◆ 余冰/湖北省審計(jì)廳

通常我們?cè)诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的審查都會(huì)從立項(xiàng)、招投標(biāo)、合同管理、工程款支付及結(jié)算等角度切入，落腳到是否存在重大決策失誤、是否造成國(guó)有資產(chǎn)損失、是否存在利益輸送等領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題上來。但審計(jì)過程中，我們發(fā)現(xiàn)很多工程建設(shè)項(xiàng)目尚未結(jié)算，審計(jì)切入點(diǎn)不多。這就要求審計(jì)人員能夠根據(jù)工程項(xiàng)目實(shí)際情況，盡可能地在項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)生的環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)問題，做到問題早揭示、風(fēng)險(xiǎn)早防范。編制招標(biāo)控制價(jià)作為項(xiàng)目招投標(biāo)前期的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，與很多工程問題密切相關(guān)。招標(biāo)控制價(jià)編制不規(guī)范、不精準(zhǔn)，不僅使項(xiàng)目成本得不到控制，造成國(guó)有資產(chǎn)損失，還可能隱藏著內(nèi)外勾結(jié)的舞弊和腐敗問題。本文以某國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中對(duì)地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目招標(biāo)控制價(jià)進(jìn)行審查為例，探討經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)控制價(jià)進(jìn)行審查的現(xiàn)實(shí)意義及相關(guān)對(duì)策建議。

一、對(duì)某工程項(xiàng)目招標(biāo)控制價(jià)審查發(fā)現(xiàn)的主要問題

在開展某國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)組采用了大數(shù)據(jù)比對(duì)與定量、定性分析相結(jié)合的方法，對(duì)正在建設(shè)過程中的地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，以招標(biāo)控制價(jià)為切入點(diǎn)作了重點(diǎn)審查，主要發(fā)現(xiàn)了招投標(biāo)環(huán)節(jié)存在以下典型問題。

（一）招標(biāo)控制價(jià)的審查不嚴(yán)謹(jǐn)，存在人為增加招標(biāo)控制價(jià)的情形。如該項(xiàng)目精裝修工程在編制招標(biāo)控制價(jià)時(shí)增加了13%-16%的工程量，表面看人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)及管理費(fèi)和利潤(rùn)都合理，實(shí)際增加了招標(biāo)控制價(jià)700多萬元。

（二）招標(biāo)控制價(jià)編制在執(zhí)行計(jì)價(jià)定額時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤。如某處單項(xiàng)造價(jià)528萬元的幕墻按項(xiàng)目特征描述應(yīng)采用鋁扣板幕墻定額計(jì)價(jià)，但在編制過程中錯(cuò)誤地采用了玻璃幕墻定額，增加了控制價(jià)200多萬元。

（三）同一材料在不同的組價(jià)中價(jià)格不一致，個(gè)別同一材料價(jià)格相差甚大。如某規(guī)格的斷橋鋁合金窗在某項(xiàng)目中材料單價(jià)320元/m2，在另一項(xiàng)目中材料單價(jià)777元/m2。

（四）招標(biāo)工程量清單中項(xiàng)目特征描述不完整、不確定，甚至缺失。如該項(xiàng)目購(gòu)買消防工程配電箱及控制開關(guān)等，工程量清單未描述具體規(guī)格要求，控制價(jià)8250元/臺(tái)，中標(biāo)報(bào)價(jià)4315元/臺(tái)，控制價(jià)與中標(biāo)報(bào)價(jià)差異較大。

（五）招標(biāo)控制價(jià)與中標(biāo)人投標(biāo)報(bào)價(jià)呈規(guī)律性差異或異常一致。如該項(xiàng)目招標(biāo)控制價(jià)與中標(biāo)人投標(biāo)報(bào)價(jià)中，精裝修工程綜合單價(jià)人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)及管理費(fèi)和利潤(rùn)均完全一致，主材價(jià)格高度吻合，大部分連小數(shù)點(diǎn)后數(shù)字都一致。由于精裝修工程的大部分材料在當(dāng)?shù)赝谛畔r(jià)中沒有對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，主材價(jià)格高度一致明顯不符合常理，涉嫌招標(biāo)人與投標(biāo)人串標(biāo)。

二、審查招標(biāo)控制價(jià)所發(fā)現(xiàn)的主要潛在風(fēng)險(xiǎn)

