自2019年1月1日起，全國各級各類社區(qū)單位開始全面實(shí)施新的“政府會計(jì)制度”。通過使用預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)兩套會計(jì)制度，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)將“雙分錄”“雙報(bào)告”，為政府財(cái)務(wù)報(bào)告提供所需的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、凈資產(chǎn)信息，也為決算報(bào)告提供預(yù)算收支平衡分析。如何銜接新舊會計(jì)制度，如何有效實(shí)施，是擺在我們面前亟待解決的問題。

在新時(shí)代我國經(jīng)濟(jì)社會快速發(fā)展的背景下，公民參與公共管理的意識不斷增強(qiáng)，人民群眾越來越重視對行政單位績效的監(jiān)督的責(zé)任。公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況受到了國人的高度關(guān)注。如何落實(shí)新的政府會計(jì)制度，是對社區(qū)單位財(cái)務(wù)管理工作提出的新的更高標(biāo)準(zhǔn)的要求。提高財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量和效率，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息在同行業(yè)中更具可比性和透明度。為規(guī)范行業(yè)財(cái)務(wù)管理提供了助力，在控制基本費(fèi)用方面發(fā)揮了關(guān)鍵作用。新政府會計(jì)制度實(shí)施兩年以來，不少社區(qū)單位在具體財(cái)務(wù)管理工作的應(yīng)用上還存在一定的問題和不足。

新政府會計(jì)制度創(chuàng)新內(nèi)容及具體實(shí)施要求

1、新政府會計(jì)制度創(chuàng)新內(nèi)容

政府部門在新政府會計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)行中，改變了原有的差異性性質(zhì)。詳細(xì)說來，就是不會區(qū)分行政單位和事業(yè)單位分別對待，大體統(tǒng)一了行政單位和事業(yè)單位的財(cái)務(wù)規(guī)則和跨級制度，對會計(jì)科目、核算內(nèi)容和核算報(bào)表做了有效的統(tǒng)一，不僅奠定了不同單位和不同部門進(jìn)行成本核算及財(cái)務(wù)報(bào)告編制等多方面的核算基礎(chǔ)，也能夠更好地對各行業(yè)下的不同政府部門進(jìn)行對比分析。一是會計(jì)制度創(chuàng)新，形成了政府預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)兩套會計(jì)制度。會計(jì)系統(tǒng)適當(dāng)分離和相互連接。各業(yè)務(wù)并行記賬，實(shí)現(xiàn)“雙分錄”記賬，財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)現(xiàn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告“雙報(bào)”。二是明確資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量和運(yùn)用原則，規(guī)范經(jīng)常項(xiàng)目。以前的會計(jì)制度無法對差錯(cuò)調(diào)整和更正進(jìn)行會計(jì)處理。糾正錯(cuò)誤。綜合基礎(chǔ)設(shè)施核算，大賬戶框架下統(tǒng)一核算，不再分賬。

2、新政府會計(jì)制度具體實(shí)施要求

新政府會計(jì)制度一是要求從2019年1月1日起在全國各級社區(qū)單位全面實(shí)施。二是要準(zhǔn)確對接新舊政府會計(jì)制度。要做好前期工作，對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行清點(diǎn)、清算，對緊缺的資產(chǎn)進(jìn)行清理，并進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。應(yīng)計(jì)資產(chǎn)相連，對有基礎(chǔ)設(shè)施賬戶的單位，合并基本建設(shè)，編制新舊賬戶余額表。再次要求財(cái)務(wù)人員通過培訓(xùn)掌握新系統(tǒng)的連接和應(yīng)用，對財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行升級調(diào)整，以適應(yīng)新會計(jì)系統(tǒng)的要求。最后，實(shí)現(xiàn)政府報(bào)告和部門預(yù)算報(bào)告的“雙重基礎(chǔ)”和“雙重報(bào)告”形式。

3、社區(qū)單位會計(jì)制度實(shí)施中存在的問題

（1）舊賬中待償債凈資產(chǎn)如何轉(zhuǎn)入新賬

新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前由舊賬形成的“待償凈資產(chǎn)”，如購置固定資產(chǎn)暫扣的質(zhì)量保證金，由于新會計(jì)準(zhǔn)則不存在待償凈資產(chǎn)，新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“其他應(yīng)付款” 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入新賬戶的其他應(yīng)付賬款的，在入賬固定資產(chǎn)時(shí)全額入賬，借記固定資產(chǎn)。這樣就減少了累計(jì)盈余中未支付的部分，導(dǎo)致與對應(yīng)的固定資產(chǎn)金額出現(xiàn)差異。例如，某社區(qū)單位2018年購置固定資產(chǎn)15萬元，財(cái)政直接支付押金7500元。2019年新舊銜接時(shí)，按照新制度，單位將原賬戶“資產(chǎn)資金”轉(zhuǎn)入新賬戶“累計(jì)盈余”至貸方，將“凈資產(chǎn)償還”賬戶到新賬戶的“累計(jì)盈余”借方。因此，該固定資產(chǎn)對應(yīng)的累計(jì)盈余減少7500元。與對應(yīng)的固定資產(chǎn)入賬金額15萬元不符。

