胡國(guó)文

隨著社會(huì)公眾參與公益事業(yè)的熱情高漲，我國(guó)慈善信托的備案數(shù)量和財(cái)產(chǎn)規(guī)模逐漸增加，慈善信托的發(fā)展?jié)摿薮蟆４壬菩磐性谖覈?guó)起步晚，目前，我國(guó)慈善信托可持續(xù)發(fā)展仍面臨一系列挑戰(zhàn)，如宣傳普及力度不夠、受托財(cái)產(chǎn)單一、稅收優(yōu)惠政策不明確、發(fā)展模式有待調(diào)整、缺少對(duì)受托人的監(jiān)督等。本文通過(guò)梳理慈善信托可持續(xù)發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)，探討慈善信托可持續(xù)發(fā)展的政策建議，以推動(dòng)慈善信托的可持續(xù)發(fā)展。

一、慈善信托發(fā)展的現(xiàn)狀和意義

（一）慈善信托發(fā)展的現(xiàn)狀

根據(jù)《2021年中國(guó)慈善信托發(fā)展報(bào)告》顯示，截至2021年12月31日，慈善信托在我國(guó)的累計(jì)備案數(shù)量達(dá)773單，財(cái)產(chǎn)規(guī)模為39.35億元。其中2021年新設(shè)立的慈善信托達(dá)227單，財(cái)產(chǎn)規(guī)模為5.71億元，較上年增加32.48%。從數(shù)據(jù)來(lái)看，我國(guó)慈善信托的數(shù)量和財(cái)產(chǎn)規(guī)?？傮w呈現(xiàn)增長(zhǎng)趨勢(shì)，慈善信托具有較好的發(fā)展前景。而且隨著我國(guó)改革開放的深入，民眾積累的私人財(cái)富越來(lái)越多，參與慈善信托的積極性高漲。目前，慈善信托對(duì)社會(huì)公眾的吸引力越來(lái)越強(qiáng)，成為社會(huì)公眾參與公益事業(yè)的有效途徑，將有望獲得更深層次的發(fā)展。

雖然慈善信托的發(fā)展?jié)摿薮?，但現(xiàn)階段我國(guó)慈善信托的發(fā)展仍然不平衡。一是從受托人身份來(lái)看，慈善信托的受托人主要為信托公司。2021年，受托人為信托公司的慈善信托達(dá)到173單，由信托公司和慈善組織共同擔(dān)任受托人的慈善信托僅為49單。信托公司仍然是慈善信托發(fā)展的主力軍，慈善組織的參與程度較低。二是從慈善信托備案金額來(lái)看，單筆慈善信托規(guī)模較小。在2021年新設(shè)立的227單慈善信托中，十萬(wàn)元級(jí)規(guī)模115單，占全年的50.7%;百萬(wàn)元級(jí)規(guī)模56單，占比24.7%。隨著社會(huì)公眾參與度的提高，我國(guó)單筆慈善信托財(cái)產(chǎn)以十萬(wàn)元級(jí)和百萬(wàn)元級(jí)規(guī)模為主，慈善信托成立門檻明顯下降。三是從分布地域來(lái)看，慈善信托涉及地域不斷增多，但地區(qū)之間的發(fā)展差距較大。按照2016年至2021年累計(jì)計(jì)算，只有浙江、甘肅兩個(gè)省份備案的慈善信托超過(guò)100單;廣東、陜西、北京三個(gè)省份超過(guò)50單;而湖北等12個(gè)省份則不到10單。慈善信托在各個(gè)省份的發(fā)展?fàn)顩r極不平衡，許多地區(qū)的慈善信托業(yè)務(wù)仍有待進(jìn)一步拓展。整體來(lái)說(shuō)，目前慈善信托的受托人單一、單筆慈善信托規(guī)模較小且地區(qū)發(fā)展不平衡，但隨著我國(guó)高凈值人群不斷增多，社會(huì)大眾通過(guò)慈善信托獻(xiàn)愛心的熱情高漲，慈善信托的發(fā)展?jié)摿ξ阌怪靡伞?/p>

