章舒夢

摘要：會(huì)計(jì)信息在目前的環(huán)境中發(fā)揮著重要的作用和價(jià)值，在經(jīng)濟(jì)判斷和選擇上有著不可或缺的意義。國內(nèi)事業(yè)單位在民生服務(wù)和經(jīng)濟(jì)推動(dòng)方面起到了很關(guān)鍵的效果。事業(yè)單位和經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的聯(lián)系日漸密切，因此事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息意義重大，也得到了越來越多的注視。本文就事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息水平展開討論，深挖漏洞和缺陷，找尋積極的改善辦法，希望幫助事業(yè)單位優(yōu)化會(huì)計(jì)信息水平。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息溝通是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和達(dá)成經(jīng)濟(jì)追求的有力工具，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)閱讀者期望獲得的資源。事業(yè)單位要開展各種預(yù)算工作，需要針對(duì)收益和費(fèi)用實(shí)施有效管控，實(shí)現(xiàn)科學(xué)的收支平衡狀態(tài)。如果在落實(shí)過程中收益費(fèi)用無法實(shí)現(xiàn)平衡，預(yù)算主體基本會(huì)進(jìn)行以下措施來處理：首先，假如該年度內(nèi)造成的費(fèi)用不在年末結(jié)算，就順延到明年，開支項(xiàng)目不涉及超出的部分，延后期限對(duì)費(fèi)用進(jìn)行清算。其次，利用虛增應(yīng)收、收入等手段來調(diào)整數(shù)值。

有關(guān)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息水平的話題，原先的討論熱度并沒有如今這么高。熱度和關(guān)注的上升主要是因?yàn)槭聵I(yè)單位的業(yè)務(wù)覆蓋面、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度以及業(yè)務(wù)要求都在持續(xù)提升，社會(huì)參與度也在不斷加大。會(huì)計(jì)信息作為影響著事業(yè)單位判斷和決策的關(guān)鍵工具，其質(zhì)量的高低至關(guān)重要，因此必然會(huì)獲得更多的關(guān)注度，有關(guān)這方面的討論和研究都在增多。

一、前期相關(guān)研究分析

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究很多都和內(nèi)部控制的研究討論聯(lián)系在一起。內(nèi)部控制在海外發(fā)展得較為成熟，也有更多的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，所以國內(nèi)針對(duì)內(nèi)部控制方面的探討和研究也經(jīng)常參考海外的結(jié)論和觀點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上結(jié)合國內(nèi)國情和市場環(huán)境等因素，尋找適宜我國情況的內(nèi)部控制措施并給出參考意見。我國研究者對(duì)于內(nèi)部控制研究起始于企業(yè)的領(lǐng)域，對(duì)企業(yè)中內(nèi)部控制工作開展以及對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)產(chǎn)生怎樣的作用展開了一系列的討論。一段時(shí)間后，研究者將目光轉(zhuǎn)向了行政事業(yè)單位，開始投入行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量課題，包括政府內(nèi)部控制舉措對(duì)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生的影響等。王光遠(yuǎn)等就曾結(jié)合海外國家開展政府內(nèi)控工作經(jīng)驗(yàn)來發(fā)散思考到我國政府單位能夠借鑒學(xué)習(xí)的方面。伴隨對(duì)內(nèi)部控制研究的持續(xù)推進(jìn)和發(fā)展，研究途徑也變得更加豐富，關(guān)注的領(lǐng)域也包含了我國事業(yè)單位的方面。針對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制研究遍地開花，和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)聯(lián)性研討也逐漸增多。

二、理論基礎(chǔ)

（一）新公共管理理論

上世紀(jì)中后期，西方國家的政府部門實(shí)施了調(diào)整，推出了新公共管理理論。依據(jù)該理論，管理中包含信息的管理，因此涉及公共服務(wù)的非盈利機(jī)構(gòu)的信息應(yīng)該局有較好的公開性和完整性。該理論認(rèn)為，具有公共性質(zhì)的單位需要有與企業(yè)一致的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行信息披露工作，盡可能完善、清晰地展現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)數(shù)據(jù)和真實(shí)情況，要求降低信息差異，降低閱讀理解難度，讓披露內(nèi)容可以更好地被閱讀、理解和接受。

該理論強(qiáng)化了公共部門的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。該理論要求公共部門對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求提高標(biāo)準(zhǔn)，信息的內(nèi)容要保持足夠的準(zhǔn)確性和完整性，不能避重就輕，也不能殘缺不全。同樣該理論的觀點(diǎn)有助于提升公共部門的管理水平。因此本文認(rèn)為，我國行政事業(yè)單位的工作標(biāo)準(zhǔn)和管理要求應(yīng)該也要達(dá)到優(yōu)秀企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，不能因?yàn)楦偁帀毫π【陀兴傅?。要積極學(xué)習(xí)優(yōu)秀案例，吸取經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身的情況取長補(bǔ)短。標(biāo)準(zhǔn)提高了工作質(zhì)量也就相應(yīng)提升，也可以增加單位的工作活力。

