于魯霞

現(xiàn)如今，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度較快，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不斷升高。政府審計(jì)工作在整個(gè)政府工作系統(tǒng)中的重要性較高，而審計(jì)問(wèn)責(zé)制的實(shí)施是政府必須要做的。規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，制定審計(jì)問(wèn)責(zé)制，對(duì)于政府的日常工作來(lái)說(shuō)是非常重要的，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因多種多樣，而政府工作的對(duì)象是整個(gè)社會(huì)，在這樣一種背景下，政府審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)成因非常復(fù)雜?；诖耍嫣骄空畬徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并從中提取細(xì)節(jié)提出相關(guān)的防范措施是本文的目的。

政府審計(jì)工作對(duì)于政府整個(gè)工作系統(tǒng)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)重要內(nèi)容，另外，政府審計(jì)在推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，建設(shè)完善的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系方面具有重要作用。無(wú)論是從政府角度還是從企業(yè)角度來(lái)看，落實(shí)審計(jì)監(jiān)督主體責(zé)任，能夠有效地推動(dòng)工作的發(fā)展，保證財(cái)政收支合法性和真實(shí)性。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府和企業(yè)之間的來(lái)往比較頻繁，隨著工作的增加，政府審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中會(huì)出現(xiàn)大量問(wèn)題，而這些問(wèn)題也會(huì)在某種程度上影響政府的公信力。政府在意識(shí)到該問(wèn)題會(huì)影響政府工作的時(shí)候，便出臺(tái)了關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則等相關(guān)文件，更正審計(jì)工作的施行。對(duì)于政府來(lái)說(shuō)，要更加深入地了解政府審計(jì)工作，并不斷控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式分析

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是被審計(jì)單位的財(cái)政收支及財(cái)政工作中存在不同程度的問(wèn)題，包括重大作弊、舞弊現(xiàn)象，而這些問(wèn)題并沒(méi)有被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致不論是企業(yè)還是政府所形成的審計(jì)結(jié)論不準(zhǔn)確。此前，政府頒布了有關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作的文件，目的是規(guī)范審計(jì)工作，防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。能夠看出，企業(yè)和政府中的審計(jì)工作對(duì)于主體的發(fā)展來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，同時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)工作成正比，審計(jì)工作不到位會(huì)直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上升。政府審計(jì)工作的對(duì)象主要是行政事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè)，審計(jì)工作的重點(diǎn)是審計(jì)方法的選擇，如果選擇的審計(jì)方法不正確或不恰當(dāng)，很有可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論與客觀事實(shí)不相符。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)主要分為五個(gè)部分。第一，審計(jì)程序上存在風(fēng)險(xiǎn)。開(kāi)展政府審計(jì)工作的時(shí)候，確定審計(jì)程序是非常重要的，能夠貫穿整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目始終?，F(xiàn)行審計(jì)法規(guī)嚴(yán)格規(guī)定政府審計(jì)工作開(kāi)展的程序，如果審計(jì)人員沒(méi)有按照所規(guī)定的審計(jì)程序開(kāi)展審計(jì)工作，很有可能導(dǎo)致行政復(fù)議或行政訴訟。第二，審計(jì)評(píng)價(jià)中存在風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)評(píng)價(jià)指的是對(duì)被審計(jì)單位的相關(guān)工作進(jìn)行審計(jì)之后的結(jié)論，審計(jì)報(bào)告中存在被審計(jì)單位的財(cái)政紀(jì)律情況和效益情況，審計(jì)工作需要對(duì)政府的財(cái)政工作及財(cái)政項(xiàng)目進(jìn)行合理、客觀和公正的評(píng)價(jià)。在對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政項(xiàng)目和工作進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，如果存在調(diào)查取證不一致或故意隱瞞真相的行為，則會(huì)大幅度提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三，審計(jì)報(bào)告存在風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中需要形成審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告中記錄被審計(jì)單位的財(cái)政工作和財(cái)務(wù)狀況，在撰寫審計(jì)底稿時(shí)，需要對(duì)查證的結(jié)果進(jìn)行匯總并呈報(bào)上級(jí)機(jī)關(guān)。如果審計(jì)人員撰寫審計(jì)結(jié)論時(shí)做出的判斷是錯(cuò)誤的，或隱瞞了政府審計(jì)工作中重要的事情和細(xì)節(jié)，都有可能會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第四，審計(jì)處理處罰中存在風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)法律對(duì)審計(jì)工作有明確規(guī)定，處罰條例是審計(jì)機(jī)關(guān)在其職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行執(zhí)法的法定依據(jù)，權(quán)力是把雙刃劍，如果在使用過(guò)程中存在不當(dāng)，將會(huì)給主體帶來(lái)一定的法律責(zé)任。第五，審計(jì)公告中存在風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)公告指對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)工作，并形成報(bào)告之后，向社會(huì)公開(kāi)的行為。審計(jì)公告與審計(jì)報(bào)告之間的區(qū)別有很多，審計(jì)公告大部分都是對(duì)審計(jì)報(bào)告的總結(jié)，審計(jì)公告具備公開(kāi)性，而審計(jì)報(bào)告具備隱秘性。