招標(biāo)控制價(jià)是項(xiàng)目建設(shè)單位在招標(biāo)過程中根據(jù)建設(shè)主管部門頒發(fā)的計(jì)價(jià)定額和計(jì)價(jià)方法，以及擬定的招標(biāo)文件、招標(biāo)工程量清單，結(jié)合當(dāng)?shù)亟ㄖ牧闲畔r(jià)格和工程具體情況編制的項(xiàng)目最高限價(jià)，可以通過它有效控制項(xiàng)目投資，投標(biāo)人必須以此價(jià)作為參考，總報(bào)價(jià)不得高于招標(biāo)控制價(jià)。審查招標(biāo)控制價(jià)發(fā)現(xiàn)的問題背后其實(shí)隱藏著以下風(fēng)險(xiǎn)。

（一）若招標(biāo)控制價(jià)虛高，可能使中標(biāo)價(jià)比真實(shí)的招標(biāo)控制價(jià)要高，失去控制項(xiàng)目投資成本的作用。如該項(xiàng)目?jī)H因精裝修工程增加工程量、幕墻工程定額錯(cuò)誤就虛增了招標(biāo)控制價(jià)900多萬元，看似中標(biāo)價(jià)比控制價(jià)低，實(shí)際上將控制價(jià)虛高的部分扣除后，中標(biāo)價(jià)比招標(biāo)控制價(jià)還高了600多萬元，即使后期嚴(yán)格按照中標(biāo)單位投標(biāo)報(bào)價(jià)結(jié)算，也會(huì)因結(jié)算價(jià)虛高導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)受損。若這個(gè)過程中存在人為因素，還可能存在腐敗問題。

（二）若招標(biāo)工程量清單中項(xiàng)目特征描述缺失，可能使項(xiàng)目投標(biāo)失去競(jìng)爭(zhēng)的統(tǒng)一性，還可能導(dǎo)致后期造價(jià)失控。除了成品設(shè)備類項(xiàng)目由于材料品牌、產(chǎn)地、技術(shù)參數(shù)不同導(dǎo)致價(jià)格差異較大外，很多項(xiàng)目工藝不同組價(jià)也會(huì)有較大差異。一旦工程量清單特征描述不清晰，投標(biāo)人采用各自的理解來進(jìn)行報(bào)價(jià)，不同投標(biāo)人報(bào)價(jià)將有較大偏差，失去競(jìng)爭(zhēng)的統(tǒng)一性。同時(shí)投標(biāo)人也可能在投標(biāo)時(shí)對(duì)這些項(xiàng)目故意采取低報(bào)價(jià)謀取中標(biāo)，而在后期施工過程又以原報(bào)價(jià)所采用的材料、工藝等無法滿足設(shè)計(jì)或使用要求為理由，通過簽證、變更等方式調(diào)整項(xiàng)目材料價(jià)格、增加施工工藝流程，調(diào)高項(xiàng)目單價(jià)，增加項(xiàng)目成本。

（三）若工程量清單編制不細(xì)致，投標(biāo)人利用漏洞采用不平衡報(bào)價(jià)，將使項(xiàng)目成本難以控制。由于多數(shù)情況下招標(biāo)控制價(jià)實(shí)行的是總價(jià)控制，若招標(biāo)人在編制工程量清單時(shí)未仔細(xì)核對(duì)計(jì)算工程量，存在漏項(xiàng)或工程量錯(cuò)誤的問題，又未對(duì)相關(guān)項(xiàng)目綜合單價(jià)設(shè)限，投標(biāo)人根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)判斷，對(duì)于施工過程中可能要增加的工程量投標(biāo)時(shí)采用高單價(jià)申報(bào)，對(duì)可能減少或取消的項(xiàng)目工程量投標(biāo)時(shí)采用低單價(jià)申報(bào)，確保在總報(bào)價(jià)低于招標(biāo)控制價(jià)的情況下中標(biāo)，后期通過變更、協(xié)商等方式增加高價(jià)項(xiàng)目、減少或取消低價(jià)項(xiàng)目，以達(dá)到獲取超額利潤(rùn)、損害投資人利益的目的。如該項(xiàng)目就存在土建工程中標(biāo)價(jià)比控制價(jià)高580萬元，精裝修工程中標(biāo)價(jià)比控制價(jià)低620萬元的情況，看似中標(biāo)人在整個(gè)項(xiàng)目的總報(bào)價(jià)比招標(biāo)控制價(jià)低，但實(shí)際上該項(xiàng)目已協(xié)商取消了低價(jià)中標(biāo)的精裝修工程，最終結(jié)算時(shí)可能在總造價(jià)不變甚至降低的情況下利益受損。

