◆趙邦芳 董鑫/十堰市審計(jì)局

近年來(lái)，推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展是各級(jí)政府工作的重中之重。審計(jì)部門(mén)作為財(cái)政資金的“看門(mén)人”，應(yīng)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)，充分利用大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)，克服資金“大、雜、多、亂”的困難，找出財(cái)政資金管理和使用中的漏洞，推動(dòng)政府部門(mén)完善制度辦法，實(shí)現(xiàn)資金使用的提質(zhì)增效。

一、應(yīng)用背景

審計(jì)組對(duì)某市2018-2019年財(cái)政支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展資金進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中了解到，該市用于支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的資金超過(guò)22億元，資金種類(lèi)超過(guò)15種，涉及領(lǐng)域涵蓋工業(yè)、科研、農(nóng)業(yè)、商貿(mào)物流業(yè)等，接受支持的企業(yè)有750余家，企業(yè)在爭(zhēng)取財(cái)政資金過(guò)程中向各主管部門(mén)提交的申報(bào)材料合計(jì)超過(guò)1000多本。面對(duì)如此復(fù)雜的審計(jì)局面，如何精準(zhǔn)確定審計(jì)方向、選擇審計(jì)重點(diǎn)，將直接影響審計(jì)項(xiàng)目的效率和質(zhì)量。合理運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)是解決此類(lèi)問(wèn)題的最好方法。

二、應(yīng)用功能

審計(jì)組將資金的分配、資金申報(bào)審批過(guò)程的管理、資金的使用效益作為審計(jì)重點(diǎn)，利用ProcessOn在線(xiàn)作圖工具，構(gòu)建審計(jì)思維導(dǎo)圖，確定數(shù)據(jù)比對(duì)思路。利用Tableau可視化軟件簡(jiǎn)化審計(jì)數(shù)據(jù)分析流程，通過(guò)圖像清晰展示資金的總體情況和不同類(lèi)型資金的分配情況。在對(duì)資金申報(bào)審批環(huán)節(jié)進(jìn)行分析時(shí)，審計(jì)組從數(shù)據(jù)復(fù)雜程度和適用性出發(fā)，選擇SQL和Excel作為比對(duì)工具，將比對(duì)出的疑點(diǎn)數(shù)據(jù)作為下一階段調(diào)查的重點(diǎn)。

審計(jì)初始階段運(yùn)用思維導(dǎo)圖的形式將項(xiàng)目審計(jì)思路展示給所有審計(jì)組成員，既能讓大家對(duì)全局有所把握，能頭腦清晰地開(kāi)展工作；又能提前理清數(shù)據(jù)需求，做好數(shù)據(jù)采集工作，避免在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)“人等數(shù)據(jù)”的情況；最后還能幫助項(xiàng)目主審把握項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度、合理進(jìn)行項(xiàng)目分工。

三、應(yīng)用步驟

步驟一：收集整理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

從財(cái)政部門(mén)獲得審計(jì)年度預(yù)算分配方案和財(cái)政局各業(yè)務(wù)科室備查賬，通過(guò)各資金的使用用途確定哪些專(zhuān)項(xiàng)資金是用于支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的，然后通過(guò)財(cái)政指標(biāo)表確定資金的指標(biāo)編號(hào)，再?gòu)呢?cái)政支付系統(tǒng)中篩選出相應(yīng)的支付數(shù)據(jù)，以此形成數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

步驟二：制作思維導(dǎo)圖，確定審計(jì)思路

根據(jù)整理出的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，結(jié)合政府制定的各項(xiàng)扶持政策和各資金主管單位設(shè)定的申報(bào)條件，合理制定分析思路。將思路一一羅列出來(lái)，再把所需的數(shù)據(jù)和可以運(yùn)用的比對(duì)工具附在后面，一個(gè)完整的思維導(dǎo)圖就形成了（見(jiàn)圖1）。

圖1 思維導(dǎo)圖

步驟三：根據(jù)思維導(dǎo)圖確定的所需數(shù)據(jù)種類(lèi)，做好前期數(shù)據(jù)歸集工作

在所需數(shù)據(jù)中，企業(yè)工商注冊(cè)登記信息、環(huán)保局環(huán)保處罰信息、市編辦公職人員信息可從單位信息系統(tǒng)中直接采集；安全生產(chǎn)處罰信息、違規(guī)經(jīng)營(yíng)處罰信息、部分企業(yè)的納稅信息、部分企業(yè)用電數(shù)據(jù)需由業(yè)務(wù)主管部門(mén)提供。

步驟四：利用合理的分析工具，開(kāi)展數(shù)據(jù)分析比對(duì)工作

思路一：按照專(zhuān)項(xiàng)資金統(tǒng)籌使用的要求，針對(duì)某一類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)資金，利用Tableau工具對(duì)資金統(tǒng)籌使用情況進(jìn)行分析。分析領(lǐng)取資金的企業(yè)數(shù)量，資金分配的最大值、最小值、平均值之間的差距，統(tǒng)計(jì)領(lǐng)取數(shù)額偏低的企業(yè)數(shù)量，找出資金分配中小項(xiàng)目過(guò)多、資金發(fā)放小而散的情況。

