葉陳云（教授/博士）（山東管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 山東濟(jì)南 250100）

一、引言

金融活動(dòng)通常是指特定區(qū)域內(nèi)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的貨幣供給政策、資本市場資金稀缺性、企業(yè)經(jīng)營周轉(zhuǎn)資金充裕性、企業(yè)資金周轉(zhuǎn)規(guī)模及融資需求狀況等經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，如果未加約束和控制，這些金融活動(dòng)很可能會(huì)導(dǎo)致重大的金融風(fēng)險(xiǎn)、擴(kuò)散性金融紊亂和巨大的金融損失，鑒于這些不良金融活動(dòng)所蘊(yùn)含的金融風(fēng)險(xiǎn)具有的傳染性、傳導(dǎo)性和破壞性極強(qiáng)等特征，再加上其他經(jīng)濟(jì)成分和部分非理性宏觀重大決策等多重破壞性因素疊加的影響，因而，往往很可能會(huì)進(jìn)一步地全面影響國家金融安全和經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。因此，如何全力維護(hù)和保障金融安全與穩(wěn)定等已經(jīng)成為保持我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素。

國家審計(jì)是促進(jìn)國家治理的基石，在防范經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、維持市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、提升監(jiān)管績效、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展等方面發(fā)揮了積極作用，因此，金融審計(jì)作為國家審計(jì)監(jiān)管體系的重要組成部分，是國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)和效益的外部審計(jì)。與其他金融監(jiān)管手段相比，金融審計(jì)在維護(hù)國家金融安全、應(yīng)對(duì)新常態(tài)下可能出現(xiàn)的各種挑戰(zhàn)方面具有更加獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)和機(jī)制，既能夠維護(hù)國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性，保證金融資財(cái)安全和完整，也能通過檢查與評(píng)價(jià)促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)提高財(cái)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益；還能發(fā)揮金融審計(jì)信息反饋?zhàn)饔茫瑸閲液暧^經(jīng)濟(jì)決策與金融安全穩(wěn)定提供可靠數(shù)據(jù)保障和支持服務(wù)。

2021年《政府工作報(bào)告》強(qiáng)調(diào)將要實(shí)施金融安全戰(zhàn)略、能源安全戰(zhàn)略和糧食安全戰(zhàn)略等三大戰(zhàn)略，作為維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全戰(zhàn)略的重要任務(wù)，關(guān)乎國家根本利益，所以在經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展大背景下維護(hù)金融安全已成為國家審計(jì)助力實(shí)現(xiàn)政府治理現(xiàn)代化不可或缺的內(nèi)容，金融問題監(jiān)督及風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)已是當(dāng)前國家審計(jì)機(jī)關(guān)的重要工作目標(biāo)和內(nèi)容，亟需進(jìn)行深入研究和探索。

二、金融安全戰(zhàn)略與金融審計(jì)的關(guān)聯(lián)性闡釋

（一）金融安全與金融審計(jì)內(nèi)涵的界定。金融安全是描述與反映一國金融政策、金融系統(tǒng)、金融機(jī)構(gòu)和金融市場在可容忍金融風(fēng)險(xiǎn)程度下能夠保持持續(xù)可預(yù)見的運(yùn)行狀態(tài)與狀況。金融安全戰(zhàn)略則是一個(gè)國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策機(jī)構(gòu)或中央政府出于實(shí)現(xiàn)維持國家經(jīng)濟(jì)安全與財(cái)政金融系統(tǒng)穩(wěn)健發(fā)展的長遠(yuǎn)目標(biāo)或針對(duì)重大周期性經(jīng)濟(jì)規(guī)劃進(jìn)行調(diào)控等目的的需要，統(tǒng)籌政府管理、監(jiān)督和治理等行政管理資源，科學(xué)系統(tǒng)地制定的致力于維持金融系統(tǒng)穩(wěn)健、平緩、持續(xù)性運(yùn)行及經(jīng)濟(jì)增長的組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制和創(chuàng)新等系列宏觀政策及金融制度設(shè)計(jì)與規(guī)制安排?！秶窠?jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》中明確將“實(shí)施金融安全戰(zhàn)略”與糧食安全、能源資源安全并列作為未來國家三大經(jīng)濟(jì)安全發(fā)展戰(zhàn)略，說明我國最高經(jīng)濟(jì)決策部門已將金融安全作為國家經(jīng)濟(jì)整體安全保障的重要戰(zhàn)略目標(biāo)。國家金融審計(jì)是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)為實(shí)現(xiàn)政府的金融經(jīng)濟(jì)管理與調(diào)控職能而實(shí)施的一種專業(yè)性監(jiān)督行為模式或?qū)徲?jì)類型，目的是為了落實(shí)金融體系穩(wěn)定目標(biāo)和維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全戰(zhàn)略的長遠(yuǎn)規(guī)劃要求，充分履行其針對(duì)金融領(lǐng)域與行業(yè)重大金融政策落實(shí)、金融市場及主體運(yùn)行行為全覆蓋，跟蹤監(jiān)督、系統(tǒng)評(píng)價(jià)、后續(xù)建議等基本審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，促進(jìn)金融安全與穩(wěn)定相關(guān)制度和規(guī)范的逐步完善。

