陳鳴

（空地互聯(lián)網(wǎng)絡科技股份有限公司 上海 200335）

預算管理因其具有資源配置、控制監(jiān)督等功能而被廣泛應用。但在應用過程中，預算管理也因“預算松弛”存在而被詬病，對預算松弛的解決多從抑制行為動機、加強溝通等角度提出建議，改善效果并不明顯。區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)帶來了全新機會，它具有安全可靠、真實一致、去中心且去信任的特點，能有效解決預算松弛的根源——信息不對稱。本文就區(qū)塊鏈技術(shù)在控制預算松弛領(lǐng)域的具體應用與實施路徑展開研究。

一、預算松弛的概念、成因及傳統(tǒng)應對

（一）預算松弛及相關(guān)觀點

預算松弛是指人為制定的預算與合理的預測之間的估計偏差。預算松弛反映出一種高估費用和資源消耗、低估收入和生產(chǎn)能力的現(xiàn)象，且該現(xiàn)象呈現(xiàn)兩大特征：一是估計偏差的刻意性，即參與者通過刻意地運用其參與機會與能力而實現(xiàn)的有利于其自身的估計偏差；二是估計偏差意在實現(xiàn)預算的功能異化，即參與者出于自利目的的機會主義行為引發(fā)的功能失靈。

預算松弛在國內(nèi)外的預算管理實踐中廣泛存在。一些基于權(quán)變理論和組織松弛理論的觀點認為，預算松弛有利于組織對抗不確定性、適當減輕經(jīng)營者壓力，以及適應各種變化。本文認為，以上觀點有失偏頗。首先，預算作為一種資源配置工具，如何科學高效地分配資源是預算的首要功能，而預算“容錯空間”的存在本身意味著資源分配的不合理與不高效，從而影響預算計劃功能發(fā)揮作用。其次，預算作為業(yè)績評價的標準，也會因預算松弛的存在而有失客觀，影響預算的激勵功能發(fā)揮作用。再次，預算松弛雖然客觀上可以應對不確定的變化，但組織需要的是對抗風險的緩沖，而非個人層面操作尺度的靈活。更何況，預算松弛所代表的“不誠實”的企業(yè)文化對每位員工及整個企業(yè)思維方式和行為模式的塑造都會起到深遠的負面強化作用。長遠來看，預算松弛增加了企業(yè)內(nèi)部管理成本，使得組織關(guān)鍵資源浪費、組織中的個體出現(xiàn)不同程度的懈怠，對預算管理的有效性有著較大的負面影響，不利于組織的可持續(xù)發(fā)展。

（二）預算松弛的成因

預算松弛作為一個現(xiàn)實存在的、需要解決的問題，需要挖掘其成因才有助于解決。針對預算松弛的成因，許多學者進行了持續(xù)、大量的研究。總的說來，預算松弛的形成可概括為三要素：動機、機會與能力。

首先，預算松弛的形成需要一定的動機。動機具體包括以下幾方面，第一，外部環(huán)境不確定或內(nèi)部目標不清晰時規(guī)避風險的需要（高嚴等，2009、2011；鄭石橋等，2008）。第二，個體與整體目標不一致時對個體利益的追求。第三，預算目標難度高以及應對棘輪效應的自我保護。這些動機均歸屬于理性經(jīng)濟人的自利行為，從委托代理視角看，預算松弛實為個體理性產(chǎn)生的集體不理性，屬于委托代理理論中的代理成本。

其次，預算松弛的形成與預算松弛的發(fā)現(xiàn)或檢測能力相關(guān)。Merchant（1985）研究發(fā)現(xiàn)提高對松弛的檢測能力可以抑制松弛，即降低信息不對稱的行為，包括投資信息系統(tǒng)、加強監(jiān)督、頻繁或徹底進行業(yè)務審計等。也有學者針對預算松弛與信息不對稱的關(guān)系進行了理論分析，證明在預算參與的前提下，信息不對稱導致了預算松弛這一必然現(xiàn)象，而預算松弛又會進一步加劇信息不對稱程度。

最后，預算松弛的形成需要一定的機會，即預算參與。通過參與預算設(shè)定過程，有動機的下級才有可能運用自己的能力影響預算的制定，因此預算參與會被下級視為一種利好。理論界對于預算參與程度的高低與預算松弛程度的強弱的關(guān)系仍存在一定爭議，一些觀點認為高度的預算參與會導致高度的預算松弛，但也有一些觀點認為高度的預算參與會產(chǎn)生低程度的預算松弛。事實上，這種認為高度預算參與會降低預算松弛傾向的論點，均基于一定的假設(shè)前提，如Merchant（1985）得出這一結(jié)論的前提是具有相對可預測的技術(shù)環(huán)境，而Onsi（1973）則是考慮通過包含積極溝通在內(nèi)的高度參與來減少壓力。