（二）慈善信托的意義

首先，發(fā)展慈善信托有利于實(shí)現(xiàn)高凈值人群回饋社會(huì)，幫助弱勢(shì)群體的愿望，有利于激發(fā)社會(huì)公眾的愛心奉獻(xiàn)精神。其次，自2016年我國(guó)首單慈善信托成功備案以來(lái)，慈善信托在扶貧、教育、醫(yī)療等領(lǐng)域均發(fā)揮出重要作用，減輕政府的負(fù)擔(dān)。如新冠疫情暴發(fā)之后，信托業(yè)迅速響應(yīng)號(hào)召，設(shè)立新冠疫情專向慈善信托助力抗擊疫情。最后，慈善信托業(yè)務(wù)符合信托業(yè)轉(zhuǎn)型的需要。近年來(lái)，信托業(yè)加速轉(zhuǎn)型，原本的通道類業(yè)務(wù)受到大規(guī)模壓縮，發(fā)展符合信托業(yè)本源的慈善信托業(yè)務(wù)對(duì)信托公司成功轉(zhuǎn)型具有積極意義。

二、慈善信托可持續(xù)發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)

《中華人民共和國(guó)慈善法》（以下簡(jiǎn)稱《慈善法》）在2016年正式實(shí)施后，我國(guó)信托公司大力擴(kuò)展慈善信托業(yè)務(wù)，紛紛發(fā)行慈善信托產(chǎn)品，慈善信托迅猛發(fā)展。但由于我國(guó)的慈善信托起步較晚，配套制度不完善，慈善信托的可持續(xù)發(fā)展仍面臨一系列挑戰(zhàn)。

（一）慈善信托的宣傳不夠

我國(guó)的慈善信托起步晚，社會(huì)公眾對(duì)慈善信托的認(rèn)識(shí)并不全面，甚至對(duì)慈善信托還存在誤解。首先從財(cái)產(chǎn)規(guī)模來(lái)看，盡管慈善信托的受托財(cái)產(chǎn)規(guī)模逐漸增長(zhǎng)，但與我國(guó)慈善組織及紅十字會(huì)接受的社會(huì)捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)規(guī)模相比，還有很大差距。這說(shuō)明公眾對(duì)慈善信托的認(rèn)識(shí)不足，慈善組織仍然是公眾參與公益事業(yè)的主要方式。二是公眾對(duì)慈善信托的認(rèn)識(shí)不充分。公眾對(duì)慈善信托與慈善捐贈(zèng)的區(qū)別、慈善信托的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)依然不甚了解。在此情況下，盡管公眾有參與公益事業(yè)的熱情，但慈善信托卻不會(huì)成為公眾的首要選擇。

（二）慈善信托受托財(cái)產(chǎn)單一

理論上，我國(guó)慈善信托的受托財(cái)產(chǎn)種類多種多樣，如貨幣、不動(dòng)產(chǎn)、股權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等，但目前我國(guó)設(shè)立的慈善信托大多為資金信托，其他財(cái)產(chǎn)形式的慈善信托并不多見，這使得信托制度的優(yōu)勢(shì)難以體現(xiàn)。這種情況的出現(xiàn)，一是與我國(guó)缺乏相關(guān)規(guī)章制度有密切關(guān)系。我國(guó)的慈善信托仍屬于起步階段，雖然已相繼出臺(tái)《慈善法》和《慈善信托管理辦法》兩部法律來(lái)規(guī)范慈善信托的發(fā)展，但目前我國(guó)仍未建立完善的信托財(cái)產(chǎn)登記制度，無(wú)法對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、股權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等類型的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行有效登記。二是當(dāng)慈善信托財(cái)產(chǎn)是非貨幣財(cái)產(chǎn)時(shí)，如慈善信托的委托人打算以股權(quán)作為受托財(cái)產(chǎn)時(shí)，股權(quán)的轉(zhuǎn)移可能被視同銷售處理，需要繳納所得稅。此時(shí)委托人設(shè)立慈善信托不僅不能享受到稅收優(yōu)惠，還有可能需要繳納各種稅收，這挫傷了企業(yè)和公眾以非貨幣財(cái)產(chǎn)設(shè)立慈善信托的積極性。