（二）金融安全戰(zhàn)略和金融審計(jì)的互動(dòng)關(guān)系。首先，二者有各自明確的概念邊界和特定的涵蓋范圍。金融安全戰(zhàn)略是一種國家決策層確定頂層制度設(shè)計(jì)和宏觀管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式，是落實(shí)和維護(hù)國家或區(qū)域經(jīng)濟(jì)金融穩(wěn)定目標(biāo)的途徑；也是全面指導(dǎo)和指揮金融審計(jì)監(jiān)督的長遠(yuǎn)性重大監(jiān)管決策安排。金融審計(jì)則更為具體，是落實(shí)金融安全戰(zhàn)略的手段和途徑，是實(shí)現(xiàn)金融穩(wěn)定狀態(tài)的具體措施和由國家審計(jì)部門實(shí)施的第三方監(jiān)管與督查行動(dòng)。其次，二者之間是宏觀和微觀、總體目標(biāo)與具體實(shí)現(xiàn)手段的關(guān)系。金融安全戰(zhàn)略是為金融審計(jì)規(guī)劃航向，強(qiáng)有力的國家金融審計(jì)又是逐步實(shí)現(xiàn)金融安全戰(zhàn)略的主要實(shí)現(xiàn)手段與全面監(jiān)督或控制的實(shí)踐方式之一。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制模式下二者都是國家經(jīng)濟(jì)決策部門致力于建立與保持經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)金融政策穩(wěn)健不可或缺的要素，都是影響國家發(fā)展、企業(yè)成長、資本市場秩序和民眾生活改善的重要因素。

三、金融審計(jì)相關(guān)理論研究與實(shí)踐狀況的概述

（一）我國金融審計(jì)理論研究狀況的梳理。改革開放后，在國民經(jīng)濟(jì)特別是資本證券市場和金融市場得到快速發(fā)展和繁榮的大背景下，我國金融審計(jì)理論研究實(shí)現(xiàn)了從簡單到復(fù)雜、初級(jí)到高級(jí)、粗淺到深入等逐步的深化和發(fā)展。金融審計(jì)相關(guān)學(xué)術(shù)研究內(nèi)容與特點(diǎn)如表1所示。主要包括：金融審計(jì)誘因與金融審計(jì)需求研究、金融審計(jì)功能與價(jià)值研究、金融風(fēng)險(xiǎn)防控的金融審計(jì)邊界研究、金融審計(jì)對(duì)國家治理的影響效應(yīng)和金融審計(jì)化解金融風(fēng)險(xiǎn)路徑研究等五個(gè)方面。與國外的金融審計(jì)理論研究相比較而言，國內(nèi)學(xué)者較多關(guān)注微觀金融影響與資本證券市場聯(lián)動(dòng)關(guān)系；側(cè)重金融行業(yè)自身結(jié)構(gòu)與制度建設(shè)問題，多關(guān)注資本證券市場的變化機(jī)理，進(jìn)行金融市場預(yù)期；較少對(duì)經(jīng)濟(jì)安全與社會(huì)制度風(fēng)險(xiǎn)沖擊及應(yīng)對(duì)研究；較少采用跨系統(tǒng)動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)金融風(fēng)險(xiǎn)因素探究，較少探索審計(jì)等其他行業(yè)對(duì)系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的化解與治理。

表1 我國金融審計(jì)理論研究主要情況概述

（二）基于維護(hù)金融穩(wěn)定導(dǎo)向的金融審計(jì)實(shí)踐概況。

1.金融審計(jì)法規(guī)逐步完善，審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)更加明確。1954年我國第一部《憲法》以及修改后的《憲法》（2018年）中明確指出審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)有監(jiān)督國家金融機(jī)構(gòu)的法定職責(zé)。1984年審計(jì)署發(fā)布《關(guān)于對(duì)金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的通知（1984）》，是第一份對(duì)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行專門審計(jì)監(jiān)督的部門規(guī)章；1994年我國第一部《審計(jì)法》明確審計(jì)機(jī)關(guān)有維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序、保障國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康的法定職責(zé)，包含對(duì)金融系統(tǒng)活動(dòng)的全面監(jiān)督。2006年2月、2021年5月分別結(jié)合國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)對(duì)《審計(jì)法》進(jìn)行了兩次修訂。特別是針對(duì)國家金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督明確擴(kuò)大了審計(jì)對(duì)象和范圍，除了常規(guī)性的國有或國家控股的金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益的審計(jì)監(jiān)督，還首次增加了“遇到涉及國家財(cái)政金融重大利益的情形，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，審計(jì)署可以對(duì)其他金融機(jī)構(gòu)（股份制銀行、民營銀行）進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查或?qū)徲?jì)。