（三）傳統(tǒng)的應對預算松弛的措施

在改變動機方面，一些學者提出預算單位內(nèi)部可以通過改進激勵模型，如建立長期股權(quán)激勵制度、將預算作為輔助性評價指標與業(yè)績掛鉤等方式來緩解預算松弛問題；或上級單位通過提供財政補貼、降低預算難度等方式來抑制預算松弛。也有學者建議從聲譽、道德等角度出發(fā)，希望通過道德教育、價值判斷等軟性約束方式抑制預算松弛。然而，正如Schiff和Levin（1970）指出的那樣，這些對業(yè)績評價問題很重要，但本身不能解決松弛問題。只要代理關(guān)系存在，代理成本就不可能消失，只要有人參與，自利動機就必然存在。因此，從抑制動機角度出發(fā)，只能盡可能做到對預算松弛的緩解，無法做到對這一問題的根本性解決。應對預算松弛，可從第三個要素——能力入手來采取措施。信息不對稱在預算松弛中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，它被認為是導致預算機會主義行為的根源。在控制信息不對稱方面，學者普遍認為需要通過一定努力加強信息溝通。已有的建議包括通過零基預算、彈性預算等方式獲取更多信息；通過改善報告制度、設(shè)立預算審查專項小組以便使處于信息弱勢的高級管理層獲取所需信息等。這些建議均可從一定程度上改善信息不對稱的程度，但受限于時間與費用等資源的約束，無法得到廣泛的、常態(tài)化的應用。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)在控制預算松弛領(lǐng)域的應用架構(gòu)及實現(xiàn)途徑

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)的引入及優(yōu)點

信息技術(shù)的發(fā)展與進步，尤其是區(qū)塊鏈這一全新的變革性的技術(shù)的誕生與應用，為我們提供了一種解決問題的全新思路。區(qū)塊鏈是一種分布式的賬本技術(shù)，它是一個全網(wǎng)共同記錄和存儲的數(shù)據(jù)庫，內(nèi)容包含有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和數(shù)字資產(chǎn)在內(nèi)的一切價值物，覆蓋每一筆數(shù)據(jù)的認證、記錄、登記、注冊、存儲、交易、支付及流通，支持所有數(shù)據(jù)的記錄、傳遞、存儲、分析和應用。區(qū)塊鏈通過一系列開創(chuàng)性的技術(shù)應用與機制設(shè)計，能夠嵌入預算管理，完美解決預算松弛問題。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)在控制預算松弛領(lǐng)域的應用架構(gòu)

1.區(qū)塊鏈的基礎(chǔ)架構(gòu)。其基礎(chǔ)架構(gòu)由數(shù)據(jù)層、網(wǎng)絡層、共識層、激勵層、合約層以及應用層組成。區(qū)塊鏈技術(shù)去信任、去中心的特性能從根本上減少組織摩擦并且提高效率，因此可以廣泛地服務實體經(jīng)濟領(lǐng)域，包括基于信息透明和共享的供應鏈金融、數(shù)字信用等領(lǐng)域，以及本研究關(guān)注的重點——數(shù)字財務。見圖1。

圖1 區(qū)塊鏈的基礎(chǔ)架構(gòu)

2.區(qū)塊鏈技術(shù)嵌入控制預算松弛的應用架構(gòu)。

第一層：結(jié)構(gòu)化處理。信息不對稱的表現(xiàn)之一，是認知的不對稱。在預算過程中，受信息加工處理能力的限制，蘊含著極高價值的非結(jié)構(gòu)化預算數(shù)據(jù)長期未得到重視。而區(qū)塊鏈技術(shù)融合了語音識別、圖像識別、文本處理、深度學習、數(shù)據(jù)清洗、數(shù)據(jù)集成等能力后，可以使傳統(tǒng)的自由格式的數(shù)據(jù)被充分的結(jié)構(gòu)化。針對存量非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)化處理具有明顯的好處——一勞永逸：一次處理之后是不限次數(shù)的重復利用。而無論存量還是增量的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，經(jīng)過結(jié)構(gòu)化處理后將跨越認知障礙發(fā)揮更大的作用。