政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

一、政府審計(jì)主體的原因

政府審計(jì)的工作方式依賴政府，工作重心是對(duì)政府財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)及相關(guān)資料的真實(shí)性、合規(guī)性、合法性、效益性的審查和監(jiān)督。我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的主要責(zé)任是維護(hù)政府經(jīng)濟(jì)秩序?，F(xiàn)行的政府審計(jì)體制中也存在著一些問(wèn)題，尤其是審計(jì)部門的管理模式。相關(guān)審計(jì)法律法規(guī)提出審計(jì)人員在從事審計(jì)工作過(guò)程中要按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行工作，并對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)提出了更高的要求。如果審計(jì)人員在審計(jì)工作中出現(xiàn)了職責(zé)失誤或利益沖突而帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事件，會(huì)直接對(duì)其進(jìn)行處罰。比如受賄、徇私舞弊會(huì)直接按照法律規(guī)定進(jìn)行處分。政府審計(jì)機(jī)關(guān)人員結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜，工作人員的年齡跨度較大，人員斷層問(wèn)題突出，對(duì)于很多年紀(jì)較大的工作人員，存在對(duì)大數(shù)據(jù)及經(jīng)濟(jì)類政策等知識(shí)的熟悉掌握能力較低，對(duì)新儀器新設(shè)備運(yùn)用能力弱，這會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，審計(jì)人員存在著自我風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)較弱，審計(jì)行為中的行政復(fù)議或行政訴訟大部分是因?yàn)閷徲?jì)人員在審計(jì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題所造成的。

二、政府審計(jì)客觀的原因

政府審計(jì)工作是一種委托關(guān)系，被審計(jì)單位如果出現(xiàn)了信息不對(duì)稱的問(wèn)題則會(huì)導(dǎo)致較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)候政府審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)通過(guò)各種手段獲取被審計(jì)單位的信息，并向被審計(jì)單位索要相關(guān)資料?，F(xiàn)如今審計(jì)行業(yè)出現(xiàn)了交叉審計(jì)和跨行業(yè)審計(jì)的行為，很多進(jìn)入審計(jì)部門人員不熟悉審計(jì)工作的特點(diǎn)，會(huì)直接加大審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作中外部道德風(fēng)險(xiǎn)的干擾常常是被審計(jì)單位故意提供虛假信息而導(dǎo)致審計(jì)人員出現(xiàn)了錯(cuò)誤的判斷，審計(jì)人員不能針對(duì)一個(gè)問(wèn)題進(jìn)行是非對(duì)錯(cuò)的判斷，從而形成審計(jì)內(nèi)部道德風(fēng)險(xiǎn)。不同企業(yè)在治理結(jié)構(gòu)上具備差異性，所以審計(jì)控制力度也會(huì)不同，一些企業(yè)的審計(jì)部門形同虛設(shè)，不能執(zhí)行相應(yīng)的工作內(nèi)容，尤其是某些審計(jì)單位的管理水平較低，也給審計(jì)工作帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。

政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

第一，加強(qiáng)審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)防范。從事審計(jì)工作的工作人員需要具備較高的職業(yè)道德素質(zhì)，具備較強(qiáng)的工作責(zé)任心和良好的態(tài)度，能夠秉持客觀的態(tài)度對(duì)待自己的工作，履行工作職責(zé)。一方面，審計(jì)人員要不斷學(xué)習(xí)掌握國(guó)家方針政策和各領(lǐng)域的法律法規(guī)知識(shí)，及時(shí)更新，保證其時(shí)效性。另一方面，提高審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，定期對(duì)審計(jì)工作人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的培訓(xùn)，每個(gè)環(huán)節(jié)都要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的管理和教育。

第二，注重控制審計(jì)質(zhì)量。針對(duì)審計(jì)工作，要嚴(yán)格按照法律法規(guī)的要求進(jìn)行，不斷強(qiáng)化審計(jì)職業(yè)道德教育。比如在審計(jì)程序執(zhí)行方面，要按照審計(jì)準(zhǔn)則的各個(gè)環(huán)節(jié)及操作程序推進(jìn)，所有的取證記錄都需要簽字，每一個(gè)環(huán)節(jié)都需要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)節(jié)的檢查，避免因?yàn)槭毣蚴Р鞂?dǎo)致所調(diào)查的內(nèi)容缺乏準(zhǔn)確性。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)行業(yè)永恒的話題，隨著社會(huì)的發(fā)展，被審計(jì)單位規(guī)避審計(jì)的手段越來(lái)越多，使審計(jì)環(huán)節(jié)的狀況越來(lái)越復(fù)雜，不僅降低了審計(jì)工作質(zhì)量，也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)組織需要重視和研究的問(wèn)題，一定要不斷加強(qiáng)審計(jì)工作，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)我國(guó)政府各部門工作的開(kāi)展。（作者單位：范縣審計(jì)局）