2.金融審計(jì)機(jī)構(gòu)漸成體系，審計(jì)監(jiān)督范圍更加廣泛。1983年9月國家審計(jì)署成立，同年成立財(cái)政金融審計(jì)局，是國家審計(jì)署的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，1986年4月在財(cái)政金融審計(jì)局基礎(chǔ)上成立了國家審計(jì)署金融審計(jì)局；伴隨著國家經(jīng)濟(jì)和金融形勢(shì)的快速發(fā)展，原有審計(jì)機(jī)構(gòu)已不能滿足金融審計(jì)業(yè)務(wù)需求擴(kuò)張的需要，1988年7月國家機(jī)構(gòu)編制委員會(huì)第二次會(huì)議批準(zhǔn)了《審計(jì)署職能配置、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制方案》，設(shè)15個(gè)職能司（廳），金融審計(jì)司是15個(gè)職能司（廳）之一。主要責(zé)任：（1）組織審計(jì)國有全資的中央金融機(jī)構(gòu)和國有資本占控股或主導(dǎo)地位金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債和相應(yīng)權(quán)益；（2）組織審計(jì)上述金融管理部門預(yù)算執(zhí)行情況、決算草案和其他財(cái)政財(cái)務(wù)收支等狀況。根據(jù)金融審計(jì)任務(wù)和內(nèi)容，金融審計(jì)司下設(shè)6個(gè)處室，自1988年開始在全國31省市自治區(qū)設(shè)置相應(yīng)的金融審計(jì)處，負(fù)責(zé)區(qū)域內(nèi)金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督業(yè)務(wù)，專事金融審計(jì)隊(duì)伍從最初的幾十發(fā)展到現(xiàn)在的近千余人。另外審計(jì)署還設(shè)置有金融一局、二局和三局等派出局，分別是針對(duì)人民銀行、外匯管理局、銀行和保險(xiǎn)業(yè)企業(yè)等金融對(duì)象的本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況、決算草案和其他財(cái)政財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，以及遵照上級(jí)機(jī)關(guān)要求，對(duì)金融主管部門和金融機(jī)構(gòu)對(duì)國家重大政策措施貫徹落實(shí)的情況實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)；開展相關(guān)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查；承辦審計(jì)署交辦的其他事項(xiàng)。三十多年來，金融審計(jì)司和金融派出局先后審計(jì)過全國六大國有銀行等省市級(jí)金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)業(yè)務(wù)，建議查處的銀行金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人數(shù)百人之多，累計(jì)為國家挽回經(jīng)濟(jì)損失超過三千多億元人民幣，為我國及區(qū)域性金融事業(yè)的穩(wěn)定和繁榮做出了卓越的貢獻(xiàn)。

3.金融審計(jì)地位越發(fā)重要，審計(jì)監(jiān)督任務(wù)更加重大。近十多年來，金融市場和金融系統(tǒng)并不平靜，國外金融危機(jī)爆發(fā)、地方政府債務(wù)超發(fā)、金融機(jī)構(gòu)信貸壞賬、網(wǎng)絡(luò)金融信用破產(chǎn)、P2P私募公司頻頻跑路爆雷等，尤其是自從黨的十八大以來，防范化解重大系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)，是中央領(lǐng)導(dǎo)集體極為關(guān)注的國家頂層重大政策議題，也是影響經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展方向的重要抉擇因素。而作為國家治理體系的重要組成部分，國家審計(jì)部門自然有重大責(zé)任對(duì)金融機(jī)構(gòu)亟需專門的審計(jì)、專項(xiàng)調(diào)查和跟蹤審計(jì)。因此，金融審計(jì)工作的地位越來越重要，金融審計(jì)工作的監(jiān)督任務(wù)和對(duì)象也愈來愈廣泛化。由傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督人民銀行總行及分行、工農(nóng)中建四大國有商業(yè)銀行、人民銀行保險(xiǎn)公司等銀行金融機(jī)構(gòu)，擴(kuò)展到央行等銀行管理機(jī)關(guān)、外匯管理機(jī)關(guān)、國有保險(xiǎn)公司、信托投資、租賃、基金及其他非銀行金融機(jī)構(gòu)，甚至涵蓋涉及影響國家重大經(jīng)濟(jì)金融決策的其他產(chǎn)權(quán)金融公司、中介金融主體、混合所有制金融企業(yè)和互聯(lián)網(wǎng)金融公司等。近十多年審計(jì)署已經(jīng)建立和形成了關(guān)于國有或國家控股等金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)情況公告，對(duì)規(guī)范金融行為發(fā)揮了積極作用。

