過揭示用戶數(shù)據(jù)、產(chǎn)品數(shù)據(jù)和渠道數(shù)據(jù)等數(shù)據(jù)資產(chǎn)與財務之間的關系，及時、動態(tài)地反映企業(yè)的價值，最終實現(xiàn)包括報表使用者在內(nèi)的多方共贏。企業(yè)通過標準化的方法，可以使“第四張報表”更加高效地評估和分析數(shù)字資產(chǎn)，在企業(yè)的決策、經(jīng)營、投資等方面滿足企業(yè)管理層所需要的信息，更加有助于企業(yè)轉(zhuǎn)型與升級[15]。數(shù)字資產(chǎn)表的前瞻性、及時性能為投資者在亂象叢生的投資環(huán)境中指明方向，避免投資風險。此外，李紅霞等[16]討論了“第四張報表”的定位、職能與特點、內(nèi)容和形式等項目，以對非財務指標進行可視化披露。

四、ESG背景下全景式財務報告體系構(gòu)建一一基于海爾集團

1.案例企業(yè)簡介。海爾集團（簡稱“海爾”）創(chuàng)立于1984年，是全球領先的美好生活解決方案服務商。海爾擁有3家上市公司、七大全球化高端品牌和全球首個場景品牌，構(gòu)建了全球引領的工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)平臺——卡奧斯COSMOPlat，深入全球160個國家和地區(qū)，服務全球10億多用戶家庭。

2.海爾應用全景式財務報告體系的背景。

（1）工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)的經(jīng)濟特征。工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)具備三大時代特征：第一，以用戶體驗為中心。在與用戶交互的過程中，全面、立體、動態(tài)地了解用戶所反映出來的需求。第二，數(shù)據(jù)驅(qū)動與數(shù)據(jù)資產(chǎn)化。對內(nèi)，數(shù)據(jù)成為企業(yè)降本增效和創(chuàng)造新價值的核心驅(qū)動力;對外，數(shù)據(jù)成為企業(yè)重要的信用憑證。第三，萬物互聯(lián)中，物與物的自主互聯(lián)在一定程度上確保了傳遞內(nèi)容的客觀性、實時性和全面性。物理世界與虛擬世界緊密耦合，依靠數(shù)字孿生，物理實體的狀態(tài)變得可追溯、可分析和可預測。工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)的經(jīng)濟特征如圖3所示。

（2）商業(yè)模式的迭代與企業(yè)戰(zhàn)略的升級。2019年12月26日，海爾開始實施生態(tài)品牌戰(zhàn)略。生態(tài)品牌是產(chǎn)品品牌、平臺品牌的升級，是海爾第六次戰(zhàn)略變革的核心主題。海爾的六個戰(zhàn)略階段與文化轉(zhuǎn)型如圖4所示。

從2020年開始，海爾加快了向“生態(tài)型企業(yè)”轉(zhuǎn)型的步伐，并將未來7年的戰(zhàn)略定位于“創(chuàng)建物聯(lián)網(wǎng)生態(tài)品牌”。其核心目的是通過價值共生塑造產(chǎn)品品牌、場景品牌和生態(tài)品牌”三位一體的品牌體系，從而構(gòu)建繁榮的商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)。

海爾在探索實踐過程中，不斷形成并迭代演進互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)創(chuàng)業(yè)模式，用戶之于海爾生態(tài)的角色定位也從傳統(tǒng)的顧客變?yōu)榻换ビ脩?，再變?yōu)榻K身用戶，從而提出了“三生”體系，如圖5所示。海爾認為物聯(lián)網(wǎng)就是社群經(jīng)濟、共享經(jīng)濟和體驗經(jīng)濟，其將在實踐中以包括“生態(tài)圈”“生態(tài)收入”和“生態(tài)品牌”的“三生”體系推進[17]。

3.海爾全景式財務報告體系的構(gòu)建機理。傳統(tǒng)財務報告體系的構(gòu)建，是基于經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的流程或因果關系來反映會計要素的確認、計量、記錄和報告的信息，變量信息相對穩(wěn)定。但是，在大數(shù)據(jù)背景下，變量空間中新的或潛在變量不能很好地反映其關聯(lián)關系，進而考慮到“因果和關聯(lián)”的性質(zhì)，構(gòu)建大數(shù)據(jù)驅(qū)動下的全景式財務報告，并找到有力的管理工具一共贏增值表，從而能很好地將傳統(tǒng)三表與管理決策需求有機結(jié)合。這樣，既體現(xiàn)了物聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的價值創(chuàng)造，又推動了管理會計工具的創(chuàng)新，豐富了財務報告理論體系，具體如圖6所示。

