凌福香

【摘 ?要】隨著時代的發(fā)展，我國正處在經(jīng)濟體制改革的關鍵時期，國家稅務總局在當前政策的基礎上進行了全方位的完善，在研究開發(fā)費用稅前加計扣除的適用對象、項目范圍、費用范圍、研發(fā)方式等方面作出了全面規(guī)定。論文通過查閱相關資料，對化工制造企業(yè)財務部門應該做好的必要準備進行了分析，即增強認定能力、加強企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)、重視報送材料的規(guī)范性、做好備案資料的妥善管理、強化與地方稅務部門的溝通、成員企業(yè)內(nèi)部分攤。希望論文的研究內(nèi)容能夠幫助化工制造企業(yè)提升對相關政策的熟悉程度，真正落實所得稅優(yōu)惠政策。

【Abstract】With the development of the times， China is in a critical period of economic system reform. The State Taxation Administration has made all-round improvement on the basis of the current policies， and has made comprehensive provisions on the applicable objects， project scope， expense scope， research and development modes of pretax additional deduction of research and development expenses. By consulting relevant materials， this paper analyzes the necessary preparations that the financial department of chemical manufacturing enterprises should make， that is， enhancing the recognition ability， strengthening the internal coordination of enterprises， paying attention to the standardization of submitted materials， properly managing the filing materials， strengthening the communication with local taxation departments and internal allocation of member enterprises. It is hoped that the research content of this paper can help chemical manufacturing enterprises improve their familiarity with relevant policies and truly implement the income tax preferential policies.

【關鍵詞】化工制造企業(yè);研究開發(fā)費用;稅前加計扣除

【Keywords】chemical manufacturing enterprises; research and development expenses; pretax additional deduction

【中圖分類號】F812.42;F275;F273.1 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2022）02-0110-03

1 引言

為鼓勵企業(yè)積極開展研發(fā)活動，有效提升我國的自主創(chuàng)新能力，根據(jù)我國所得稅法的相關規(guī)定，企業(yè)在開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝的過程中所產(chǎn)生的研究開發(fā)費用都可以計算到應納稅所得額進行加計扣除。其中，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，應該在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研發(fā)費用的50%進行加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，則需要按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。為準確落實這一稅收政策，國家稅務總局專門下發(fā)了《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》。2015年，國家稅務總局、財政部聯(lián)合印發(fā)了《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（以下簡稱《通知》）。2021年，財政部、稅務總局聯(lián)合發(fā)布了《財政部、稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2021年第13號），對通知的內(nèi)容進行了進一步完善。本文結(jié)合這一文件內(nèi)容與化工制造企業(yè)的實際情況，對化工制造企業(yè)執(zhí)行該優(yōu)惠政策的具體方式進行研究。

與2015年的《通知》內(nèi)容相比，2021年的新政策主要對以下內(nèi)容進行了修改：制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的100%進行稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

2 化工制造企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除概述

2.1 適用對象

在辦法發(fā)布之前，研發(fā)費用加計扣除的適用對象包括執(zhí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構(gòu)、大專院校等。為應對新企業(yè)所得稅法中“居民企業(yè)”這一概念的增加，國家稅務總局發(fā)布的辦法中將其范圍調(diào)整為財務核算不健全同時能夠準確完成研究開發(fā)費用歸集的居民企業(yè)，在這一政策背景下，有關部門將屬于非居民企業(yè)、非企業(yè)的科研院所、大專院校移除了享受該稅收優(yōu)惠政策的范圍。

根據(jù)以上內(nèi)容可知，遵照中國法律的相關要求在中國境內(nèi)成立的，或者實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的所有化工制造企業(yè)都屬于加計扣除的適用對象，而在境外注冊，或者管理機構(gòu)在境外的企業(yè)沒有被納入優(yōu)惠范圍[1]。