四、金融安全戰(zhàn)略背景下金融審計(jì)發(fā)展面臨的機(jī)遇

（一）金融安全戰(zhàn)略為金融審計(jì)發(fā)展擎畫了寬廣藍(lán)圖。根據(jù)《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》與中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出的“穩(wěn)字當(dāng)頭、穩(wěn)住宏觀經(jīng)濟(jì)大盤”的政策基調(diào)，保持國民經(jīng)濟(jì)增長仍是我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一要?jiǎng)?wù)，產(chǎn)業(yè)優(yōu)化和可持續(xù)發(fā)展仍然是最高目標(biāo)，政府各職能部門未來需要為發(fā)展大局充分發(fā)揮自身職能，穩(wěn)中求進(jìn)。在金融系統(tǒng)和金融市場穩(wěn)定重要性明顯提升、金融資源規(guī)模增長持續(xù)放慢下，金融市場化、創(chuàng)新化能力和化解重大風(fēng)險(xiǎn)的必要性越來越重要，維持金融穩(wěn)定和金融安全的預(yù)期狀況已經(jīng)是中央領(lǐng)導(dǎo)集體的主要和核心管控戰(zhàn)略。此戰(zhàn)略選擇確立為未來5至10年我國金融審計(jì)事業(yè)的壯大和進(jìn)步擎畫了寬廣的發(fā)展藍(lán)圖與前景。在目前促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展形勢(shì)下，化解金融風(fēng)險(xiǎn)與維護(hù)金融穩(wěn)定的國家金融安全戰(zhàn)略，無疑將會(huì)不斷推進(jìn)我國金融審計(jì)理論研究對(duì)象和范圍的不斷擴(kuò)展，同時(shí)，國家金融審計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量也將會(huì)在更多樣和更豐富的審計(jì)實(shí)踐中得以逐步提高，而且金融審計(jì)市場增大的需求將會(huì)為從事金融審計(jì)的政府專職審計(jì)人員或潛在專業(yè)人才提供更寬廣的職業(yè)成長空間和能力提升機(jī)會(huì)。

（二）審計(jì)法制逐步完善為金融審計(jì)法定職責(zé)履行提供可靠的法律保障。隨著我國審計(jì)法制事業(yè)的不斷進(jìn)步，金融審計(jì)領(lǐng)域法律制度文件逐步健全與完善，到2021年為止，已經(jīng)形成了約束與規(guī)范金融審計(jì)行為的法律法規(guī)體系，具體如下頁表2所示。逐步完善的審計(jì)法規(guī)為我國各級(jí)政府金融審計(jì)充分履行法定職責(zé)提供了可靠的法律保障、明確的制度安排和可操作的執(zhí)業(yè)依據(jù)，維護(hù)了金融穩(wěn)定與安全，促進(jìn)了金融審計(jì)法制化和規(guī)范化。

表2 我國目前約束審計(jì)機(jī)關(guān)金融審計(jì)行為的相關(guān)法律規(guī)范

（三）加強(qiáng)合規(guī)制度建設(shè)為金融審計(jì)落地指明了重點(diǎn)和方向。企業(yè)合規(guī)管理制度是指為國家監(jiān)管部門通過利用合規(guī)計(jì)劃、合規(guī)業(yè)務(wù)執(zhí)行、合規(guī)評(píng)價(jià)和合規(guī)績效等企業(yè)內(nèi)控機(jī)制與系統(tǒng)管理措施，敦促并引導(dǎo)企業(yè)管理行為符合國家相關(guān)金融法律法規(guī)、監(jiān)管政策和企業(yè)公司治理制度規(guī)定，從而實(shí)現(xiàn)主動(dòng)預(yù)防，以免自身遭受民事訴訟、行政處罰、商譽(yù)受損、經(jīng)濟(jì)賠償和引發(fā)社會(huì)秩序動(dòng)蕩不良后果等不同風(fēng)險(xiǎn)；是企業(yè)自身為避免逾越法律紅線而主動(dòng)采取內(nèi)部管理措施來規(guī)避或降低風(fēng)險(xiǎn)的措施。一般而言，金融企業(yè)的合規(guī)主要包括：企業(yè)經(jīng)營合規(guī)、行政合規(guī)、管理合規(guī)、道德合規(guī)和社會(huì)責(zé)任合規(guī)等幾個(gè)方面。隨著我國面臨的內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的新變化，為了促進(jìn)國有企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)型升級(jí)，發(fā)揮公有制經(jīng)濟(jì)的主體功能和作用，我國金融企業(yè)主管部門越來越重視企業(yè)合規(guī)制度建設(shè)的重要價(jià)值。為了使我國企業(yè)在國際市場上獲得更多機(jī)會(huì)，避免可能的不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)，2018年國資委、發(fā)改委分別出臺(tái)《中央企業(yè)合規(guī)管理指引（試行）》與《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與監(jiān)督工作的實(shí)施意見》《企業(yè)境外經(jīng)營合規(guī)管理指引》等規(guī)定，這些合規(guī)制度出臺(tái)為我國金融企業(yè)合規(guī)制度完善與發(fā)展，提供了良好發(fā)展條件和提升的機(jī)遇，為金融審計(jì)監(jiān)督全覆蓋目標(biāo)的實(shí)施和計(jì)劃的落地指明了監(jiān)督與評(píng)價(jià)的重點(diǎn)和主要發(fā)展方向，為優(yōu)化我國金融企業(yè)營商環(huán)境、降低系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)以及我國企業(yè)的做大做強(qiáng)提供了規(guī)范與制度支持。