結(jié)合圖6中PAGE框架所體現(xiàn)的四個維度、三個板塊以及海爾的應用實踐，本文構(gòu)建了如圖7所示的全景式財務報告體系框架。

在理論范式（P）研究方向上，重點關注財務決策范式轉(zhuǎn)變機理與理論。具體說來，在粒度縮放方面，海爾能夠很好地把握時代特點，將ESG理論、利益相關者理論和大數(shù)據(jù)理論等與企業(yè)的具體情況相結(jié)合進行有效實踐和創(chuàng)新;在跨界關聯(lián)方面，基于財務報告理論和管理會計理論，結(jié)合“人單合一”的應用需求，引入利益相關者和業(yè)務觸發(fā)點，使企業(yè)內(nèi)外部要素形成互動;在全局視圖方面，基于不同決策環(huán)境下共贏增值表的應用價值，從全景上對影響企業(yè)的價值要素進行價值反映和評估。

在分析技術(shù)（A）研究方向上，重點關注管理決策問題導向的大數(shù)據(jù)分析方法和支撐技術(shù)。在粒度縮放方面，使區(qū)塊鏈技術(shù)和信息系統(tǒng)充分結(jié)合，進行平臺數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)感知與采集;在跨界關聯(lián)方面，充分挖掘富媒體數(shù)據(jù)，包括數(shù)據(jù)的測度以及數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認與計量;在全局視圖方面，通過平臺企業(yè)的數(shù)據(jù)抓取和后臺處理，保證增值與分享值的計算科學性。

在資源治理（G）研究方向上，重點關注大數(shù)據(jù)資源治理機制設計與協(xié)同管理。在粒度縮放方面，針對平臺上的各項要素進行流程重組和再造，梳理小微和鏈群等的合作機制與邊界權(quán)屬;在跨界關聯(lián)方面，在實現(xiàn)財務共享到大共享的過程中，進一步優(yōu)化平臺企業(yè)各方契約關系，形成有效協(xié)調(diào)共享模式;在全局視圖方面，通過大共享平臺協(xié)調(diào)顧客與資源方之間的互動，進一步優(yōu)化企業(yè)組織和戰(zhàn)略。

在使能創(chuàng)新（E）研究方向上，重點關注大數(shù)據(jù)使能的價值創(chuàng)造與模式創(chuàng)新。在粒度縮放方面，通過共贏增值表給傳統(tǒng)“三表”賦能，使傳統(tǒng)財務報告信息具有更有價值的應用;在跨界關聯(lián)方面，根據(jù)流程驅(qū)動（因果）到數(shù)據(jù)驅(qū)動（關聯(lián)），能在平臺各方進行財務決策時，挖掘增值與共享之間的因果關系;在全局視圖方面，需要提升大數(shù)據(jù)使能創(chuàng)新能力，利用共贏增值表，提供不同場景的解決方案，促進組織發(fā)展與價值創(chuàng)造。

傳統(tǒng)的財務報告體系僅能從業(yè)務流程，要素確認、計量和信息披露三個維度來為企業(yè)服務，嚴格符合概念框架中的基本假設。而在大數(shù)據(jù)驅(qū)動的平臺企業(yè)中，這些維度對企業(yè)的反映是不全面也不精準的。因此，需要擴充概念框架的內(nèi)涵，并將財務會計與管理會計更好地融合和應用。從PAGE框架角度出發(fā)，根據(jù)物聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下企業(yè)的發(fā)展需求和海爾多年來管理模式的不斷迭代，設計并應用管理會計的創(chuàng)新性工具一共贏增值表，從而解決互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的價值創(chuàng)造問題，并在企業(yè)實踐中不斷優(yōu)化。

五、海爾全景式財務報告體系的應用

1.共贏增值表的結(jié)構(gòu)。2015年9月20日張瑞敏提出共贏增值（WWVA）表，該表結(jié)合了財務與非財務信息，能更好地對共享企業(yè)和用戶價值進行評估。隨著海爾海外業(yè)務的拓展，共贏增值表在理論界和實務界產(chǎn)生了較大的影響，其更多地包含了一些非常重要的非財務指標，如交易用戶、交互用戶和終身用戶等，從而更加全面地反映平臺企業(yè)的價值共創(chuàng)和分享。