思路二：一個(gè)企業(yè)可以向不同部門(mén)申報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)，但各部門(mén)之間對(duì)申報(bào)資料的審核是獨(dú)立的，因此可能出現(xiàn)企業(yè)利用同一個(gè)項(xiàng)目同一套申報(bào)資料到不同部門(mén)申領(lǐng)獎(jiǎng)勵(lì)資金的情況，篩選出在不同部門(mén)均領(lǐng)取過(guò)獎(jiǎng)勵(lì)資金的企業(yè)，將這些企業(yè)的申報(bào)資料作為下一步審核的重點(diǎn)。

思路三：政府給予企業(yè)的支持資金屬于無(wú)償?shù)难a(bǔ)助，某些企業(yè)可能采取注冊(cè)空殼公司、借用名下其他公司的項(xiàng)目、同一項(xiàng)目借用不同公司的名義多次申報(bào)等形式，騙取財(cái)政資金。因此通過(guò)企業(yè)工商注冊(cè)信息，將其中注冊(cè)時(shí)間晚、公司經(jīng)營(yíng)狀況顯示為注銷(xiāo)、不同公司擁有相同的法人和股東的情況作為疑點(diǎn)，將其申報(bào)的資料作為下一步審核重點(diǎn)。

思路四：部分資金主管單位出臺(tái)的申報(bào)通知中，要求企業(yè)不能存在違法行為，不能一邊因?yàn)檫`法行為被處罰，一邊還領(lǐng)取政府的補(bǔ)助。因此利用環(huán)保、安監(jiān)、市場(chǎng)監(jiān)管等部門(mén)出具的行政處罰信息，與領(lǐng)取獎(jiǎng)勵(lì)的企業(yè)比對(duì)，找出存在違法經(jīng)營(yíng)行為的企業(yè)做進(jìn)一步核實(shí)。

思路五：政府支持企業(yè)的資金大部分屬于后補(bǔ)助資金，后補(bǔ)助資金的發(fā)放通常是建立在企業(yè)先期投入的基礎(chǔ)上，因此領(lǐng)取獎(jiǎng)勵(lì)金額越多意味著企業(yè)投入越大。對(duì)領(lǐng)取后補(bǔ)助獎(jiǎng)勵(lì)的企業(yè)按獎(jiǎng)勵(lì)類(lèi)型進(jìn)行分組匯總，將領(lǐng)取獎(jiǎng)勵(lì)次數(shù)多、領(lǐng)取獎(jiǎng)勵(lì)金額大的企業(yè)作為疑點(diǎn)，對(duì)其申報(bào)資料進(jìn)行進(jìn)一步審核，重點(diǎn)查驗(yàn)資料的真實(shí)性，尤其是增值稅發(fā)票的真實(shí)性。

思路六：資金主管單位對(duì)資金的發(fā)放具有審核決定權(quán)，因此不排除存在公職人員利用職權(quán)為自己或親屬開(kāi)辦的企業(yè)爭(zhēng)取財(cái)政資金獎(jiǎng)勵(lì)。利用企業(yè)在工商部門(mén)登記的法人和股東信息與編辦提供的編制人員信息進(jìn)行比對(duì)，找出企業(yè)法人或股東是公職人員的情況做進(jìn)一步核實(shí)。

思路七：接受財(cái)政資金支持的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況是否有所提升，財(cái)政資金是否發(fā)揮了效益，這也應(yīng)當(dāng)是審計(jì)關(guān)注的內(nèi)容。通過(guò)稅務(wù)部門(mén)和電力部門(mén)提供的企業(yè)納稅數(shù)據(jù)和電力使用數(shù)據(jù)，找出納稅額明顯小于其他企業(yè)、多年未納稅、企業(yè)用電數(shù)據(jù)異常、用電量明顯小于其他企業(yè)、相鄰兩年用電量產(chǎn)生斷崖式下降的情況，將這些企業(yè)作為延伸調(diào)查對(duì)象。

四、應(yīng)用效果

一是顯著提高審計(jì)效率。面對(duì)22億的財(cái)政資金、數(shù)十家主管單位、數(shù)百家企業(yè)、數(shù)千本資料，最初計(jì)劃6名成員花費(fèi)三個(gè)月完成，最終在大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的支持下，審計(jì)組成員縮減到3人，審計(jì)時(shí)間縮短為兩個(gè)月。

二是降低了對(duì)某個(gè)分析工具的依賴(lài)。面對(duì)復(fù)雜的被審計(jì)單位和各種不同類(lèi)型的數(shù)據(jù)，審計(jì)人員并未追求用一個(gè)技術(shù)解決所有問(wèn)題，而是靈活選用不同的分析工具，以方便、高效、易操作為目的，避免陷入技術(shù)陷阱中。

三是實(shí)現(xiàn)了審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容的全覆蓋。通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，審計(jì)人員從不同方向、不同角度、不同環(huán)節(jié)對(duì)資金進(jìn)行了全覆蓋審計(jì)，最終查出的問(wèn)題類(lèi)型涉及資金撥付、審核、分配、使用等全過(guò)程，問(wèn)題金額從十萬(wàn)元到億元不等，有效促進(jìn)了財(cái)政、經(jīng)信、科技等主管部門(mén)的管理工作，推動(dòng)相關(guān)制度的出臺(tái)和完善。

本篇案例并沒(méi)有使用特別高深、前沿的技術(shù)，所用的技術(shù)均是易掌握、易操作的，這充分說(shuō)明搞好大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)不是關(guān)鍵，思維和方向才是重點(diǎn)。