（三）慈善信托的稅收優(yōu)惠政策不明確

目前我國(guó)主要有《慈善法》和《慈善信托管理辦法》兩部法律涉及到慈善信托稅收優(yōu)惠?！洞壬品ā返谒氖鍡l規(guī)定，慈善信托未按照規(guī)定向民政部門備案的將不享有稅收優(yōu)惠。這只是規(guī)定了慈善信托不享有稅收優(yōu)惠的消極要件，并未對(duì)稅收優(yōu)惠的具體內(nèi)容進(jìn)行闡述。盡管《慈善信托管理辦法》明確規(guī)定，慈善信托的當(dāng)事人依照國(guó)家規(guī)定享受稅收優(yōu)惠，但這些都只是概括性的條款，我們無(wú)從得知慈善信托的當(dāng)事人享有何種稅收優(yōu)惠、優(yōu)惠程度、如何申請(qǐng)等具體問(wèn)題。這兩部法律對(duì)于慈善信托稅收優(yōu)惠的規(guī)定都不具有可操作性，稅收優(yōu)惠缺乏激勵(lì)慈善信托發(fā)展的動(dòng)力。從委托人的角度看，《慈善法》中規(guī)定，慈善組織接受捐贈(zèng)人的捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)開具由財(cái)政部門統(tǒng)一印制的票據(jù)給捐贈(zèng)人。雖然信托公司與慈善組織都是公益信托的法定受托人，但并沒(méi)有法律規(guī)定該條款是否適用于信托公司。目前由于信托公司不具備開具公益性捐贈(zèng)票據(jù)的資格，致使慈善信托的委托人無(wú)法享受稅收優(yōu)惠政策，在一定程度上打擊了委托人參與慈善信托的熱情。從受托人信托公司的角度看，《慈善法》第七十九條的規(guī)定，“慈善組織及其取得的收入依法享受稅收優(yōu)惠”。這里并未規(guī)定信托公司是否依法享有稅收優(yōu)惠，缺乏具體的稅收優(yōu)惠政策不利于以營(yíng)利為導(dǎo)向的信托公司發(fā)展。

（四）慈善信托發(fā)展模式存在不足

根據(jù)擔(dān)任受托人的主體不同，我國(guó)慈善信托存在著三種模式：一種是信托公司作為唯一受托人，慈善組織作為委托人或公益顧問(wèn)參與慈善信托;另一種是慈善組織作為獨(dú)立的受托人開展慈善活動(dòng);第三種是慈善組織與信托公司共同作為受托人的雙受托人模式。從我國(guó)慈善信托發(fā)展的情況來(lái)看，主要都是信托公司擔(dān)任慈善信托的受托人，慈善組織參與慈善信托的程度較低。根據(jù)2021年的數(shù)據(jù)來(lái)看，在2021年新增的227單慈善信托中，由信托公司作為唯一受托人的達(dá)到173單，占比為76.2%;雙受托人49單，雖然遠(yuǎn)超2020年的11單，但占比仍然不高，僅為21.6%。與慈善組織相比較而言，信托公司的慈善經(jīng)驗(yàn)明顯不足。我國(guó)的第一單慈善信托是在2016年成立的，在此之前慈善基金會(huì)、社會(huì)團(tuán)體、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)這三類非營(yíng)利組織主導(dǎo)了我國(guó)慈善事業(yè)的發(fā)展和運(yùn)作。慈善組織通過(guò)開展各類慈善活動(dòng)積累了豐富的慈善經(jīng)驗(yàn)，并且具有完善的慈善業(yè)務(wù)流程，這些優(yōu)勢(shì)可彌補(bǔ)信托公司在慈善領(lǐng)域的不足。

（五）對(duì)慈善信托受托人的監(jiān)督不夠

慈善信托的委托人基于信任，將信托財(cái)產(chǎn)交給受托人，希望受托人能夠運(yùn)用專業(yè)知識(shí)更好的達(dá)成慈善信托目的。在整個(gè)慈善信托的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，受托人對(duì)受托財(cái)產(chǎn)享有支配權(quán)，是整個(gè)慈善信托目的能否達(dá)成的關(guān)鍵。委托人設(shè)立慈善信托的初衷在于發(fā)揚(yáng)愛心精神，若慈善信托的受托財(cái)產(chǎn)被受托人濫用，將會(huì)極大影響委托人設(shè)立慈善信托的積極性，并對(duì)整個(gè)信托業(yè)造成不良影響。我國(guó)目前除了官方所出臺(tái)的規(guī)章制度，對(duì)慈善信托受托人進(jìn)行限制的文件并不多。盡管《慈善信托管理辦法》中明確規(guī)定慈善信托受托人不得利用信托財(cái)產(chǎn)謀取私利，但這只是文字性的規(guī)定，缺少實(shí)質(zhì)性的監(jiān)督機(jī)制。并且多數(shù)民政部門只對(duì)受托人的財(cái)務(wù)情況、經(jīng)驗(yàn)等進(jìn)行審查，忽視受托人專業(yè)能力、忠誠(chéng)度的審查。因此，鑒于目前慈善信托受托人監(jiān)督不足的情況，加強(qiáng)對(duì)慈善信托的監(jiān)督是極為必要的。