如表1所示，共贏增值表共分為六個部分：用戶資源、資源方、生態(tài)平臺價值總量、收入、成本、邊際收益。①用戶資源包括交易用戶、交互用戶和終身用戶。交易用戶是在平臺上有過交易的用戶;交互用戶是在平臺上購買過產(chǎn)品或服務，且持續(xù)參與交互的用戶;終身用戶為在平臺自演進持續(xù)迭代豐富社群生態(tài)的過程中，能夠持續(xù)參與產(chǎn)品或服務的體驗交互的用戶。②資源方包括交互資源方和活躍資源方，共贏增值表通過資源方的數(shù)量反映平臺的吸聚力。③生態(tài)平臺價值總量包含利潤和增值分享兩部分。④收入包括傳統(tǒng)收入與生態(tài)收入兩部分。⑤成本包括傳統(tǒng)成本及生態(tài)成本兩部分。⑥邊際收益是指每一位用戶所創(chuàng)造的利潤。邊際收益體現(xiàn)了平臺的創(chuàng)造能力，以及平臺上各個利益攸關方提供的更大價值。

海爾根據(jù)“人單合一”管理理念，將企業(yè)的管理會計信息分為用戶和資源方的挖掘與生態(tài)價值的實現(xiàn)過程。共贏增值表主要體現(xiàn)了如下兩個平衡關系：

生態(tài)價值總量=利潤+增值分享價值（1）

邊際收益總額=單用戶收入總額-邊際成本總額（2）

2.共贏增值表在海爾具體場景解決方案中的應用。

（1）2021年上半年各場景解決方案的財務表現(xiàn)。在樣本安全場景，2021年上半年樣本安全產(chǎn)品及解決方案實現(xiàn)銷售收入38385.27萬元，同比增長35.44%。

在疫苗安全場景，2021年上半年疫苗安全產(chǎn)品及解決方案實現(xiàn)銷售收入16072.27萬元，同比增長5.51%。其中，物聯(lián)網(wǎng)智慧疫苗接種解決方案實現(xiàn)收入6831.20萬元，同比增長41.38%。

在藥品及試劑安全場景，2021年上半年藥品及試劑安全產(chǎn)品及解決方案實現(xiàn)銷售收入26728.58萬元，同比增長98.30%;物聯(lián)網(wǎng)試劑耗材管理解決方案同比增長38.36%。

（2）海爾不同生態(tài)場景融人全景式財務報告體系的應用后果研究。在物聯(lián)網(wǎng)飛速發(fā)展的時代背景下，海爾生物全面推進物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與低溫存儲技術(shù)的融合創(chuàng)新，以構(gòu)建物聯(lián)網(wǎng)科技生態(tài)?？▕W斯COSMOPlat通過模式創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新的融合，成為一個多邊交互、增值分享的賦能平臺和各類創(chuàng)客、創(chuàng)業(yè)、創(chuàng)新的雙創(chuàng)平臺。三翼鳥作為全球首個場景品牌，提供集家裝、家電、家居、家生活于一體的解決方案。一方面，三翼鳥不是讓用戶來挑產(chǎn)品，而是主動為用戶提供個性化定制產(chǎn)品。另一方面，三翼鳥不是流量平臺，而是可持續(xù)、可迭代的體驗平臺。入住之后，三翼鳥依然提供從家裝、家電、家居到后續(xù)家生活的一體化服務，持續(xù)提升用戶體驗。

從海爾生態(tài)品牌發(fā)展的現(xiàn)狀看，海爾生物、卡奧斯、三翼鳥都在進行場景化運行，并不斷按照用戶和資源的條件進行價值創(chuàng)造和分享。共贏增值表在其中發(fā)揮了舉足輕重的作用，其促使傳統(tǒng)財務會計報告中僅反映流程化的單一價值向綜合、多態(tài)的形式轉(zhuǎn)化并輸出;參與場景解決方案的利益相關者所體現(xiàn)的動態(tài)價值，也體現(xiàn)在共贏增值表上，充分證明了采用大數(shù)據(jù)驅(qū)動下的全景式財務報告符合業(yè)態(tài)發(fā)展的需求。