2.2 項目范圍

《通知》對于享受優(yōu)惠的項目進行了明確規(guī)定，其具體表述如下：企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）的新知識，或者在原有知識、技術基礎上進行實質(zhì)性改變，以求提升其應用價值的研發(fā)活動。主要涵蓋國家重點支持的技術產(chǎn)業(yè)，主要包括電子信息技術、航空航天技術、生物與新醫(yī)藥技術、高技術服務業(yè)、新材料技術、新能源及節(jié)能技術、資源與環(huán)境技術、海洋技術等內(nèi)容。

從化工制造企業(yè)角度講，化工制造企業(yè)一般從事的是化工材料的進一步開發(fā)、化工產(chǎn)品制作等業(yè)務，其研發(fā)活動主要涉及上述內(nèi)容中的電子信息技術、新材料技術、資源與環(huán)境技術、高技術服務業(yè)等方面[2]。

2.3 費用范圍

根據(jù)《通知》的相關規(guī)定，化工制造企業(yè)能夠進行加計扣除的費用包括以下幾個方面：

①與研發(fā)活動密切相關的產(chǎn)品設計費、規(guī)章制定費、圖書資料費等內(nèi)容。

②從事研發(fā)活動所產(chǎn)生的燃料、材料消耗。

③企業(yè)內(nèi)部從事研發(fā)工作的在職人員薪酬、獎金等具體報酬支出。

④用于研發(fā)的儀器購置、租賃、折舊費用。

⑤用于研發(fā)的無形資產(chǎn)購置費用。

⑥用于研發(fā)活動的中間產(chǎn)品制造費用。

⑦現(xiàn)場試驗費用。

⑧研發(fā)結(jié)果的論證、評審、驗收費用。

此外，與此前相比，新政策將外聘研發(fā)人員的勞務費用納入了人員人工費用的加計扣除范圍，提升了加計扣除活動的操作性，解決了舊政策實施過程中存在的模糊問題。

根據(jù)相關規(guī)定內(nèi)容可知，化工制造企業(yè)的部分支出無法享受相應的計價扣除優(yōu)惠政策。具體內(nèi)容如下：

①在職研發(fā)人員的福利費用、培訓費用、社會保險以及住房公積金等內(nèi)容。

②外聘研發(fā)人員的相關費用。

③研發(fā)場地租賃費用、研發(fā)房屋折舊費用。

④研發(fā)過程中發(fā)生的差旅費等。

2.4 不同研發(fā)方式的影響

從實踐角度來講，企業(yè)一般可以通過自主研發(fā)、合作研發(fā)、委托其他企業(yè)研發(fā)的方式完成產(chǎn)品研發(fā)活動，化工制造企業(yè)自然也不例外，本文從以上3種研發(fā)方式出發(fā)，對化工制造企業(yè)在特殊情況下的加計扣除問題進行全面研究與深入分析：

①自主研發(fā)模式：根據(jù)《通知》中的相關規(guī)定，在這一模式背景下，相關化工制造企業(yè)按照規(guī)定進行稅額的扣除即可，不存在較為特殊的要求或者限制。

②合作研發(fā)模式：在與其他機構(gòu)、企業(yè)進行合作研發(fā)的背景下，應該由合作方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照國家法律、法規(guī)以及《通知》中的相關規(guī)定進行計算扣除。

③委托外部研發(fā)機構(gòu)模式：在這一模式背景下，受托方需要向委托方提供研發(fā)活動的具體費用支出情況，只有這樣，才能根據(jù)相關規(guī)定完成加計扣除工作。但是在實踐中，委托方與受托方之間一般無法形成嚴格的監(jiān)督關系，很難對費用支出報告內(nèi)容的真實性作出明確判斷[3]。

3 典型案例分析

案例闡述：X公司是一家以化工涂料制造為主營業(yè)務的公司，2020年，X公司發(fā)生研發(fā)費用1 000萬元，其中300萬元是委托境外機構(gòu)進行研發(fā)活動所產(chǎn)生的費用。稅務機關在對其研發(fā)費用加計扣除情況進行歸集時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)境外研發(fā)產(chǎn)生的費用在未前往相關行政部門登記的基礎上納入了研發(fā)費用基數(shù)。

