裘高楊

（諸暨廣信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，浙江 諸暨 311800）

0 引言

經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)繁榮為企業(yè)擴(kuò)張?zhí)峁┝藰O大助力，進(jìn)入發(fā)展快車道以后企業(yè)的現(xiàn)行預(yù)算管理模式大多不堪重負(fù)，難以發(fā)揮實(shí)際作用。為此，推動(dòng)企業(yè)預(yù)算管理模式創(chuàng)新十分必要。而在這一過程中，最為重要的工作就是解決企業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)存問題，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要，規(guī)劃出更加適用、更加專業(yè)的企業(yè)預(yù)算管理道路。

1 企業(yè)預(yù)算管理的特點(diǎn)與價(jià)值

企業(yè)預(yù)算管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，也是提高企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ闹匾侄?。所謂預(yù)算管理，就是基于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)指導(dǎo)，開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)結(jié)果統(tǒng)籌預(yù)測(cè)并執(zhí)行預(yù)算方案的過程，企業(yè)預(yù)算管理人員必須給出科學(xué)合理的預(yù)算方案并且對(duì)其方案執(zhí)行進(jìn)行全過程監(jiān)控，還需要不斷對(duì)照、分析預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)，以便于輔助企業(yè)管理者實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。從現(xiàn)實(shí)角度來看，開展預(yù)算管理的根本目的如下：①基于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)制定計(jì)劃；②基于總預(yù)算協(xié)調(diào)組織活動(dòng)，促進(jìn)合作與交流；③優(yōu)化業(yè)務(wù)目標(biāo)，輔助業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；④激勵(lì)員工，增強(qiáng)預(yù)見性。

當(dāng)前，企業(yè)預(yù)算管理表現(xiàn)出預(yù)測(cè)性、激勵(lì)性、協(xié)調(diào)性、控制性和輔助性特點(diǎn)，還有數(shù)據(jù)清晰透明的優(yōu)勢(shì)，在企業(yè)發(fā)展過程中扮演著極為重要的角色。對(duì)于企業(yè)而言，有效開展預(yù)算管理有助于提高企業(yè)成本管控科學(xué)性，可以推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式優(yōu)化和管理制度健全，更可以在增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力與發(fā)展?jié)摿Ψ矫姘l(fā)揮關(guān)鍵性作用[1]。在實(shí)踐工作當(dāng)中，企業(yè)預(yù)算管理的科學(xué)開展將會(huì)輔助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化，達(dá)成戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，并走上可持續(xù)發(fā)展道路。

2 企業(yè)預(yù)算管理的基本原則

企業(yè)預(yù)算管理通常幾個(gè)重要的原則，預(yù)算是為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略服務(wù)的，必須圍繞企業(yè)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)戰(zhàn)略開展（戰(zhàn)略導(dǎo)向原則）；企業(yè)預(yù)算管理不管是短期的還是長(zhǎng)期的，科學(xué)編制預(yù)算只是開始，必須把預(yù)算監(jiān)控、預(yù)算分析、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整及預(yù)算評(píng)價(jià)考核整個(gè)過程全部做實(shí)做好了（過程控制原則）；預(yù)算是整個(gè)企業(yè)層面的，應(yīng)該以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向，財(cái)務(wù)協(xié)同，在整個(gè)企業(yè)內(nèi)部“橫向到邊、縱向到底”（整合性原則）；企業(yè)預(yù)算管理應(yīng)著眼企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)同時(shí)兼顧短期目標(biāo)，應(yīng)著眼企業(yè)整體利益同時(shí)兼顧局部利益，平衡收入與支出、結(jié)果與動(dòng)因等關(guān)系，使企業(yè)可持續(xù)發(fā)展（平衡性原則）；要保證企業(yè)預(yù)算管理的剛性，又要根據(jù)外部環(huán)境的重大變化及時(shí)調(diào)整預(yù)算工，同時(shí)要對(duì)企業(yè)例外情況作特殊處理（權(quán)變性原則）。