• 總結(jié)與展望
• 1.理論層面。

（1）在大數(shù)據(jù)技術(shù)驅(qū)動經(jīng)濟模式轉(zhuǎn)變的背景下，本文拓展和豐富了財務管理和決策相關理論及研究范式的范圍，為企業(yè)治理的可持續(xù)發(fā)展提供了一定的理論支持。目前關于管理與決策理論和方法體系的相關研究已經(jīng)取得了一些成果，但基于大數(shù)據(jù)驅(qū)動的全景式管理決策框架所產(chǎn)生的體系性研究仍在起步階段。伴隨著各產(chǎn)業(yè)環(huán)境中數(shù)字化、智能化的不斷深入融合，能夠有效指導不同情境下管理決策過程的全景式管理理論體系構(gòu)建顯得尤為重要。一方面，本文對大數(shù)據(jù)驅(qū)動的財務管理決策過程進行多維度和深層次的理論分析，深入探究新經(jīng)濟模式下全景式財務報告體系轉(zhuǎn)型的理論基礎和依據(jù)，有利于推動相關財務管理理論和研究范式的擴展更新。另一方面，從公司治理的角度看，全景式財務報告對數(shù)據(jù)資源的利用呈現(xiàn)出可持續(xù)發(fā)展的優(yōu)勢，發(fā)揮了基于ESG的數(shù)據(jù)升級和整合優(yōu)勢。

（2）本文為促進財務報告體系職能和作用的充分發(fā)揮提供了相關理論支撐。當前，基于傳統(tǒng)模式下公司自身成本收益評估和股東價值最大化理念所

形成的財務報告體系理論研究已基本完善。而在大數(shù)據(jù)技術(shù)驅(qū)動經(jīng)濟發(fā)展的當下，對于如何充分發(fā)揮新型財務報告體系的職能和作用并產(chǎn)生共贏增值，一直缺乏足夠的理論分析和研究成果。本文從外部、內(nèi)部和連接者三個不同利益相關者角度充分論證全景式新型財務報告體系的應用價值，從而在理論上形成對新型財務報告體系應用的有力支撐。

2.實踐層面。

（1）對企業(yè)自身的經(jīng)營發(fā)展來說，本文構(gòu)建的全景式財務報告體系，尤其是“第四張報表”一共贏增值表，能夠更全面地梳理各項業(yè)務流程中具體的價值創(chuàng)造過程，在有效驅(qū)動業(yè)務增長和價值共贏的同時幫助企業(yè)了解真實的用戶數(shù)據(jù)及資源，從而使得企業(yè)在提升用戶價值和維持用戶生命周期上有更科學可靠的數(shù)字依據(jù)。這有效補充了過去相對滯后和片面的財務報告體系缺點，為企業(yè)管理決策做出高效和精準的業(yè)財決策奠定了新的良好基礎。與此同時，共贏增值表也能夠為未來數(shù)字智能技術(shù)作用的進一步發(fā)揮提供工具保障，有效助推企業(yè)的數(shù)字化和智能化轉(zhuǎn)型，使企業(yè)和生態(tài)用戶的關系由“零和獨享”轉(zhuǎn)為“增值分享”。

（2）對政府等監(jiān)管部門來說，本文構(gòu)建的新型財務報告體系能夠為監(jiān)管者提供企業(yè)在數(shù)據(jù)、生態(tài)以及價值創(chuàng)造過程等方面的系統(tǒng)化監(jiān)管信息。在數(shù)字經(jīng)濟時代，以用戶和數(shù)據(jù)為核心資源的新型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)大批量出現(xiàn)，這在為經(jīng)濟發(fā)展和社會進步注人新活力的同時也給相關部門組織開展金融、數(shù)據(jù)方面的有效監(jiān)督帶來了難題。針對企業(yè)擁有的海量數(shù)據(jù)和用戶信息資源，全景式財務報告體系能夠提供相應的監(jiān)管信息，從而助力于監(jiān)管部門維護和發(fā)展更加健康的市場及經(jīng)濟運行秩序。