（四）科技工具廣泛應(yīng)用為金融審計(jì)程序高效率賦能。移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈和5G等先進(jìn)信息技術(shù)工具與平臺(tái)的發(fā)展與應(yīng)用，不僅直接推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)、文化、法律、軍事、交通、通訊、體育、醫(yī)療和社保等方面社會(huì)活動(dòng)的信息數(shù)據(jù)處理方式、速度、質(zhì)量和效率的快速提升，促進(jìn)了各行業(yè)工作的生產(chǎn)經(jīng)營運(yùn)行方式和社交生活方式的變化，也比較快速地刺激和驅(qū)動(dòng)了我國金融行業(yè)、金融市場、金融產(chǎn)品和金融創(chuàng)新活動(dòng)的繁榮與發(fā)展，有助于審計(jì)專業(yè)公司開發(fā)金融審計(jì)軟件系統(tǒng)，相應(yīng)地，審計(jì)機(jī)關(guān)在從事金融審計(jì)過程中使用新審計(jì)技術(shù)工具和平臺(tái)，能夠顯著改善和促進(jìn)我國金融審計(jì)監(jiān)督方式適當(dāng)運(yùn)用、金融審計(jì)程序恰當(dāng)選擇、金融審計(jì)取證過程便捷精準(zhǔn)、金融審計(jì)檔案保存方式更加多樣化、降低金融審計(jì)失誤率、有效減少金融審計(jì)人力資源耗費(fèi)、促進(jìn)金融審計(jì)全過程的標(biāo)準(zhǔn)化、縮短審計(jì)周期、促進(jìn)金融審計(jì)整體工作效率顯著提高等。

（五）審計(jì)專業(yè)教育方式多元化為金融審計(jì)提供了有利的人文環(huán)境。國民經(jīng)濟(jì)的繁榮、公民素質(zhì)的提高和社會(huì)文明的進(jìn)步，促使我國人才培養(yǎng)方式正在發(fā)生著重大的變化，不同于傳統(tǒng)的高層次審計(jì)人才主要依靠高等院校集中化培養(yǎng)的較為單一人才培養(yǎng)模式，如今我國審計(jì)人才的培養(yǎng)模式已經(jīng)開始呈現(xiàn)百花齊放的多元化培養(yǎng)方式。如全國研究型高等院校高層次審計(jì)人才培養(yǎng)方式、普通應(yīng)用型本科院校審計(jì)專業(yè)人才培育方式、高等職業(yè)院校審計(jì)專業(yè)學(xué)生職業(yè)化人才培養(yǎng)方式；國家審計(jì)在職審計(jì)專業(yè)人才集中培訓(xùn)培育方式；以審代訓(xùn)與審學(xué)結(jié)合人才培養(yǎng)方式；組織部門選調(diào)生分配審計(jì)專業(yè)人才方式；公務(wù)員考試選拔審計(jì)人才方式等。這些多元化審計(jì)人才培養(yǎng)模式為迅速發(fā)展金融審計(jì)業(yè)務(wù)需求儲(chǔ)備充足、高素質(zhì)、專業(yè)化的潛在專門審計(jì)人才，進(jìn)而為我國未來金融審計(jì)智力資源優(yōu)化升級(jí)提供了巨大的成長空間及有利的人文環(huán)境。

五、基于防控重大金融風(fēng)險(xiǎn)的金融審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

（一）國內(nèi)外政經(jīng)形勢(shì)嚴(yán)峻性與不確定性帶來的壓力。根據(jù)中國科學(xué)院世界經(jīng)濟(jì)研究所對(duì)2022年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的研判，未來我國經(jīng)濟(jì)增長呈現(xiàn)趨緩的趨勢(shì)，系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)不確定性增大，這些風(fēng)險(xiǎn)與不確定前景也會(huì)對(duì)金融審計(jì)的順利開展與深入推進(jìn)增添更大的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)障礙或外部環(huán)境阻力，從而干擾金融穩(wěn)定、引發(fā)重大系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)，或者將多方面負(fù)面影響金融審計(jì)的每一次預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與具體金融審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)的完成。

（二）現(xiàn)有體制機(jī)制的制約。近些年來我國審計(jì)機(jī)關(guān)已進(jìn)行了諸多制度建設(shè)和機(jī)制探索，如十九大后成立的中央審計(jì)委員會(huì)的日常辦事機(jī)構(gòu)設(shè)置在國家審計(jì)署，其中心任務(wù)是統(tǒng)一制定和協(xié)調(diào)重大審計(jì)戰(zhàn)略決策；國務(wù)院將原來國資委派駐大中型中央企業(yè)監(jiān)事會(huì)改制為隸屬國家審計(jì)署管理，集中和強(qiáng)化了國家審計(jì)監(jiān)督機(jī)制；審計(jì)署積極探索政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度建設(shè)、部分地區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行人財(cái)物集中化管理試點(diǎn)工作；審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)用大數(shù)據(jù)的行業(yè)要求和審計(jì)內(nèi)部管理制度改革等方面的實(shí)踐……目前我國的審計(jì)法律規(guī)制體系尚不健全，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督權(quán)限受限。如目前我國各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)管理體制仍然沒有重大變化，依然是政府統(tǒng)轄的行政型國家審計(jì)模式，是業(yè)務(wù)和行政分別歸屬國家審計(jì)署與所在地地方政府的雙重領(lǐng)導(dǎo)管轄模式，對(duì)同級(jí)政府的審計(jì)監(jiān)督仍然沒有落到實(shí)處，八省區(qū)人財(cái)物垂直化管理的機(jī)制仍未落實(shí)；無論是審計(jì)法、審計(jì)工作條例還是國家審計(jì)準(zhǔn)則，均未針對(duì)金融審計(jì)模式與實(shí)踐形式做出明確的法定規(guī)范，仍然只是對(duì)央行和國有商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)收支和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，而并沒有明確擴(kuò)大國家金融審計(jì)的對(duì)象和范圍，未明確對(duì)國家重大金融政策科學(xué)性和效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)，未針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)和創(chuàng)新金融工具等新金融業(yè)態(tài)進(jìn)行審計(jì)的明確制度安排與規(guī)定。這些機(jī)制改革慢節(jié)奏和滯后性特征確實(shí)在客觀上增加了金融審計(jì)的實(shí)施難度，影響了金融審計(jì)開展與實(shí)際成效。