（二）委托代理理論

同樣是在上世紀(jì)中后期，由于企業(yè)出現(xiàn)了明顯的信息差異問題，并且為了激發(fā)代理方的工作熱情以及奮斗意識(shí)，研究人員在激烈的探討和總結(jié)后發(fā)展出了委托代理理論?；旧?，企業(yè)的持股方和代理方具有不一樣的追求和利益方向，代理方更多側(cè)重于自身回報(bào)，甚至不惜以犧牲持股方的部分利益來抬高自身價(jià)值。即使是在事業(yè)單位，類似的現(xiàn)象也會(huì)出現(xiàn)，社會(huì)大眾就像是持股方，把公共資源資產(chǎn)交給事業(yè)單位，因此事業(yè)單位就像是代理方，掌握這些資源并具有分配和利用的權(quán)力，能夠獲得薪酬但不能獲得資源賺取的收益和福利。

更細(xì)致一點(diǎn)的描述應(yīng)該是，大家繳稅的款項(xiàng)，以及另外的公共資源，由政府收取并統(tǒng)一支配和管理，政府根據(jù)規(guī)劃將這些資源分配給不同的事業(yè)單位，讓事業(yè)單位能夠在社會(huì)中發(fā)光發(fā)熱，服務(wù)大家，涉及的領(lǐng)域涵蓋了文化、教育、醫(yī)療等各個(gè)方面，事關(guān)大家的民生問題和生活水準(zhǔn)。類似的委托代理關(guān)系也會(huì)出現(xiàn)不一樣的追求和利益方向，事業(yè)單位職工可能一時(shí)貪心，將本屬于單位的資金資源放進(jìn)了自己的口袋，對(duì)于社會(huì)來說就面臨資源丟失和盜用的情況。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革分析

（一）頒布了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)

事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息領(lǐng)域方面的研究起始于海外國家，他們已經(jīng)到了較為成熟的步驟，但我國在這方面的研究開始于近期，因此從基礎(chǔ)上和經(jīng)驗(yàn)累積上來說都有需要完善的地方。國外曾經(jīng)發(fā)布過非盈利組織會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要素來作為判斷和衡量的標(biāo)準(zhǔn)，但此標(biāo)準(zhǔn)無法直接套用到我國的事業(yè)單位，原因在于我國的政府單位、事業(yè)單位的性質(zhì)繁多，信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)要求有著不小的區(qū)別，用死板的衡量方式很難得到客觀公正的評(píng)價(jià)，也沒有足夠的參考意義。

統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)由我國財(cái)政部門規(guī)劃，頒布了相對(duì)具有較好普遍性和適用性的統(tǒng)一事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)。事業(yè)單位可以依照這一統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)參考單位的情況、特點(diǎn)、業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)等問題，進(jìn)行合理的改進(jìn)，以此開展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的衡量工作。能夠獲得科學(xué)且合理的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量衡量指引辦法，必然會(huì)有效改善事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息水準(zhǔn)。

（二）會(huì)計(jì)體系的改變

目前，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)體系包含了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，能夠合理清晰的反映事業(yè)單位的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。過去，國內(nèi)事業(yè)單位大多選擇預(yù)決算模式來披露，卻忽視了財(cái)務(wù)和管理的范疇，報(bào)表因此出現(xiàn)殘缺問題。首先，預(yù)算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)是首付實(shí)現(xiàn)制，與后續(xù)資金流動(dòng)情況沒有關(guān)聯(lián)，預(yù)測負(fù)債等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)也不會(huì)包含在內(nèi)。因此報(bào)表不能綜合且完善地披露財(cái)務(wù)質(zhì)量。其次，預(yù)算會(huì)計(jì)只會(huì)覆蓋現(xiàn)金的流動(dòng)狀況，資本和費(fèi)用的情況較為籠統(tǒng)，項(xiàng)目進(jìn)度、財(cái)政情況也比較模糊。另外，事業(yè)單位的資產(chǎn)水平不會(huì)包含在總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)，于是人民無法掌握全面的信息，也就很難開展有效的監(jiān)督工作，資產(chǎn)的去向和情況也無從得知。再來，事業(yè)單位除了普通資源的規(guī)劃和利用，也需要經(jīng)手部分特殊資產(chǎn)，包括歷史文物等珍貴物品，而大家根本不知道此類資產(chǎn)的去向和規(guī)劃。于是為了解決這些問題，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表細(xì)節(jié)和模式都有了顯著的進(jìn)步，兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的運(yùn)用極大地提高了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（三）信息內(nèi)容的完善