（2）社區(qū)單位工資計(jì)提存在的問題

社區(qū)單位工資計(jì)提按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，每月工資支出計(jì)入當(dāng)月支出，做到同行業(yè)同期成本可比。社區(qū)單位歷來采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，工資按實(shí)際支付金額列賬。新的政府會計(jì)制度要求工資計(jì)提，但一些機(jī)構(gòu)仍然不計(jì)提工資?；蚬べY以應(yīng)計(jì)形式累積。根據(jù)新的政府會計(jì)制度，臨時(shí)雇員的工資需要計(jì)提。但部分社區(qū)單位只為在職員工計(jì)提工資，臨時(shí)工仍按實(shí)際支付金額列報(bào)。它不影響工資的累積。工資計(jì)提科目使用不規(guī)范，社區(qū)單位在扣除住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)等個(gè)人繳費(fèi)時(shí)，習(xí)慣將其納入“其他應(yīng)付款”科目。

（3）社區(qū)單位會計(jì)人員素質(zhì)難以適應(yīng)新政府會計(jì)制度要求

社區(qū)單位數(shù)量眾多，但缺乏專業(yè)會計(jì)師。存在人員老齡化現(xiàn)象，跟不上知識更新的速度。新招聘的會計(jì)師缺乏經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致對各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的開展缺乏有效的指導(dǎo)。隨著新政府會計(jì)制度中會計(jì)內(nèi)容的增加，會計(jì)制度和報(bào)告制度相對復(fù)雜繁瑣。然而大多數(shù)社區(qū)單位會計(jì)人員存在專業(yè)能力不夠高、財(cái)務(wù)知識結(jié)構(gòu)掌握不充分等問題。新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施難度較大。大多數(shù)社區(qū)單位會計(jì)師都習(xí)慣了預(yù)算會計(jì)的思維模式，而新的會計(jì)準(zhǔn)則需要在財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換，這對會計(jì)師提出了新的更高的要求和挑戰(zhàn)。

（4）基建并賬中特殊業(yè)務(wù)處理

在基本建設(shè)合并賬戶中，由于預(yù)付工程款為社區(qū)單位借款，且借款為非銀行借款，因此計(jì)入其他應(yīng)付款，不計(jì)入收入。賬務(wù)核算不確認(rèn)支出，但在年末編制決算時(shí)，存在余額和結(jié)轉(zhuǎn)賬戶并入大賬后出現(xiàn)赤字，無法上報(bào)的情況。項(xiàng)目資金按實(shí)際支出計(jì)入在建工程，納入基礎(chǔ)設(shè)施賬戶時(shí)計(jì)入在建工程財(cái)務(wù)核算，不進(jìn)行預(yù)算核算。在收到財(cái)務(wù)撥款時(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)會核銷其他應(yīng)付款，在記入財(cái)務(wù)撥款收入時(shí)，借方賬戶很容易重復(fù)列賬。預(yù)算會計(jì)通常列出費(fèi)用并記錄收入賬戶，并且沒有重復(fù)費(fèi)用。基礎(chǔ)設(shè)施賬戶還需要注意新舊會計(jì)系統(tǒng)銜接中待償還凈資產(chǎn)的處理。比如2018年社區(qū)單位借款200萬元，屬于非銀行貸款，屬于基建項(xiàng)目預(yù)付款，用于基建項(xiàng)目。該金額將轉(zhuǎn)入基礎(chǔ)設(shè)施賬戶。當(dāng)它并入大賬戶時(shí)，流動資金會形成重復(fù)交易，這也是新舊系統(tǒng)銜接的關(guān)鍵和難點(diǎn)。需要抵消重復(fù)的項(xiàng)目，然后進(jìn)行新舊系統(tǒng)之間的連接。在舊會計(jì)制度下，因?yàn)檫@筆錢是借來的錢，所以不是收入，不能確認(rèn)，以避免在最終結(jié)算期間余額結(jié)轉(zhuǎn)賬戶出現(xiàn)赤字。

社區(qū)單位會計(jì)制度實(shí)施中存在問題的對策

1、待償債凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入新賬的處理意見

暫時(shí)從固定資產(chǎn)中扣除的質(zhì)量保證金，補(bǔ)償性債務(wù)凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余后，導(dǎo)致累計(jì)盈余中未支付部分減少，導(dǎo)致與相應(yīng)固定資產(chǎn)金額不一致的問題。筆者個(gè)人認(rèn)為是根據(jù)情況轉(zhuǎn)入新賬戶。固定資產(chǎn)和資產(chǎn)資金全部入賬的，應(yīng)償還的凈資產(chǎn)不轉(zhuǎn)入新賬戶，并附說明，使轉(zhuǎn)入新賬戶的累計(jì)盈余與固定資產(chǎn)一一對應(yīng)其他。

