王皓

【摘要】為提高公共資源配置的效率和效益，促進經(jīng)濟社會持續(xù)健康發(fā)展，國家出臺了一系列的政策。在此背景下，公共資源交易中心發(fā)展迅速，并對內(nèi)部控制審計提出了更高要求。本文對公共資源交易中心內(nèi)部控制審計進行了探討。

【關(guān)鍵詞】公共資源交易中心；內(nèi)部控制審計

近年來，公共資源交易中心（以下簡稱“交易中心”）項目品類、交易宗數(shù)、成交金額不斷提升，與此同時，交易中心的內(nèi)部控制和審計監(jiān)督也面臨新要求、新挑戰(zhàn)。本文分析了統(tǒng)一監(jiān)管模式下交易中心內(nèi)部控制審計面臨的難點問題，并提出了應(yīng)對策略。

交易中心內(nèi)部控制審計面臨的難點

合署辦公影響內(nèi)部控制審計獨立性

部分交易中心尚未設(shè)立完全獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計機構(gòu)與風(fēng)險控制部、法律事務(wù)部、合規(guī)審查部等職能部門合署辦公。根據(jù)國際內(nèi)審協(xié)會2020年7月發(fā)布的新版“三線模型”，風(fēng)險控制部、法律事務(wù)部、合規(guī)審查部均為“第一線”生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)風(fēng)險事務(wù)提供專業(yè)知識與支持，幫助實現(xiàn)經(jīng)營管理目標的“第二線”，通常負責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作。內(nèi)部審計作為“第三線”，應(yīng)承擔(dān)獨立、客觀監(jiān)督“第一線”和“第二線”的職能，若和“第二線”負責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)的部門合署辦公，將無法充分保證審計獨立性，從而可能影響內(nèi)部控制審計報告的客觀性、公正性。

內(nèi)部控制審計大數(shù)據(jù)應(yīng)用不夠理想

一是對內(nèi)部控制審計工作重要性的認識有待提升，人力資源部門、經(jīng)營業(yè)務(wù)部門、信息技術(shù)部門等部門對內(nèi)部審計需求響應(yīng)不積極或持有一定的戒備心態(tài)，在大數(shù)據(jù)應(yīng)用相關(guān)專業(yè)人員配備、業(yè)務(wù)與專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)和知識分享等方面對內(nèi)部審計機構(gòu)開放程度不高。二是可用于大數(shù)據(jù)內(nèi)部控制審計的信息基礎(chǔ)較弱，鑒于市場主體接受度等原因，交易系統(tǒng)中沉淀的項目數(shù)據(jù)信息有限且交易系統(tǒng)建設(shè)時主要考慮滿足業(yè)務(wù)需求，較少從審計監(jiān)督等角度進行功能設(shè)計，未充分存儲可用于大數(shù)據(jù)分析的各項歷史數(shù)據(jù)。三是交易中心內(nèi)部控制審計尙屬較新領(lǐng)域，相關(guān)優(yōu)秀大數(shù)據(jù)審計案例較少，多數(shù)內(nèi)部審計人員對什么是大數(shù)據(jù)審計、怎樣開展大數(shù)據(jù)審計比較陌生，缺乏大數(shù)據(jù)審計理念及其專業(yè)知識，部分內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)技能、學(xué)習(xí)能力存在差距。

內(nèi)部控制審計范圍、標準與依據(jù)困境

一是內(nèi)部控制審計范圍較廣、內(nèi)涵龐雜。交易中心配備的內(nèi)部審計資源，通常無法在一個年度內(nèi)完成包含全部五要素和18項內(nèi)部控制指引在內(nèi)的全面內(nèi)部控制審計，無法對組織制度設(shè)計與執(zhí)行情況作出全面準確的內(nèi)部控制審計評價。二是內(nèi)部控制缺陷標準較籠統(tǒng)和宏觀。例如三級缺陷分類，在進行具體缺陷評價時，若未充分細化定性定量缺陷標準，可能因認識不統(tǒng)一而產(chǎn)生分歧和矛盾；三是內(nèi)部控制審計缺乏報告模板依據(jù)。

交易中心內(nèi)部控制審計應(yīng)對策略

完善內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)和管理體制機制

一是進一步落實各省市內(nèi)部審計工作辦法中關(guān)于“內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當在本單位主要負責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作”和“單位應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定建立總審計師制度，總審計師協(xié)助本單位主要負責(zé)人管理內(nèi)部審計工作”的要求，提高內(nèi)部審計重視程度，提升內(nèi)部審計獨立性和權(quán)威性。二是進一步完善內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置，設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)或者合署辦公的內(nèi)部審計機構(gòu)，為獨立、客觀、專業(yè)開展內(nèi)部審計監(jiān)督提供組織保障。三是進一步保障內(nèi)部審計機構(gòu)和人員履行內(nèi)部審計職責(zé)的獨立性，即使合署辦公也不得直接或間接安排內(nèi)部審計機構(gòu)和人員從事可能影響?yīng)毩ⅰ⒖陀^履行內(nèi)部審計職責(zé)的工作，不得因內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的正常拒絕行為而影響考核評價或打擊報復(fù)。