（四）施工單位通過圍標(biāo)串標(biāo)取得項(xiàng)目承包權(quán)，既違反了招標(biāo)投標(biāo)相關(guān)法律法規(guī)，使項(xiàng)目公開招標(biāo)投標(biāo)未能發(fā)揮競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的作用，又可能因中標(biāo)人高價(jià)中標(biāo)造成建設(shè)單位利益受損，背后可能還存在招標(biāo)單位個(gè)別人員與施工單位之間利益輸送的違法亂紀(jì)問題。

三、關(guān)于招標(biāo)控制價(jià)審核的建議

招標(biāo)控制價(jià)作為工程項(xiàng)目招標(biāo)的重要組成部分，對(duì)實(shí)施項(xiàng)目全過程管理的重要性不言而喻。通過全方位地審核招標(biāo)控制價(jià)，可以更加規(guī)范、科學(xué)地通過招標(biāo)擇優(yōu)選擇施工單位，減少成本管理難度，避免國(guó)有資產(chǎn)損失，也能進(jìn)一步促進(jìn)建設(shè)單位夯實(shí)內(nèi)控基礎(chǔ)，防范廉政風(fēng)險(xiǎn)。

（一）項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)嚴(yán)格審核招標(biāo)控制價(jià)。招標(biāo)控制價(jià)作為招標(biāo)項(xiàng)目的最高限價(jià)，其準(zhǔn)確性直接影響投標(biāo)人的投標(biāo)報(bào)價(jià)和招投標(biāo)結(jié)果，其中工程量清單的完整性、準(zhǔn)確性還會(huì)對(duì)項(xiàng)目結(jié)算產(chǎn)生直接影響。項(xiàng)目建設(shè)單位通過對(duì)招標(biāo)控制價(jià)及工程量清單進(jìn)行審核把關(guān)，有利于規(guī)范招投標(biāo)行為、提升項(xiàng)目成本管控水平。針對(duì)前期已發(fā)生的因招標(biāo)控制價(jià)不規(guī)范造成的問題，應(yīng)盡可能在招標(biāo)和合同談判過程中采取補(bǔ)救措施予以澄清、糾正，同時(shí)注意對(duì)變更和簽證的審核以及項(xiàng)目結(jié)算管理，避免經(jīng)濟(jì)糾紛，提高投資效益。

（二）招投標(biāo)行業(yè)主管部門應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化招投標(biāo)監(jiān)管。一方面認(rèn)真做好評(píng)標(biāo)過程監(jiān)督，通過評(píng)標(biāo)排查圍標(biāo)、串標(biāo)及弄虛作假嫌疑；一方面指導(dǎo)招標(biāo)人或評(píng)標(biāo)委員會(huì)通過清標(biāo)對(duì)投標(biāo)文件進(jìn)行客觀、專業(yè)、負(fù)責(zé)的核查、分析，發(fā)現(xiàn)招標(biāo)控制價(jià)和招標(biāo)投標(biāo)工程量清單及投標(biāo)價(jià)中的明顯錯(cuò)誤，找出存在的問題和合同雙方可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，分析原因并提出專業(yè)性的意見，以提高評(píng)標(biāo)工作質(zhì)量和效率，并為建設(shè)單位后續(xù)的工程項(xiàng)目管理提供指導(dǎo)意見。

（三）審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)大數(shù)據(jù)分析應(yīng)用。招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)不僅要求審計(jì)人員具有工程造價(jià)方面的專業(yè)知識(shí)，也需要對(duì)大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，要將大數(shù)據(jù)分析與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合，通過對(duì)招標(biāo)控制價(jià)、投標(biāo)報(bào)價(jià)等數(shù)據(jù)進(jìn)行分析查出問題，結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際建設(shè)情況，揭示可能存在的國(guó)有資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)根據(jù)對(duì)招標(biāo)控制價(jià)的審計(jì)分析，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位招標(biāo)投標(biāo)內(nèi)控制度的有效性，督促被審計(jì)單位規(guī)范投資管理，完善內(nèi)控機(jī)制，保障國(guó)有資產(chǎn)利益。