第二層：內(nèi)部應用。信息不對稱的表現(xiàn)之二，是時空的不對稱。理論上行為即數(shù)據(jù)，但在傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部及企業(yè)之間的信息溝通渠道下，很難實現(xiàn)預算真實信息的實時同步，時間的不對稱必然導致空間的不均衡。一方面，預算參與的其中一方占據(jù)著信息的絕對優(yōu)勢。另一方面，即便在一個組織內(nèi)部，處于利益共同體的部門之間也存在著普遍的信息不對稱。事實是，依賴人工操作則無法保證數(shù)據(jù)質(zhì)量，多口徑的數(shù)據(jù)錄入無法保證數(shù)據(jù)一致，通過系統(tǒng)對接則無法保證數(shù)據(jù)實時共享，而跨組織的信息溝通更是受到信任與保密的挑戰(zhàn)而困難重重。而區(qū)塊鏈技術(shù)，在將數(shù)據(jù)進行結(jié)構(gòu)化處理之后，將通過內(nèi)部應用來解決這一問題。通過多方協(xié)作的數(shù)據(jù)計算，以及數(shù)據(jù)的實時傳輸與共享，區(qū)塊鏈技術(shù)將有效解決信息時空不對稱的難題。

第三層：流程應用。信息不對稱的表現(xiàn)之三，是權(quán)責的不對稱。這一點尤其在組織之間表現(xiàn)明顯。以往出于對敏感信息的保護，很多信息無法在組織之間傳輸共享——畢竟共享為對方帶來收益而為自己帶來責任。而區(qū)塊鏈技術(shù)融合零知識證明機制，將使得敏感預算信息在被保護的前提下得到共享，“可用不可見”不僅意味著信任關(guān)系與合作關(guān)系的重塑，更意味著生產(chǎn)要素在更大范圍內(nèi)的互聯(lián)互通和有序流動。區(qū)塊鏈技術(shù)通過其去信任能力，帶來信息流通的流程變革，將有效推動社會整體效率的提升。

（三）區(qū)塊鏈技術(shù)在控制預算松弛領(lǐng)域的實施路徑

1.企業(yè)內(nèi)系統(tǒng)構(gòu)建——打造私有鏈。在組織內(nèi)部，要將區(qū)塊鏈技術(shù)應用于預算場景，須在合約層、應用層進行私有鏈的定制化設(shè)計。首先在合約層須構(gòu)建包括智能合約、語音識別、圖像識別、文本處理、深度學習、數(shù)據(jù)清洗、數(shù)據(jù)集成等在內(nèi)的能力。其次，在應用層須搭建業(yè)務節(jié)點與預算節(jié)點，用于點對網(wǎng)的數(shù)據(jù)維護與更新檢查，通過集體維護的方式將個體影響降至最低，并實現(xiàn)業(yè)務信息與預算信息的同步。經(jīng)由業(yè)務節(jié)點錄入的信息，通過合約層的處理后，同步至預算節(jié)點，用于信息的后續(xù)讀取、處理與共享。

2.企業(yè)間數(shù)據(jù)共享——構(gòu)建聯(lián)盟鏈與公有鏈。以私有鏈和企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)，通過預算組織之間聯(lián)盟鏈的構(gòu)建以及更廣泛的公有鏈的應用，可以進一步發(fā)揮區(qū)塊鏈技術(shù)在控制預算松弛領(lǐng)域的作用。一方面，已知的行業(yè)間及上下游的海量信息并沒有被充分利用，這一定程度上是受限于信息分享意愿。而進一步思考，信息分享意愿的限制是受“可用須可見”的傳統(tǒng)思維影響，信息分享意愿的不足的根源是信息分享能力的不足，區(qū)塊鏈技術(shù)能為我們帶來“可用不必可見”的獨特能力，在行業(yè)間、上下游之間安全地共享信息變成可能，從而為解決預算松弛提供可能。另一方面，可能還有未知的海量信息未被知曉、未被利用，這樣聯(lián)盟鏈、公有鏈的價值可以解決信息不對稱，減少預算松弛度。