（3）對企業(yè)內(nèi)部員工來說，“第四張報表”能夠讓員工對自身在企業(yè)發(fā)展過程中的價值創(chuàng)造有更清晰和明確的了解。全生態(tài)體系下的共贏增值表相較于已有的三張報表，進一步把員工的個人努力價值納人報表體系中，充分反映了員工的價值創(chuàng)造過程和成果，幫助員工建立真實的參與感，有利于他們做好未來的職業(yè)生涯發(fā)展規(guī)劃并提升自身的工作效率。

（4）對其他利益相關者及財務報告使用者來說，全景式財務報告體系改進和完善了財務報告的會計信息反映效果，拓寬了財務報告的使用范圍和功能。從微觀層面來看，通過應用本文構(gòu)建的全景式共贏增值表，企業(yè)與市場間的信息透明度得到提升，信息不對稱程度進一步降低。舉例來說，以前難以衡量的數(shù)字資產(chǎn)價值被更清晰地展現(xiàn)在債權(quán)人、股東及眾多潛在投資者面前，致使企業(yè)的價值測量和評估難度下降、精度上升，這推動了基于財務報告體系的投融資決策收益的提高，也優(yōu)化了整個市場的資金配置和資源利用效率。從宏觀層面來看，新型財務報告體系可以更好地記錄共享經(jīng)濟、社群經(jīng)濟等各新模式所創(chuàng)造的經(jīng)濟價值，幫助宏觀經(jīng)濟決策者依據(jù)真實的經(jīng)濟運行數(shù)據(jù)制定合理的政策，充分激發(fā)大數(shù)據(jù)驅(qū)動的社會發(fā)展?jié)摿Α?/p>

【主要參考文獻】

[1]徐宗本，馮芷艷，郭迅華等.大數(shù)據(jù)驅(qū)動的管理與決策前沿課題[J].管理世界，2014（11）：58～163.

[2]LevB.，GuF..Theendofaccountingandthepathforwardforinvestorsandmanagers[M].NewJersey：JohnWiley&Sons，2016.

[3]黃世忠.舊標尺衡量不了新經(jīng)濟——論會計信息相關性的惡化與救贖[J].當代會計評論，2018（4）：1～23.

[4]黃世忠.ESG理念與公司報告重構(gòu)[J].財會月刊，2021（17）：3～10.

[5]陳國青，曾大軍，衛(wèi)強等.大數(shù)據(jù)環(huán)境下的決策范式轉(zhuǎn)變與使能創(chuàng)新[J].管理世界，2020（2）：95～105+220.

[6]黃世忠.共享經(jīng)濟的業(yè)績計量和會計問題——基于Airbnb的案例分析和延伸思考[J].財會月刊，2021（1）：7～12.

[7]黃世忠.新經(jīng)濟對財務會計的影響與啟示[J].財會月刊，2020（7）：3～8.

[8]黃世忠.如實反映抑或失實反映——基于中美十大新經(jīng)濟企業(yè)2010～2019年的財務分析[J].財會月刊，2020（21）J～8.

[9]張俊瑞，危雁麟，宋曉悅.企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計處理及信息列報研究[J].會計與經(jīng)濟研究，2020（3）：3～15.

[10]PenmanS.H..Accountingforintangibleassets：Thereisal-soanincomestatement[J].Abacus，2009（3）：358?371.

[11]LaneyD.B..Whyandhowtomeasurethevalueofyourinformationassets[EB/OL].http：//www.gartner.com，2015-08-04.

[12]葛家樹.損益表（收益表）的擴展關于第四財務報表[J].上海會計，1999（1）：3～10.

[13]劉峰，葛家澍.會計職能·財務報告性質(zhì)·財務報告體系重構(gòu)[J].會計研究，2012（3）：15～19.

[14]王俊清，陳艷.物聯(lián)網(wǎng)時代第四張報表驅(qū)動企業(yè)轉(zhuǎn)型的研究基于海爾共贏增值表的分析[J].商業(yè)會計，2020（22）：19～22.

[15]夏姘.互聯(lián)網(wǎng)時代企業(yè)應用好“第四張報表”——專訪易觀副總裁李智[J].南方企業(yè)家，2017（2）：90～91.

[16]李紅霞，鄭康迪.第四張報表編制對我國管理會計發(fā)展的影響[J].會計之友，2020（7）：10～14.

[17]田高良，楊娜.海爾共贏增值表實踐與管理會計報告創(chuàng)新[J].中國管理會計，2022（1）：44～48.

（責任編輯·校對：喻晨劉鈺瑩）