3 企業(yè)預(yù)算管理的常見問題

雖然企業(yè)預(yù)算管理優(yōu)點(diǎn)眾多，但從當(dāng)前情況來看，我國(guó)企業(yè)的預(yù)算管理成熟度并不高?，F(xiàn)階段有43.24%的大型企業(yè)預(yù)算管理處于中等水平，只有1.53%的大型企業(yè)預(yù)算管理模式較為成熟，這意味著大型企業(yè)的預(yù)算管理整體成熟度不高；中小企業(yè)在預(yù)算管理方面的起步晚于大型企業(yè)，其發(fā)展成熟度更無法與大型企業(yè)媲美，所以從整體角度而言，企業(yè)預(yù)算管理成熟度不高問題十分突出。所以，預(yù)算管理實(shí)踐中存在許多尚未解決的問題，它們對(duì)該項(xiàng)工作的有效開展造成了阻礙。為此，本文對(duì)企業(yè)預(yù)算管理的常見問題進(jìn)行了總結(jié)，具體情況如下。

3.1 工作定位不清晰

對(duì)于一個(gè)成熟的現(xiàn)代化企業(yè)而言，預(yù)算管理的重要性不言而喻。但是，從目前情況來看，大部分管理者并未明確企業(yè)預(yù)算管理的工作定位，更對(duì)其管理職能存在認(rèn)知偏差。而且，這種認(rèn)知偏差在普通員工甚至是企業(yè)預(yù)算管理隊(duì)伍中也普遍存在。對(duì)于許多企業(yè)管理者來說，預(yù)算管理的形式意義大于實(shí)際意義，他們并不認(rèn)同預(yù)算管理價(jià)值，也不重視預(yù)算管理實(shí)效，而這種觀念之下企業(yè)的預(yù)算管理工作會(huì)受到阻礙，其實(shí)際效用也確實(shí)得不到體現(xiàn)，從而走入惡性循環(huán)。從現(xiàn)實(shí)角度來看，企業(yè)管理者與預(yù)算管理者的不重視、不作是導(dǎo)致預(yù)算管理定位不明、流于表面的根本原因，也是企業(yè)預(yù)算管理難以發(fā)揮管理職能，無法為企業(yè)發(fā)展提供輔助的“罪魁禍?zhǔn)住薄?/p>

3.2 缺乏戰(zhàn)略性指導(dǎo)

企業(yè)預(yù)算管理的目標(biāo)，應(yīng)該與企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，因此科學(xué)的預(yù)算管理需要在戰(zhàn)略目標(biāo)指導(dǎo)下開展。不過，大部分企業(yè)忽略了戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)企業(yè)預(yù)算管理的指導(dǎo)作用，導(dǎo)致該項(xiàng)工作的預(yù)測(cè)性、前瞻性和控制性價(jià)值難以發(fā)揮，讓預(yù)算管理既不能滿足根本需求也難以發(fā)揮實(shí)際價(jià)值。

3.3 預(yù)算編制不合理

預(yù)算編制是企業(yè)預(yù)算管理中的重點(diǎn)，只有保證預(yù)算編制的合理性、科學(xué)性，才能讓企業(yè)預(yù)算管理發(fā)揮實(shí)際價(jià)值。市場(chǎng)環(huán)境瞬息萬變，企業(yè)的預(yù)算編制需要具備高度靈活性、適應(yīng)性和準(zhǔn)確性，為此需要獲得其他部門協(xié)助，更需要開展嚴(yán)謹(jǐn)全面的考核。但是，在當(dāng)前的企業(yè)預(yù)算管理當(dāng)中存在諸多漏洞，導(dǎo)致預(yù)算編制不合理問題遲遲難以解決。

3.4 預(yù)算執(zhí)行效果差

預(yù)算執(zhí)行是企業(yè)預(yù)算管理的實(shí)踐方式，在這一方面執(zhí)行效果將直接影響預(yù)算工作的實(shí)際價(jià)值。在實(shí)踐中，企業(yè)預(yù)算執(zhí)行需要基于預(yù)算編制方案開展，執(zhí)行過程應(yīng)保持規(guī)范性和可控性；但是，大部分企業(yè)都存在預(yù)算執(zhí)行管理缺失，在設(shè)置監(jiān)察程序方面突同樣缺乏重視，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行效果不佳。