3.全員參與、全流程跟蹤、全業(yè)務覆蓋的數(shù)字預算平臺的優(yōu)化?！叭珕T參與”受人力財力物力及技術(shù)的限制，很難真正落實。通過數(shù)字預算平臺的建立，來自私有鏈的所有節(jié)點都將真正參與到全面預算管理?！叭鞒谈櫋辈粌H要求涵蓋預算從編制、分析、控制、考評到改善的全流程，還要對經(jīng)濟活動的事前、事中、事后均納入管理。通過信息的全網(wǎng)共享，顯著改善預算事后才能算賬的窘狀。信息不對稱的局面得到改善，事前控制從此必然可行?！叭珮I(yè)務覆蓋”也是全面預算實施的薄弱環(huán)節(jié)之一。對于投融資等專門決策預算及資金、資產(chǎn)負債等財務預算，全面預算管理的難點就在于信息獲取。而私有鏈、聯(lián)盟鏈及公有鏈的參與，實現(xiàn)了信息廣范圍的同步與共享，高效率地實現(xiàn)了預算管理全覆蓋。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)在控制預算松弛領(lǐng)域的挑戰(zhàn)與保障

（一）挑戰(zhàn)

在技術(shù)層面，區(qū)塊鏈的處理性能已可以通過閃電網(wǎng)絡與側(cè)鏈技術(shù)來突破，也可以通過并行架構(gòu)、無狀態(tài)證明技術(shù)等來提高其擴展性，但去中心化程度與高效率的矛盾，至今仍是無解之題。其次，對于企業(yè)來說，做出要花費一定的人財物資源進行新技術(shù)應用的決定本身，已是一個不小的挑戰(zhàn)。而對于迎接挑戰(zhàn)的組織，新技術(shù)的應用難免會產(chǎn)生不適。無論是新的財務內(nèi)部業(yè)務流程與機制的建立，還是企業(yè)間聯(lián)盟鏈的運作與收益分配機制，都面臨著層層困難。同時，“區(qū)塊鏈+財務”的相關(guān)應用，還受限于跨專業(yè)人才的缺乏，以及相關(guān)信息技術(shù)的支持資源不足的限制。

（二）保障

首先，堅定的信念是技術(shù)成功應用的前提。數(shù)字時代，企業(yè)必須正視現(xiàn)實，堅定地推進技術(shù)進步，解放思想，統(tǒng)一思想，實現(xiàn)組織內(nèi)的認識高度一致。

其次，有效的監(jiān)管是技術(shù)成功應用的保障。區(qū)塊鏈技術(shù)若要得到廣泛的應用，需要強有力的法律監(jiān)管來保證技術(shù)規(guī)則的精確，也需要完善的機制來保證信息的安全與合作的存續(xù)。因此，針對技術(shù)應用、行為認證、隱私保護、聯(lián)盟運作等進行規(guī)范制定與實施細則建立勢在必行。

最后，高素質(zhì)人才是技術(shù)成功應用的關(guān)鍵。“數(shù)字中國”的建設(shè)對財務人提出了更高的要求?！白黾夹g(shù)的不懂財務，做財務的不懂技術(shù)”已經(jīng)無法應對新時代的挑戰(zhàn)。無論是技術(shù)人員還是財務人員，專業(yè)知識與業(yè)務知識已緊密融合。培養(yǎng)跨專業(yè)的、懂技術(shù)又懂財務的復合型的人才，才能為區(qū)塊鏈技術(shù)的應用提供足夠的支持，才能為財務的發(fā)展提供堅實的后盾。

四、結(jié)論與建議

預算功能的發(fā)揮因預算松弛的存在而受限。本文深入分析了預算松弛存在的成因，結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)的特點，提出了針對性的解決預算松弛的有效方案，并構(gòu)建了其技術(shù)應用設(shè)計與實施路徑。區(qū)塊鏈這一顛覆性的變革，對于財務工作者而言，并不是要顛覆行業(yè)，而是可以借助此優(yōu)化行業(yè)的一個技術(shù)手段。雖然區(qū)塊鏈技術(shù)被廣泛視為現(xiàn)實問題的戰(zhàn)略性解決方案，但當前在財務領(lǐng)域存在著與區(qū)塊鏈技術(shù)應用信息并不匹配的現(xiàn)實。隨著技術(shù)、理念的進步，監(jiān)管的完善以及資源的投入，區(qū)塊鏈作為彌補信息不對稱的強有力技術(shù)將充分發(fā)揮出其特長，用于解決預算管理的痛點，實現(xiàn)預算領(lǐng)域的信息變革。區(qū)塊鏈技術(shù)的應用還將顯著改變財務的工作方式，提高財務信息管理水平，升級財務信息生態(tài)結(jié)構(gòu)。