三、促進(jìn)慈善信托可持續(xù)發(fā)展的策略

（一）加大慈善信托的宣傳力度

盡管我國(guó)高凈值人群增多，但由于公眾對(duì)慈善信托的不了解，慈善信托的發(fā)展受到一定的限制。為了解決這類問(wèn)題，一方面信托公司應(yīng)加大對(duì)慈善信托的宣傳力度，讓社會(huì)公眾進(jìn)一步了解慈善信托的優(yōu)勢(shì)，積極主動(dòng)的參與到慈善信托中。信托公司可以聘請(qǐng)專業(yè)人員對(duì)慈善信托、慈善信托的優(yōu)勢(shì)等基礎(chǔ)知識(shí)進(jìn)行宣傳講解，讓公眾進(jìn)一步了解慈善信托。另一方面，信托公司應(yīng)該誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，并且積極利用信托的制度優(yōu)勢(shì)服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，樹立公眾對(duì)信托公司的良好印象，這有利于社會(huì)公眾主動(dòng)加強(qiáng)對(duì)信托的了解。

（二）建立非貨幣性財(cái)產(chǎn)的評(píng)估機(jī)制

在具體的實(shí)踐中，慈善信托的受托財(cái)產(chǎn)不僅有現(xiàn)金，還有股權(quán)、房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、貨物等非貨幣性財(cái)產(chǎn)。而且公眾以非貨幣性財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)的需求較大，單一的資金性慈善信托無(wú)法滿足實(shí)踐的需要。例如在抗擊新冠肺炎疫情時(shí)，許多企業(yè)都以自身生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行捐贈(zèng)，特別是醫(yī)用防疫物資，這一方面有利于幫助疫情地區(qū)的人民更好地度過(guò)難關(guān)，另一方面可以幫助企業(yè)樹立良好的社會(huì)形象。目前信托公司對(duì)以非貨幣性財(cái)產(chǎn)設(shè)立慈善信托的經(jīng)驗(yàn)較少，我國(guó)亟需改善慈善信托受托財(cái)產(chǎn)單一的問(wèn)題，建立非貨幣性財(cái)產(chǎn)的評(píng)估機(jī)制，推動(dòng)非貨幣型慈善信托的深層次發(fā)展。信托公司應(yīng)該利用其專業(yè)知識(shí)，加強(qiáng)對(duì)非貨幣性財(cái)產(chǎn)評(píng)估人才的培養(yǎng)，使得非貨幣性財(cái)產(chǎn)能在慈善信托領(lǐng)域良好運(yùn)作。另外，針對(duì)慈善信托非貨幣性財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，都可能被視同銷售處理的問(wèn)題，可借鑒歐美國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施信托導(dǎo)管原則，不對(duì)慈善信托財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移過(guò)程的媒介征稅，只對(duì)財(cái)產(chǎn)的受益人進(jìn)行一次性征稅，從而避免重復(fù)征稅。

（三）確立慈善信托稅收優(yōu)惠制度

我國(guó)應(yīng)盡快出臺(tái)慈善信托相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，對(duì)慈善信托的各個(gè)當(dāng)事人享有的稅收優(yōu)惠種類、程度等進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，確保慈善信托稅收優(yōu)惠有法可依。此外，在目前的法律規(guī)定之下，信托公司無(wú)法開具捐贈(zèng)票據(jù)。與慈善組織一樣，信托公司作為開展慈善信托業(yè)務(wù)的主體，相關(guān)法律應(yīng)該考慮賦予信托公司同等開具捐贈(zèng)票據(jù)的資格。

（四）發(fā)展慈善信托雙受托機(jī)制

在雙受托模式下，信托公司和慈善組織共同擔(dān)任慈善信托的受托人，其最大的特色在于使慈善組織與信托公司可以發(fā)揮出各自的優(yōu)勢(shì)，由信托公司進(jìn)行受托財(cái)產(chǎn)的專業(yè)投資運(yùn)作，慈善組織則利用其慈善經(jīng)驗(yàn)把控慈善資金的運(yùn)用和項(xiàng)目的落地實(shí)施。信托公司作為專業(yè)的金融機(jī)構(gòu)，可充分利用其資產(chǎn)管理能力，進(jìn)行專業(yè)的投資管理，提高信托財(cái)產(chǎn)保值增值能力。同時(shí)慈善組織可利用其豐富的慈善經(jīng)驗(yàn)，篩選符合慈善目的的慈善項(xiàng)目、保障項(xiàng)目精準(zhǔn)落地，彌補(bǔ)信托公司在慈善經(jīng)驗(yàn)方面的缺陷。政府可出臺(tái)政策鼓勵(lì)慈善組織與信托公司合作開展慈善信托業(yè)務(wù)，對(duì)雙受托機(jī)制的問(wèn)題予以制度完善。特別是在該模式下，要對(duì)信托公司與慈善組織的具體職責(zé)進(jìn)行明確的規(guī)定，避免出現(xiàn)互相推諉的現(xiàn)象。