（三）信息技術(shù)審計(jì)應(yīng)用能力偏弱加劇了金融審計(jì)的執(zhí)業(yè)難度與風(fēng)險(xiǎn)。“大智移云物區(qū)”等IT信息技術(shù)工具正在對(duì)審計(jì)、財(cái)政、稅收、監(jiān)管、國有企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)主體活動(dòng)乃至社會(huì)公眾的生活產(chǎn)生重大的沖擊與影響。對(duì)于金融審計(jì)而言，信息技術(shù)一方面為具體審計(jì)業(yè)務(wù)帶來更便捷的工作方式、高效率的數(shù)據(jù)處理過程和降低審計(jì)的人力成本等好處；另一方面，在日常審計(jì)實(shí)踐中如果不能具體問題具體分析，運(yùn)用中不靈活機(jī)動(dòng)和權(quán)宜相變，也很有可能會(huì)增加金融審計(jì)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。目前國家金融審計(jì)工作中大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)應(yīng)用程度與水平依然比較滯后，相當(dāng)一部分地方審計(jì)人員缺乏計(jì)算機(jī)技術(shù)知識(shí)背景，因?yàn)楣ぷ魅蝿?wù)繁重只有部分人員可以接受計(jì)算機(jī)專題培訓(xùn)；許多金融審計(jì)人員對(duì)“大智移云物區(qū)”等信息技術(shù)工具一知半解、應(yīng)用能力比較低弱，缺乏對(duì)大數(shù)據(jù)分析能力，這種計(jì)算機(jī)專業(yè)技術(shù)掌握滯后的客觀情況在實(shí)際工作中往往會(huì)增大大數(shù)據(jù)時(shí)代金融審計(jì)工作深入開展的難度，可能導(dǎo)致更大的IT審計(jì)取證、信息系統(tǒng)審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)等執(zhí)業(yè)檢查風(fēng)險(xiǎn)，不僅嚴(yán)重限制了大數(shù)據(jù)金融審計(jì)業(yè)務(wù)順利開展，也會(huì)阻礙和影響了許多金融審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的質(zhì)量與效果的提升。

（四）審計(jì)專業(yè)協(xié)作與資源整合程度難度較大阻礙了金融審計(jì)效能的有效提升。目前我國審計(jì)管理體制采用的是雙重領(lǐng)導(dǎo)模式和審計(jì)署派駐管理模式，前者是地方審計(jì)機(jī)關(guān)在人事管理上受當(dāng)?shù)卣芾恚趯徲?jì)業(yè)務(wù)上是接受國家審計(jì)署指導(dǎo)，全國31個(gè)省市自治區(qū)審計(jì)廳局采用的是此模式，該模式下金融審計(jì)資源主要集中在地方。后者是由國家審計(jì)署為了改進(jìn)對(duì)地方審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，從1986年起，國家審計(jì)署在重點(diǎn)地區(qū)重點(diǎn)企業(yè)設(shè)派出機(jī)構(gòu)。審計(jì)特派員是由審計(jì)署任命的局級(jí)干部擔(dān)任，取得審計(jì)署的授權(quán)后方可進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，在特派員領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立辦事處，辦理審計(jì)方面的具體工作，一般由審計(jì)署按不同部門的工作性質(zhì)派駐其他部委和主要地方城市。如目前審計(jì)署分別在國務(wù)院各部門、直屬事業(yè)單位設(shè)有25個(gè)派出審計(jì)局，進(jìn)行駐點(diǎn)審計(jì)；在全國中心城市設(shè)有18個(gè)特派員辦事處，主要審計(jì)海關(guān)、國稅、煙草、電力、銀行、高校等單位，還包括中央投資的重大公共建設(shè)項(xiàng)目、各地區(qū)央企，中央財(cái)政擔(dān)保的世界銀行貸款項(xiàng)目及其他全國性重要財(cái)政經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目。因管理體制局限，審計(jì)署與地方審計(jì)機(jī)關(guān)在協(xié)作方面存在著一些體制性問題與障礙，在人才協(xié)作和資源的配置或整合方面存在著明顯的差距或缺口，難以實(shí)現(xiàn)全覆蓋審計(jì)、全鏈條監(jiān)督、全系統(tǒng)控制和全方位評(píng)價(jià)的預(yù)期審計(jì)目標(biāo)。