問題分析：根據(jù)我國的相關規(guī)定，委托境外單位進行研發(fā)活動的企業(yè)，應該簽訂技術開發(fā)合同，并由委托方前往科技行政主管部門進行登記。企業(yè)在年度進行申報優(yōu)惠時，應該對包括技術開發(fā)合同在內(nèi)的相關資料進行留存?zhèn)洳椤?/p>

解決策略：X公司委托境外機構(gòu)的研發(fā)費用未到主管部門登記，不能作為加計扣除的依據(jù)，應該補交稅額。此外，如果該合同符合登記要件，則可以在完成補登記、備案的基礎上立刻享受加計扣除優(yōu)惠。

因此，部分化工制造企業(yè)在運用研發(fā)費用加計扣除政策時仍存在一定的問題，需要對此予以重視并著力解決。

4 化工制造企業(yè)做好研究開發(fā)費用稅前加計扣除工作的建議

4.1 增強認定能力

增強認定能力是化工制造企業(yè)做好研發(fā)費用加計扣除工作的首要策略。其具體包括以下幾個方面的內(nèi)容：

①企業(yè)應該從專業(yè)技術層面對研究開發(fā)行為進行判定，這是企業(yè)能夠享受研究費用稅前加計扣除政策的核心條件。如果相關單位的專業(yè)人員在這一環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，那么其開展的研發(fā)活動將無法順利實現(xiàn)稅收抵扣，進而造成嚴重的稅務風險。因此，企業(yè)在進行研發(fā)項目選擇時應該提前對稅前加計扣除政策的相關內(nèi)容進行全面了解與精準判定。

②企業(yè)應該準確認定化工制造企業(yè)的研究開發(fā)費用。在相關政策中，其研究開發(fā)費用并不是企業(yè)在研究開發(fā)過程中產(chǎn)生的全部費用，員工保險、業(yè)務費等內(nèi)容一般不能包括在內(nèi)。對于化工制造企業(yè)來說，準確判定具體能夠進行抵扣的費用類型也是十分重要的，這能夠在一定程度上有效防范稅務風險[4]。

4.2 加強企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)

加強企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)是化工制造企業(yè)提升研發(fā)費用加計扣除工作質(zhì)量的主要策略之一。在當前時代背景下，我國稅務部門對于落實研發(fā)費用加計扣除工作的要求的明確性、嚴格性都得到了不同程度的增強，為充分落實這一國家政策，滿足有關單位的需求，相關單位必須增強內(nèi)部技術、計劃、財務、預算等部門在工作過程中的協(xié)調(diào)性。具體操作方式如下：

①改善原本僅靠財務部門單獨進行資料整合、上報的現(xiàn)象，在對國家稅收優(yōu)惠政策進行全面分析的基礎上，做好各部門的協(xié)調(diào)工作，通過這種方式能夠有效提升化工制造企業(yè)研發(fā)項目費用管理、資金投入的有效性。

②在實踐中，國家政策是不斷發(fā)生變化的，因此，相關單位必須充分結(jié)合所處時代的企業(yè)需求特點以及國家政策的具體內(nèi)容，保證自身協(xié)調(diào)工作的動態(tài)性，只有這樣才能切實保證化工制造企業(yè)能夠獲得最大限度的稅收減免，進而有效提升自身的經(jīng)濟效益。

4.3 重視報送材料的規(guī)范性

報送材料指的是企業(yè)在進行加計扣除申報過程中應該提交的資料內(nèi)容，具體包括項目計劃書、機構(gòu)和人員編制名單、研發(fā)費用明細表、立項決議文件、研發(fā)成果報告等內(nèi)容。在一般情況下，化工制造企業(yè)都能夠保證上述資料提供的完整性與規(guī)范性，但是有幾種特殊情況是需要相關單位在實踐中予以重視的：

①稅務部門要求填報的研發(fā)費用明細表對于研發(fā)費用明細的標準與相關企業(yè)內(nèi)部會計報表內(nèi)容存在一定的差異性。因此，相關單位在進行會計賬務處理時需要按照項目進行調(diào)整，使其滿足相關法律、法規(guī)關于申報的內(nèi)容要求。