加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

一是優(yōu)化內(nèi)部審計人員配置，從專業(yè)背景、知識體系、技術(shù)技能、工作經(jīng)驗、年齡結(jié)構(gòu)等方面綜合考慮，結(jié)合交易中心業(yè)務(wù)特點，在內(nèi)部審計人員具備審計、財務(wù)的基礎(chǔ)上，吸納更多類型的優(yōu)秀專業(yè)人才。二是加強針對性信息化技能培訓(xùn)，切實完善培訓(xùn)理念與制度，善于使用功能較成熟的審計輔助軟件，并從Excel表的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、計算分析、查詢匯總等較低水平的計算機審計技術(shù)應(yīng)用提升至數(shù)據(jù)庫信息提取分析、系統(tǒng)日志行為分析、信息系統(tǒng)設(shè)計與執(zhí)行缺陷等，培養(yǎng)一批既精通計算機編程又熟悉審計業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才。三是完善內(nèi)部審計考核評價機制，充分考量內(nèi)部審計機構(gòu)和人員履行監(jiān)督職能的工作特殊性，客觀科學(xué)公正地設(shè)計適合內(nèi)部審計的評價體系，化解內(nèi)部審計人員在開展監(jiān)督工作時的顧慮，避免出現(xiàn)“不愿審、不敢審”的情況。

找準內(nèi)部控制審計切入點，應(yīng)勢而動，精準發(fā)力

一是站在推進組織治理體系和治理能力現(xiàn)代化的高度思考內(nèi)部審計工作開展內(nèi)部控制審計。利用內(nèi)部審計機構(gòu)較外部審計更了解組織實際的優(yōu)勢，改變以往只注重揭露問題、簡單提出建議的慣性思維，在充分考慮內(nèi)部控制五大基本原則（全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則）的基礎(chǔ)上，圍繞組織當前階段的核心關(guān)切精準發(fā)力，尋求風(fēng)險、成本和價值之間的平衡，提供內(nèi)部審計人員在內(nèi)部控制上富有見解、積極主動并具有前瞻性的專業(yè)洞見，避免過度控制、過度謹慎、采取不必要的風(fēng)險規(guī)避使內(nèi)部審計工作偏離或超越組織的內(nèi)部控制實際需求，甚至變成組織實現(xiàn)目標的阻力和障礙。二是善于爭取支持、整合力量、統(tǒng)籌部署。內(nèi)部審計機構(gòu)要推動營造審計友好型組織文化，從組織中各層級各單位的內(nèi)部控制管理需求出發(fā)，制定有利于增加和保護組織價值的內(nèi)部審計目標和建議，爭取理解和信任，化解審計是麻煩制造者的誤解，與被審計對象改善關(guān)系、達成共識。在內(nèi)部審計機構(gòu)資源有限的情況下，可借助紀檢監(jiān)察、監(jiān)事等內(nèi)部監(jiān)督力量把審計監(jiān)督與黨內(nèi)監(jiān)督、法律監(jiān)督、監(jiān)事監(jiān)督等結(jié)合起來，通過協(xié)作配合形成合力，發(fā)揮協(xié)同作戰(zhàn)優(yōu)勢，形成銜接順暢、保障有力、配合有效的內(nèi)部控制聯(lián)合監(jiān)督檢查模式。三是找準內(nèi)部控制審計依據(jù)，建立切實可行的方法論，提升內(nèi)部控制審計質(zhì)量與效率。深刻領(lǐng)悟《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的核心要義，借鑒吸收會計師事務(wù)所等開展內(nèi)部控制審計的實操經(jīng)驗成果，不拘泥于18項內(nèi)部控制指引和尋找現(xiàn)成審計報告模板，避免生搬硬套、教條主義和畏難情緒，將內(nèi)部控制審計視為傳統(tǒng)專項審計的一種，回歸內(nèi)部審計是基于風(fēng)險的獨立、客觀的確認和咨詢活動的本質(zhì)，結(jié)合組織實際細化內(nèi)部控制缺陷評價分級標準，逐步形成一套適合交易中心內(nèi)部控制審計的關(guān)注重點、實操程序和報告模板，必要時可編制針對內(nèi)部控制審計的操作手冊，提升內(nèi)部控制審計的規(guī)范性和標準性，降低實施內(nèi)部控制審計的門檻。

〔作者單位：重慶公共資源交易中心（重慶聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所集團股份有限公司）〕

參考文獻：

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[3]劉冬.公共資源交易中心的內(nèi)部控制制度應(yīng)用分析[J].中國市場，2017（12）：170-171.

（責(zé)編：彭淑榮）