（五）審計(jì)崗位需求與職業(yè)能力供給錯(cuò)配狀況客觀上制約了金融審計(jì)質(zhì)量的實(shí)質(zhì)性提高?；仡櫸覈鹑趯徲?jì)四十多年實(shí)踐的經(jīng)歷，除了面臨著上述外在環(huán)境、機(jī)制改革、技術(shù)應(yīng)用和資源整合等方面的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)以外，另一個(gè)嚴(yán)重困擾我國金融審計(jì)穩(wěn)健發(fā)展并亟待破解的重要障礙因素是全國多個(gè)地方審計(jì)機(jī)關(guān)中金融審計(jì)崗位需求與高水平金融審計(jì)人才職業(yè)化能力供給之間存在錯(cuò)配與較嚴(yán)重的不平衡狀況，如按照現(xiàn)有法規(guī)，審計(jì)部門僅僅只能審計(jì)人民銀行、國有商業(yè)銀行等國有資本投入的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和預(yù)決算執(zhí)行情況，非國有銀行、基金公司、證券公司和互聯(lián)網(wǎng)金融創(chuàng)新公司目前還沒有納入審計(jì)機(jī)關(guān)的法定執(zhí)業(yè)權(quán)責(zé)之中，其實(shí)這些金融企業(yè)同樣是整個(gè)金融系統(tǒng)的重要組成部分，而且監(jiān)管不當(dāng)或不加約束的話，無疑也將很有可能觸發(fā)嚴(yán)重的金融風(fēng)險(xiǎn)、導(dǎo)致金融危機(jī)和引起嚴(yán)重的社會(huì)經(jīng)濟(jì)損失，但是目前的實(shí)際情況是國家審計(jì)機(jī)關(guān)從事金融審計(jì)的高素質(zhì)合規(guī)的專業(yè)人員和項(xiàng)目主審人員與人員供應(yīng)比較而言仍然比較短缺，即金融審計(jì)專業(yè)人才需求與供給之間的差距較大，可以說現(xiàn)有金融審計(jì)人員知識(shí)儲(chǔ)備狀況遠(yuǎn)不能滿足外部形勢(shì)驅(qū)動(dòng)下金融審計(jì)崗位對(duì)人才的急切需求，若這種金融審計(jì)人才供給與需求不均衡狀況持續(xù)下去，將會(huì)限制或制約金融審計(jì)質(zhì)量的實(shí)質(zhì)性提高。

六、及時(shí)抓住機(jī)遇，積極應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)：策略及啟示

（一）新時(shí)期我國金融審計(jì)機(jī)遇與挑戰(zhàn)的應(yīng)對(duì)策略。

1.盡快確立三大業(yè)務(wù)指導(dǎo)策略。一是要把中央決策層面做出的金融安全戰(zhàn)略作為推進(jìn)金融審計(jì)事業(yè)發(fā)展最高戰(zhàn)略方針、制度規(guī)范建設(shè)的指引和金融審計(jì)實(shí)務(wù)的方向，充分利用金融審計(jì)的歷史性機(jī)遇。二是要系統(tǒng)研究解決我國金融審計(jì)健康發(fā)展主要矛盾的治理方略，以設(shè)法解決金融系統(tǒng)安全戰(zhàn)略下快速增長的高效金融審計(jì)監(jiān)督需求與充分的金融審計(jì)供給短缺之間的矛盾。三是致力于增強(qiáng)可有效應(yīng)對(duì)國家金融審計(jì)重大挑戰(zhàn)的主體力量權(quán)威性，探索提升金融審計(jì)機(jī)關(guān)工作效能的新機(jī)制與新策略。

2.國家金融審計(jì)機(jī)關(guān)需要積極構(gòu)建金融審計(jì)預(yù)警與風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制以謹(jǐn)慎應(yīng)對(duì)金融環(huán)境不確定性和系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)。如通過年度專項(xiàng)金融調(diào)查和審計(jì)，建立基于維護(hù)金融安全戰(zhàn)略與宏觀審慎監(jiān)管框架的銀行業(yè)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防的“免疫”機(jī)制；通過大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)，構(gòu)建基于全面監(jiān)管理念對(duì)各類金融業(yè)務(wù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)審查的全覆蓋機(jī)制；通過對(duì)金融企業(yè)高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，形成基于獨(dú)立性和權(quán)威性對(duì)擾亂金融秩序的行為進(jìn)行及時(shí)揭露的審計(jì)查處與腐敗威懾機(jī)制；通過對(duì)金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)外匯資本流動(dòng)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的監(jiān)控機(jī)制來及時(shí)發(fā)現(xiàn)和查處網(wǎng)絡(luò)詐騙、地下錢莊、非法集資、惡意套現(xiàn)和大規(guī)模洗錢等金融違法案件，有效維護(hù)國家金融秩序和金融安全。