（五）加大受托人的信息披露力度

在慈善信托運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，保證信息的公開透明非常重要，這有利于慈善目的的實(shí)現(xiàn)。為此，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)受托人的全面監(jiān)督，加大受托人的信息披露力度。完善的信息披露制度不僅有利于打消委托人的疑慮，也能為實(shí)現(xiàn)慈善信托公益目的提供保障。在慈善信托設(shè)立之后，受托人應(yīng)該在“慈善中國(guó)”官網(wǎng)準(zhǔn)確的披露慈善信托的具體信息。在運(yùn)營(yíng)慈善信托的受托財(cái)產(chǎn)時(shí)，受托人不得利用財(cái)產(chǎn)謀取私利，并且應(yīng)該對(duì)慈善信托的財(cái)產(chǎn)運(yùn)作情況進(jìn)行詳細(xì)披露。目前，我國(guó)強(qiáng)制信托受托人進(jìn)行信息披露，除此之外，我國(guó)應(yīng)該出臺(tái)鼓勵(lì)性政策，鼓勵(lì)受托人主動(dòng)披露相關(guān)的信息，充分保證委托人的知情權(quán)。

（六）積極探索“慈善信托+”的創(chuàng)新模式

慈善信托具有強(qiáng)烈的公益性質(zhì)，運(yùn)作良好的慈善信托可以減輕政府提供公共服務(wù)的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)資源的合理配置和社會(huì)的有序發(fā)展。信托公司擁有數(shù)量龐大的客戶群體，并受到越來(lái)越多高凈值人群的青睞，這為信托公司拓展慈善信托業(yè)務(wù)提供了良好的客戶基礎(chǔ)。信托公司可拓展慈善信托和其他種類的信托相結(jié)合的模式。例如，2021年中航信托和工商銀行私人銀行部成功布署的“君子伙伴慈善信托”，該信托充分結(jié)合了慈善信托和家族信托，這既滿足了高凈值人士實(shí)現(xiàn)家族物質(zhì)財(cái)富傳承的愿望，又推動(dòng)了慈善事業(yè)的發(fā)展，可謂一舉兩得。同時(shí)，信托公司可將慈善信托運(yùn)用到多個(gè)領(lǐng)域，如教育、養(yǎng)老、扶貧、醫(yī)療衛(wèi)生、文化傳承、生態(tài)環(huán)保等，開展形式多樣的慈善信托業(yè)務(wù)，發(fā)展“慈善信托 +”的創(chuàng)新模式。如發(fā)展“慈善信托+扶貧”“慈善信托+生態(tài)保護(hù)”“慈善信托+文化傳承”“慈善信托+養(yǎng)老服務(wù)”等多種業(yè)務(wù)模式，實(shí)現(xiàn)慈善信托價(jià)值的最大化，助力美好生活的實(shí)現(xiàn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

近年來(lái)，信托業(yè)加速轉(zhuǎn)型，慈善信托不僅符合信托“受人之托，代人理財(cái)”的本源，也得到了監(jiān)管部門的鼓勵(lì)和支持。信托公司紛紛加速布局慈善信托業(yè)務(wù)，這一方面有利于信托公司加速轉(zhuǎn)型，另一個(gè)方面也助力慈善事業(yè)的發(fā)展，滿足人民對(duì)美好生活的期待。但由于我國(guó)慈善信托起步較晚，在發(fā)展過(guò)程中還存在受托財(cái)產(chǎn)單一、稅收優(yōu)惠不明確、發(fā)展模式有待優(yōu)化等問(wèn)題。為此我國(guó)要完善相關(guān)制度設(shè)計(jì)，大力探索“慈善信托+”的業(yè)務(wù)模式，把慈善信托應(yīng)用到更多的領(lǐng)域，推動(dòng)我國(guó)慈善信托的可持續(xù)發(fā)展。

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作者單位：天津外國(guó)語(yǔ)大學(xué)碩士研究生在讀