目前事業(yè)單位的信息內(nèi)容包括了預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容，這個(gè)改革是事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息的完整性得到了飛躍式提高。過去，事業(yè)單位現(xiàn)在運(yùn)用的預(yù)算會(huì)計(jì)是根據(jù)現(xiàn)金模式來登記資產(chǎn)和負(fù)債水平，這一模式的不足之處就是獲得的數(shù)據(jù)并不準(zhǔn)確和到位。按照預(yù)算會(huì)計(jì)要求，依舊處于工作狀態(tài)的資產(chǎn)是排除在資金范疇以外的，于是預(yù)算工作開展時(shí)會(huì)出現(xiàn)賬面資產(chǎn)數(shù)目和真實(shí)數(shù)目對(duì)不上的問題，這種數(shù)值差異還會(huì)隨著時(shí)間的推移越來越嚴(yán)重，賬面數(shù)字會(huì)超出真實(shí)水平一大截，對(duì)于信息的閱讀者來說是非常大的影響，可能會(huì)做出完全相反的選擇和判斷。負(fù)債方面，此法僅僅包含了顯性負(fù)債，卻會(huì)直接忽略尚未付款的交易部分。

（四）兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)同時(shí)使用

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量較大程度地被核算基礎(chǔ)所左右著。目前我國事業(yè)單位按照不同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)披露的完整性，使用了權(quán)責(zé)發(fā)生制和稅負(fù)實(shí)現(xiàn)制，使會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確。過去，事業(yè)單位大多運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制開展會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)，此法影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，信息殘缺、不實(shí)的情況時(shí)有發(fā)生，影響了披露的效果。收付實(shí)現(xiàn)制僅僅考慮發(fā)生現(xiàn)金流動(dòng)情況的交易，覆蓋面不夠廣。不少已經(jīng)出現(xiàn)費(fèi)用和收益事實(shí)的交易由于缺乏現(xiàn)金進(jìn)出而沒有被算在內(nèi)，因此會(huì)計(jì)信息和真實(shí)情況出現(xiàn)了不小的出入。信息閱讀者很難靠著報(bào)表信息做出合理的判斷和選擇，也不能實(shí)現(xiàn)收支規(guī)劃和方案決策的有效推動(dòng)。根據(jù)現(xiàn)在的市場狀況，收付實(shí)現(xiàn)制落后于事業(yè)單位的現(xiàn)狀和需要，包括養(yǎng)老金不足、擔(dān)保負(fù)債等都會(huì)由于缺乏現(xiàn)金進(jìn)出的變動(dòng)而直接被忽略，此類事項(xiàng)很難得到及時(shí)的處理和解決。產(chǎn)生的后果不光不利于事業(yè)單位的工作水平和工作效率提升，同時(shí)也增加了不少威脅和漏洞，群眾問題得不到及時(shí)解決還會(huì)讓事業(yè)單位在社會(huì)上失去信任、遭受埋怨。同時(shí)在費(fèi)用問題上，因?yàn)閷?shí)際產(chǎn)生的費(fèi)用并沒有記錄在賬目上的多，于是后續(xù)的預(yù)算規(guī)劃也會(huì)降低費(fèi)用的預(yù)測，可能會(huì)出現(xiàn)費(fèi)用超支的情況。因此，按照事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)體系運(yùn)用兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的改革是非常必要的。

四、啟示和建議

本文認(rèn)為，國家資金的來源主要是從納稅人處收到的稅款，因此是不以盈利為目的，而是以管理、統(tǒng)籌社會(huì)資源資金，造福民眾為目標(biāo)展開工作。通過以上分析，本文得到如下啟示：政府和事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息披露需要合理展現(xiàn)出資源資金的利用情況，讓大眾放心和信賴。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量合格，才可以給信息閱讀者展現(xiàn)清晰、真實(shí)的狀況;相反，財(cái)務(wù)報(bào)表信息不合格，大眾被誤導(dǎo)、迷惑，一旦發(fā)現(xiàn)事實(shí)真相，必然感到迷惑和失望。因此，我國事業(yè)單位應(yīng)該積極提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，制定嚴(yán)格且規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，開展合格的信息披露工作。

本文建議：

1、建立明確的會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)目標(biāo)中包含了不同會(huì)計(jì)方面的特點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)，是整理歸納后形成的理論總結(jié)。以明確的會(huì)計(jì)目標(biāo)為基礎(chǔ)優(yōu)化會(huì)計(jì)信息的全面性、真實(shí)性和細(xì)節(jié)性，讓會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)一步提升，發(fā)揮會(huì)計(jì)信息應(yīng)有的作用，有利于決策者運(yùn)用會(huì)計(jì)信息作出正確的決策。

2、提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

加強(qiáng)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員的理論培訓(xùn)。一是專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)。會(huì)計(jì)工作中，涉及很多的專業(yè)疑難問題需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行處理，處理的正確與否會(huì)影響單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，只有提高會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)專業(yè)水平，杜絕發(fā)生專業(yè)錯(cuò)誤，提供正確的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息才具有有助于經(jīng)濟(jì)決策的作用。二是職業(yè)道德的培訓(xùn)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平會(huì)影響會(huì)計(jì)人員的工作效果，良好的職業(yè)道德，使會(huì)計(jì)人員愛崗敬業(yè)，才會(huì)不謀私利，公正對(duì)待各類會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

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