3.改革審計(jì)監(jiān)督的組織管理模式與技術(shù)應(yīng)用能力培訓(xùn)以應(yīng)對(duì)金融審計(jì)技術(shù)、質(zhì)量和效能不高的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。首先，審計(jì)部門應(yīng)通過對(duì)關(guān)鍵性指標(biāo)動(dòng)態(tài)跟蹤、科學(xué)分析和實(shí)踐驗(yàn)證，從戰(zhàn)略角度來對(duì)金融危機(jī)進(jìn)行提前介入，精準(zhǔn)抑制金融業(yè)務(wù)違規(guī)、金融舞弊、金融危機(jī)和金融危害。其次，通過頂層制度設(shè)計(jì)和審計(jì)監(jiān)督職能分工，發(fā)揮金融審計(jì)和金融監(jiān)管功能互補(bǔ)、信息共享、成本降低和資源整合等方面，實(shí)現(xiàn)有機(jī)合作與協(xié)調(diào)。再次，還需要盡快創(chuàng)新金融審計(jì)技術(shù)、加強(qiáng)高素質(zhì)金融審計(jì)IT人才培養(yǎng)、特別是對(duì)審計(jì)對(duì)象的金融運(yùn)行信息系統(tǒng)進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)監(jiān)管，充分保障金融審計(jì)高效和安全。最后，審計(jì)部門還需加強(qiáng)金融審計(jì)立法，規(guī)范金融審計(jì)創(chuàng)新，建立金融審計(jì)與金融監(jiān)管的聯(lián)動(dòng)和協(xié)調(diào)機(jī)制，全面抑制與減少金融風(fēng)險(xiǎn)的傳染效應(yīng)和破壞性的影響。

（二）研究啟示。

1.強(qiáng)化金融審計(jì)監(jiān)督是消除金融風(fēng)險(xiǎn)與促進(jìn)金融穩(wěn)定的時(shí)代趨勢(shì)和必然選擇。作為一種深度影響國家或區(qū)域社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與行為，金融及其系統(tǒng)的運(yùn)行有其獨(dú)特的演化規(guī)律，其豐富內(nèi)涵可衍生出金融政策、金融市場、金融活動(dòng)、金融主體、金融風(fēng)險(xiǎn)、金融危機(jī)、金融工具、金融鏈條、金融生態(tài)和金融損失等多樣化的外在形式，受國家或區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)內(nèi)外多種因素的影響與牽制，西方國家自由市場經(jīng)濟(jì)引發(fā)的金融危機(jī)的歷史已經(jīng)告誡我們，金融系統(tǒng)運(yùn)行需要政府用看得見的手加以調(diào)整和干預(yù)，需要圍繞金融穩(wěn)定目標(biāo)，制定出宏觀審慎的監(jiān)管政策和適當(dāng)金融安全戰(zhàn)略予以規(guī)制、約束與引導(dǎo)，才可能保持國家金融系統(tǒng)的穩(wěn)定，而落實(shí)國家金融安全戰(zhàn)略必須在行業(yè)監(jiān)管之外，引入專業(yè)化金融審計(jì)監(jiān)督的力量進(jìn)行介入與補(bǔ)強(qiáng)，以便夯實(shí)金融風(fēng)險(xiǎn)防火墻。

2.金融審計(jì)理論與實(shí)踐都為保障金融穩(wěn)定做出了巨大貢獻(xiàn)。一方面，關(guān)于金融審計(jì)的理論研究已經(jīng)經(jīng)歷了一個(gè)較長時(shí)間的發(fā)展與演化的過程，已在金融審計(jì)理論基礎(chǔ)、功能與邊界、機(jī)理與效果、實(shí)施路徑等方面取得了許多優(yōu)秀的研究思想與成果，為有序化解系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)、全面量化和評(píng)價(jià)項(xiàng)目金融審計(jì)績效和金融審計(jì)后來研究者提供有益的借鑒和啟示。另一方面，政府已采取大量積極措施，使得金融審計(jì)法規(guī)更完善、機(jī)構(gòu)職責(zé)更加明確、審計(jì)監(jiān)督范圍更加廣泛、審計(jì)任務(wù)更加重大，已為金融審計(jì)戰(zhàn)略逐步實(shí)現(xiàn)做出了卓有成效的貢獻(xiàn)。

3.金融審計(jì)進(jìn)步需要發(fā)揮審計(jì)主體的主動(dòng)性與創(chuàng)造性。國家審計(jì)機(jī)關(guān)在推動(dòng)金融審計(jì)實(shí)踐快速發(fā)展中，不僅應(yīng)當(dāng)把握歷史性機(jī)遇，主動(dòng)采取針對(duì)性強(qiáng)且具有可操作性的策略和行動(dòng)措施，設(shè)法克服前進(jìn)中的困難和機(jī)制阻礙，從金融審計(jì)法制方面完善頂層制度設(shè)計(jì)、系統(tǒng)性檢查與審計(jì)監(jiān)督合一監(jiān)管鏈條、多方發(fā)力和協(xié)同治理機(jī)制，探索復(fù)合型金融審計(jì)人才教育與培養(yǎng)路徑，更需要在具體金融審計(jì)實(shí)踐中積極創(chuàng)新、充分實(shí)踐、全面總結(jié)、及時(shí)建設(shè)與不斷提升，從而使得國家金融審計(jì)部門及其人員能夠從容應(yīng)對(duì)復(fù)雜環(huán)境與形勢(shì)下具體金融審計(jì)項(xiàng)目帶來的諸多新的難題與挑戰(zhàn)，從而創(chuàng)造出我國金融審計(jì)事業(yè)發(fā)展的嶄新局面。