②加大技術創(chuàng)新力度。在實踐中，化工制造企業(yè)所進行的研發(fā)項目往往需要消耗大量的資金成本與時間成本，時間跨度往往以年為基本單位，對于此類跨年度的研發(fā)項目，相關單位在項目完成之前，很難取得加計扣除時所需要的效用說明、研究成果報告等內(nèi)容[5]。

4.4 做好備案資料的妥善管理

在對相關政策進行分析的過程中發(fā)現(xiàn)，新政策當前并沒有對事后項目備案管理活動的開展進行具體規(guī)定，但是從原理上講，對研究開發(fā)費用加計扣除進行事后管理必將是未來一段時間內(nèi)的重要發(fā)展趨勢，這種操作方式能夠極大地減輕傳統(tǒng)申報活動中事前審核的工作壓力，簡化企業(yè)享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策的程序，對于企業(yè)、政府雙方都是有利的。但是事后管理也具備一定的復雜性，如果事后管理的效率低下，那么同樣會加重事前審核的工作負擔，因此，單靠政府部門完成事后資料管理工作是非常不現(xiàn)實的，必須引導相關企業(yè)共同參與到項目研究備案資料的事后管理活動當中。從理論、政策的雙重角度進行分析，企業(yè)不僅需要對自身的備案資料進行妥善管理，還要對自身的研究開發(fā)流程進行深入完善，通過這種方式能夠減輕稅務機關進行事后調(diào)查的壓力，防范企業(yè)的稅后調(diào)查風險，真正實現(xiàn)雙方共贏[6]。

4.5 強化與地方稅務部門的溝通

在《通知》這一文件中，國家稅務總局將準予扣除的研發(fā)費用限制在了一定的范圍內(nèi)，在職研發(fā)人員的福利費用、培訓費用、社會保險以及住房公積金;外聘研發(fā)人員的相關費用;研發(fā)場地租賃費用、研發(fā)房屋折舊費用等內(nèi)容均不能納入加計扣除費用范圍。但根據(jù)上述內(nèi)容可知，當前我國不同地區(qū)稅務部門對于自身企業(yè)的福利政策存在較為明顯的區(qū)別，相關企業(yè)在實踐中可以加大與地方稅務部門的溝通力度，充分了解當?shù)卣叩木唧w內(nèi)容和相關要求，通過這種方式能夠有效加大企業(yè)的稅費扣除力度，進而間接提升企業(yè)的經(jīng)濟效益[7]。

4.6 成員企業(yè)內(nèi)部分攤

對于集團型企業(yè)總部組織的研究項目，按照相關政策規(guī)定，其費用應該根據(jù)實際受益對象的不同在成員企業(yè)內(nèi)部進行分攤。因此，相關單位應該充分理解這一政策的核心內(nèi)容，并采取以下手段對其進行應對：對于總部統(tǒng)一組織，并由內(nèi)部研發(fā)機構(gòu)或者外部研發(fā)機構(gòu)完成的研發(fā)項目，相關企業(yè)應該按照各成員企業(yè)的實際收益情況，將研發(fā)費用分攤到各受益成員企業(yè)，保證充分享受加計扣除稅收優(yōu)惠政策[8]。

5 結(jié)論

綜上所述，當前我國正處在經(jīng)濟體制改革的關鍵時期，國家稅務總局出臺的《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》為相關企業(yè)具體落實所得稅法中關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除的內(nèi)容作出了明確指引。具體來說，化工制造企業(yè)如果想要真正落實我國稅法上明文規(guī)定的相關稅收政策，那么就必須充分結(jié)合自身實際情況，采取針對性措施增強認定能力、加強企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)、重視報送材料的規(guī)范性、做好備案資料的妥善管理、強化與地方稅務部門的溝通、做好成員企業(yè)內(nèi)部分攤。只有做到以上幾點，化工制造企業(yè)才能有效落實全面稅收優(yōu)惠政策，進而促進企業(yè)長期健康發(fā)展。

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