2、合理計(jì)提事業(yè)單位工資

新的政府會計(jì)制度規(guī)定工資計(jì)提以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，當(dāng)期費(fèi)用歸集，使當(dāng)期成本在同行業(yè)中具有可比性。臨時(shí)雇員是應(yīng)計(jì)工資。計(jì)提工資時(shí)，應(yīng)以“應(yīng)付職工工資-基本工資/規(guī)范津貼/績效工資”科目計(jì)算，扣除個(gè)人支付時(shí)不應(yīng)使用“其他應(yīng)付款”科目，而應(yīng)以“應(yīng)付職工工資-社會保險(xiǎn)費(fèi)/住房公積金”規(guī)范會計(jì)科目的使用。

3、提高社區(qū)單位人員素質(zhì)

建設(shè)專業(yè)的會計(jì)人才隊(duì)伍是實(shí)施新政府會計(jì)制度的關(guān)鍵。與舊會計(jì)制度相比，新政府會計(jì)制度有很大不同，這對財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求，要求具備更多的專業(yè)知識，熟練使用新的財(cái)務(wù)制度，不斷提高自身能力。社區(qū)單位需要定期組織系統(tǒng)培訓(xùn)，增強(qiáng)會計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，從而提高社區(qū)單位的財(cái)務(wù)管理水平。建立專家與基層社區(qū)單位交流，加強(qiáng)同行業(yè)金融人員交流。建議建立在線交流平臺，讓基層單位反映遇到的實(shí)際問題，也能及時(shí)得到同行業(yè)專家和優(yōu)秀人才的指導(dǎo)。財(cái)務(wù)人員要全面了解新政府會計(jì)制度，具備專業(yè)知識和技能，開展財(cái)務(wù)管理工作，提高財(cái)務(wù)人員整體水平。

4、基建并賬的建議

新的政府會計(jì)制度要求，自2019年1月1日起，基本建設(shè)項(xiàng)目不再單獨(dú)設(shè)置賬戶，直接納入大戶統(tǒng)一核算。記賬方式新舊銜接時(shí)，要注意流動資金，清理與基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目有關(guān)的貸款憑證，作為抵銷的依據(jù)。建議在2018年底前合并到舊系統(tǒng)下的大賬戶，然后根據(jù)每個(gè)賬戶的余額進(jìn)入新賬戶。2018年末基本建設(shè)賬戶與大賬戶合并時(shí)，應(yīng)進(jìn)行抵銷分錄。2019年初新舊T型賬戶相互銜接時(shí)，“在建工程”科目余額應(yīng)計(jì)入“在建工程”科目“非流動資產(chǎn)基金-在建工程進(jìn)行中”，記入“累計(jì)盈余”。由于這筆款項(xiàng)是貸款，不涉及財(cái)務(wù)撥款，預(yù)算會計(jì)不做會計(jì)處理?；A(chǔ)設(shè)施合并涉及待償凈資產(chǎn)問題時(shí)，參照上述待償凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入新賬戶的處理方法。

結(jié) 語

通過分析上述社區(qū)單位會計(jì)實(shí)務(wù)中政府會計(jì)制度的銜接情況，發(fā)現(xiàn)在錄入期初余額時(shí)進(jìn)行原始會計(jì)處理時(shí)賬目金額不匹配的問題，也存在新政府會計(jì)制度實(shí)施后工資不計(jì)提的問題?；A(chǔ)設(shè)施的整合需要通過抵消條目來完成。造成這些問題的原因，一方面是舊會計(jì)制度下存在一定的弊端，另一方面是會計(jì)人員對新政府會計(jì)制度認(rèn)識不夠透徹造成的偏差。這些情況對我們未來的物理操作具有參考意義。為了更好地實(shí)施新的政府會計(jì)制度，我們應(yīng)該提高會計(jì)師的專業(yè)水平，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并通過一些平臺盡可能多地獲得專業(yè)人士的指導(dǎo)。提升業(yè)務(wù)能力，實(shí)施新政府會計(jì)制度。新政府會計(jì)制度的實(shí)施，不僅可以有效推動我國以往會計(jì)方法的改革和創(chuàng)新，還可以對中國政府的社區(qū)單位進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃和管理，提供有效數(shù)據(jù)，從而幫助政府會計(jì)制度更加科學(xué)和深入，提高我國財(cái)務(wù)會計(jì)工作的精細(xì)化管理水平。

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作者簡介

王寧裕 陜西省西安市未央?yún)^(qū)譚家街道辦事處財(cái)政所副科長，會計(jì)師