3.5 預(yù)算管理缺乏先進(jìn)性

在許多企業(yè)中，預(yù)算管理思路和方法都缺乏先進(jìn)性。具體表現(xiàn)為預(yù)算管理體系不成熟，預(yù)算管理輻射面不廣，預(yù)算管理應(yīng)用價(jià)值不高。通常來說，預(yù)算管理效果不佳的企業(yè)都未開展全面預(yù)算，而且預(yù)算工作的獨(dú)立性、獨(dú)特性較強(qiáng)，未能夠與其他管理業(yè)務(wù)融合。這樣一來，預(yù)算管理出現(xiàn)偏差和失誤的概率就會(huì)大幅提升，預(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展的適配度也無法保障。

4 企業(yè)預(yù)算管理的優(yōu)化路徑

企業(yè)預(yù)算管理質(zhì)量越高，越有利于達(dá)成企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。對(duì)于企業(yè)而言，預(yù)算管理應(yīng)該在企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的過程中貫穿始終。因此，企業(yè)管理者以及預(yù)算管理隊(duì)伍，應(yīng)該從實(shí)現(xiàn)發(fā)展效益最大化、提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力和達(dá)成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的角度出發(fā)，以解決企業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)存問題為基礎(chǔ)，找到企業(yè)預(yù)算管理的優(yōu)化發(fā)展路徑。

4.1 明確預(yù)算管理職能

只有明確企業(yè)預(yù)算管理的重要性，確定該項(xiàng)工作職能和定位，才能在日常工作中順利推行。因此，企業(yè)管理者需要高度重視預(yù)算管理工作，糾正預(yù)算管理職能認(rèn)知偏差，從思想層面著手為預(yù)算管理工作的有效開展提供便利。當(dāng)然，在這一環(huán)節(jié)也需要扭轉(zhuǎn)普通員工對(duì)預(yù)算管理內(nèi)涵和價(jià)值的認(rèn)知，引導(dǎo)各部門員工積極參與、配合企業(yè)預(yù)算管理，在企業(yè)內(nèi)營(yíng)造良好的工作氛圍，讓預(yù)算管理融入企業(yè)文化，從而自上而下地為企業(yè)預(yù)算管理背書。

4.2 深化戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)計(jì)

為發(fā)揮企業(yè)預(yù)算管理在達(dá)成企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)方面的輔助價(jià)值，相關(guān)工作人員需要深化戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)計(jì)，并且以戰(zhàn)略為導(dǎo)向開展預(yù)算管理。在這一過程中，需著力解決企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)不一致的問題。比如，基于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，制定企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)，基于預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的階段性劃分，為逐步達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)做好準(zhǔn)備。對(duì)企業(yè)預(yù)算管理而言，深化戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)工作就是保持預(yù)算管理與戰(zhàn)略管理目標(biāo)一致，推動(dòng)現(xiàn)有資源的高效化利用，基于多部門協(xié)調(diào)共同達(dá)成目標(biāo)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

在戰(zhàn)略目標(biāo)的引導(dǎo)下，企業(yè)預(yù)算管理人員也應(yīng)該逐步實(shí)行全面化、精細(xì)化管理，為提高預(yù)算管理工作價(jià)值而努力[2]。此時(shí)，企業(yè)管理者必須結(jié)合企業(yè)發(fā)展方向、市場(chǎng)環(huán)境以及企業(yè)綜合實(shí)力，科學(xué)制定戰(zhàn)略規(guī)劃；然后以此為基礎(chǔ)從增強(qiáng)全員戰(zhàn)略意識(shí)、制定精細(xì)化管理方案和推進(jìn)全面預(yù)算管理等角度出發(fā)，切實(shí)推進(jìn)戰(zhàn)略規(guī)劃落實(shí)，讓企業(yè)預(yù)算管理真正地參與到戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的每一個(gè)細(xì)節(jié)中，為充分展現(xiàn)預(yù)算管理職能、發(fā)揮預(yù)算管理價(jià)值奠定基礎(chǔ)。從現(xiàn)實(shí)角度來看，戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)計(jì)必須符合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，而預(yù)算管理目標(biāo)設(shè)計(jì)必須符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的階段性要求。

4.3 完善預(yù)算編制體系

提高預(yù)算編制質(zhì)量，可以推動(dòng)企業(yè)預(yù)算管理質(zhì)量和企業(yè)綜合發(fā)展水平的同步提升。為此，相關(guān)工作人員應(yīng)該把控全局、關(guān)注細(xì)節(jié)，著力完善企業(yè)預(yù)算編制體系，讓預(yù)算編制的合理性、科學(xué)性和可執(zhí)行性得到進(jìn)一步增強(qiáng)。

首先，培養(yǎng)新型工作思維。傳統(tǒng)預(yù)算編制工作完全依靠人工開展，但在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，這種工作模式已然無法滿足實(shí)際需求。因此，培養(yǎng)企業(yè)預(yù)算管理人員的信息化、智能化工作思維十分必要。不僅如此，企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理的戰(zhàn)略化、企業(yè)性工作理念培養(yǎng)，為保證預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性做好準(zhǔn)備。

其次，優(yōu)化預(yù)算編制模式。在這一過程中，相關(guān)工作人員應(yīng)該從編制方式以及編制手段兩方面著手，推動(dòng)預(yù)算編制模式優(yōu)化。一方面，為應(yīng)對(duì)多變的市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)可啟動(dòng)滾動(dòng)預(yù)算編制、零基預(yù)算編制，讓預(yù)算編制的靈活性和準(zhǔn)確性更高，基于真實(shí)的預(yù)算編制成果輔助企業(yè)發(fā)展決策。另一方面，為提高預(yù)算編制質(zhì)量和效率，相關(guān)工作人員應(yīng)該推動(dòng)現(xiàn)代科技與傳統(tǒng)工作模式融合。比如，應(yīng)用“計(jì)算機(jī)+人工”編制手段，利用現(xiàn)代科技輔助人工；引入大數(shù)據(jù)技術(shù)、預(yù)算管理軟件以及信息化工作體系，減輕工作人員壓力、節(jié)約工作時(shí)間，增強(qiáng)預(yù)算管理的準(zhǔn)確性。此時(shí)，預(yù)算管理人員應(yīng)該選擇功能完善，操作便捷的預(yù)算管理軟件輔助實(shí)踐。預(yù)算管理軟件必須具備4 大功能模塊：①預(yù)算編制模塊，應(yīng)提供編制、審批、匯總功能，該模塊的最主要使用者是預(yù)算編制用戶；②預(yù)算控制模塊，應(yīng)提供報(bào)銷申請(qǐng)、事前控制、預(yù)算預(yù)警等功能，該模塊的主要使用者是財(cái)務(wù)管理人員和審批人員，而報(bào)銷申請(qǐng)者也可使用這一模塊；③預(yù)算執(zhí)行模塊，應(yīng)具備信息查詢、數(shù)據(jù)分析、圖形化展示、趨勢(shì)預(yù)估等功能，其主要應(yīng)用者大多為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和預(yù)算管理人員；④績(jī)效管理模塊，應(yīng)提供動(dòng)態(tài)績(jī)效評(píng)價(jià)和結(jié)果展示功能，該模塊的主要使用者是績(jī)效管理人員。

最后，強(qiáng)化預(yù)算編制管控。預(yù)算編制需要具備科學(xué)性和可執(zhí)行性，為達(dá)成這一目標(biāo)企業(yè)必須強(qiáng)調(diào)預(yù)算編制管控。比如，開展信息化預(yù)算分析，基于客觀、真實(shí)的分析結(jié)果審核預(yù)算編制方案；加強(qiáng)預(yù)算編制人員管理，強(qiáng)調(diào)責(zé)任意識(shí)培養(yǎng)與工作績(jī)效考評(píng)，實(shí)現(xiàn)考評(píng)指標(biāo)量化管理，提高從業(yè)者工作積極性；建立責(zé)任追蹤與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，鎖定預(yù)算目標(biāo)、加強(qiáng)超支管理和預(yù)算差異分析，為優(yōu)化預(yù)算編制提供依據(jù)。

4.4 加強(qiáng)執(zhí)行監(jiān)督考核

提高預(yù)算執(zhí)行力度，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管是推動(dòng)企業(yè)預(yù)算管理優(yōu)化的必要性工作。在這一環(huán)節(jié)，必須充分發(fā)揮預(yù)算管理職能，保持預(yù)算執(zhí)行的可控性，基于全過程監(jiān)管保證預(yù)算執(zhí)行的科學(xué)推進(jìn)。此時(shí)，企業(yè)預(yù)算管理人員必須明確自身責(zé)任，提高實(shí)踐能力，為預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范化開展提供基礎(chǔ)保障。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)該以保證預(yù)算執(zhí)行到位為目標(biāo)，制定完善的監(jiān)督管理方案。比如，建立全過程監(jiān)管機(jī)制，基于預(yù)算管理目標(biāo)和預(yù)算編制方案，實(shí)時(shí)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，避免資金浪費(fèi)；構(gòu)建預(yù)算執(zhí)行責(zé)任管理制，將預(yù)算執(zhí)行責(zé)任與工作人員的個(gè)人績(jī)效掛鉤，發(fā)揮追蹤管理作用；優(yōu)化預(yù)算反饋和調(diào)整機(jī)制，為避免預(yù)算目標(biāo)和實(shí)際支出差異過大做好準(zhǔn)備，也為及時(shí)調(diào)整預(yù)算執(zhí)行方案、優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行手段提供輔助[3]。對(duì)于企業(yè)而言，預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督考核應(yīng)該成為預(yù)算管理高質(zhì)量開展的根本保障，相關(guān)工作人員需要切實(shí)推動(dòng)預(yù)算管理與績(jī)效考評(píng)融合，將預(yù)算執(zhí)行考評(píng)指標(biāo)量化為薪酬績(jī)效，從而提升企業(yè)員工的工作積極性和責(zé)任感。

4.5 有效落實(shí)全面預(yù)算

當(dāng)前，開展全面預(yù)算是保證企業(yè)預(yù)算管理先進(jìn)性和有效性的常規(guī)方法。對(duì)于企業(yè)而言，全面預(yù)算可充分滿足預(yù)算管理的戰(zhàn)略導(dǎo)向性要求，是實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與績(jī)效考核有效配合的基礎(chǔ)保障。在企業(yè)發(fā)展過程中，預(yù)算管理與績(jī)效考核之間有著密不可分的關(guān)系，二者看似相互獨(dú)立實(shí)則相互關(guān)聯(lián)。從現(xiàn)實(shí)角度來看，績(jī)效考核需要基于預(yù)算管理開展，后者是前者的工作前提；同時(shí)，預(yù)算執(zhí)行也需要以績(jī)效考核為保障，后者的有效實(shí)施可以為提高預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。為此，從推進(jìn)預(yù)算管理和績(jī)效考核融合運(yùn)用的視角出發(fā)落實(shí)全面預(yù)算時(shí)，相關(guān)工作人員應(yīng)該在預(yù)算管理工作中強(qiáng)調(diào)績(jī)效考核的“生命線”作用，實(shí)現(xiàn)兩項(xiàng)工作的完美銜接與融合。比如，將預(yù)算考評(píng)指標(biāo)與薪酬績(jī)效配對(duì)，以后者實(shí)現(xiàn)前者量化，優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行考核模式；深化績(jī)效考核的全過程銜接，使其融入預(yù)算管理的整體流程和細(xì)節(jié)，在所有預(yù)算管理考核中都展現(xiàn)績(jī)效激勵(lì)作用。

5 結(jié)語

綜上所述，隨著全面預(yù)算管理模式的落實(shí)，企業(yè)預(yù)算管理環(huán)節(jié)的定位不明、戰(zhàn)略指導(dǎo)不佳、預(yù)算編制不合理和預(yù)算執(zhí)行不徹底等問題都得到了緩解，但為了切實(shí)推動(dòng)企業(yè)預(yù)算管理質(zhì)效提升，企業(yè)必須基于現(xiàn)有問題提出針對(duì)性解決方案。為此，在企業(yè)預(yù)算管理過程，以明確職能、深化設(shè)計(jì)、完善體系、加強(qiáng)考核為基礎(chǔ)推動(dòng)預(yù)算管理優(yōu)化可行。