諸燁潔

摘要：事業(yè)單位管理會計報告為內(nèi)部管理會計的最終表現(xiàn)，能夠為本單位高層決策提供參考信息，是事業(yè)單位進(jìn)行公眾服務(wù)和履行社會義務(wù)期間進(jìn)行相關(guān)核算工作后，按照規(guī)范要求匯總和歸納事業(yè)單位管理會計水平的書面文件。尤其是其中的預(yù)算報告，其最終追求是體現(xiàn)預(yù)算的落實情況、預(yù)算和實際的差異范圍、預(yù)算調(diào)整有沒有根據(jù)規(guī)范進(jìn)行。假如要對預(yù)算的實際進(jìn)出記錄和規(guī)定的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)展開比較，則必須有足夠的數(shù)據(jù)和資料。本文針對事業(yè)單位管理會計報告特別是其中的預(yù)算會計報告相關(guān)信息進(jìn)行調(diào)查和討論，希望為單位重視管理會計的實施和宣傳管理會計報告的作用做點貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：管理會計報告;預(yù)算報告;事業(yè)單位

預(yù)算會計是管理會計的關(guān)鍵組成要素。國內(nèi)現(xiàn)在開展的預(yù)算報告工作實際還達(dá)不到合格標(biāo)準(zhǔn)。理想狀態(tài)下，政府管理會計應(yīng)該主要側(cè)重于公布報告描述對象的管理質(zhì)量，需要囊括全面、細(xì)致和真實的信息，才能讓閱讀者明確報告描述方的資源使用水平、去處和產(chǎn)生的效應(yīng)等。但實際現(xiàn)在的預(yù)算會計報告覆蓋水平不達(dá)標(biāo)，經(jīng)常缺東少西。之前的預(yù)算會計更注重的財政進(jìn)出狀況的把關(guān)，無論大小花銷和費用都必須嚴(yán)格控制在要求標(biāo)準(zhǔn)之下，同時嚴(yán)格限定經(jīng)費用途，對各個政府部門項目的進(jìn)展水平也都有及時的跟蹤反饋。如果和會計記錄報告無法達(dá)成有意義的關(guān)聯(lián)，則管理會計的效果欠佳。落實單位預(yù)算后，政府會計水平出現(xiàn)明顯改善，對推動政治革新和經(jīng)濟(jì)提升都有著不俗的表現(xiàn)。然而政府會計報告的質(zhì)量，依然無法達(dá)到各個層級的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致使用方和閱讀者的忽視。政府管理會計報告能夠判斷和指出利用權(quán)力提高公共資源和社會水平的最優(yōu)方案，并把報告的意見落實到位，真正提高工作水平。

一、政府管理會計報告和政府財務(wù)報告的區(qū)別分析

政府管理會計比較關(guān)注團(tuán)隊的綜合實力和凝聚水平，并且關(guān)注產(chǎn)生的效果和效益。管理會計的要素促進(jìn)它自身成為被委托方中水平最佳的管控模式和工具，雖然和政府會計報告的形式和手段存在相對的一致性，但區(qū)別也不少。政府管理會計報告僅僅幫助決策，能夠提供一些判斷依據(jù)，不需要開展外部審計，同時也會開展定期匯報等。政府管理會計報告和政府財務(wù)會計報告的不同之處大致能夠歸納為這些：

1.定位不同

財務(wù)報告是給外界數(shù)據(jù)閱讀者使用的會計信息，管理會計則是用于內(nèi)部決策和判斷的參考信息和總結(jié)。

2.管理會計報告并非一定要根據(jù)敘述性的會計模式來開展工作

管理報告中需要涵蓋有閱讀意義和參考價值的信息，能夠讓閱讀者獲得一定的幫助，尤其是在決策和判斷方面。由于管理會計報告包括財務(wù)和非財務(wù)資料，因此形式會更靈活。

3.時間性不一樣

和財務(wù)會計報告必須年度、季度產(chǎn)生不一樣，管理會計報告可以按需靈活產(chǎn)生，比如每月、每半個月等都可以。財務(wù)會計報告重點是對過去的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行反映，管理會計則側(cè)重于對未來的發(fā)展和走向進(jìn)行預(yù)測，更多傾向于為未來的決策提供依據(jù)和建議，因此覆蓋的范圍更廣。

4.管理會計報告包含分支數(shù)據(jù)信息

財務(wù)會計報告?zhèn)戎赜趯挝豢傮w的經(jīng)濟(jì)活動數(shù)據(jù)進(jìn)行反映，而管理會計報告既可能涵蓋單位整體，也可以就局部信息或下屬機構(gòu)的信息，更加細(xì)致完善的報告信息可以更好地為單位內(nèi)部預(yù)算管理和決策提供參考和建議，能夠更好地管控開支以及決策。

5.內(nèi)部管理更依靠管理會計信息

管理報告能夠描述與規(guī)范要求的開支的差距和對比情況，判斷未來的費用趨勢，涵蓋了比如維修花費等，這就可以幫助單位對將來進(jìn)行機器和設(shè)備的購買做出更好的判斷，又比如租賃物品或空間的費用波動情況，能夠減少租賃的花銷等。

二、政府預(yù)算要求和預(yù)算報告的聯(lián)系

過去的政府會計大多是提供預(yù)算幫助，基本著重在預(yù)算責(zé)任方面，而管理會計實施以來，預(yù)算報告一直是政府會計信息中的關(guān)鍵和重要部分。現(xiàn)在，政府會計已經(jīng)脫離了之前只給預(yù)算流程帶來一定參考和幫助的模式，在發(fā)展的道路上成為了更有效、更積極的公共服務(wù)模式，在多個領(lǐng)域為社會服務(wù)發(fā)揮總用。由于政府預(yù)算在當(dāng)今社會具備的特有價值，預(yù)算報告一直都是各個政府部門會計數(shù)據(jù)發(fā)揮和使用的關(guān)鍵媒介。比如，美國政府會計委員會的規(guī)定中，預(yù)算報告是作為年度財務(wù)整體報告內(nèi)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在這一報告當(dāng)中能夠清晰地看到基礎(chǔ)政府的普通基金和特別回報基金，并且也包含了開展年度預(yù)算的基礎(chǔ)政府基金的預(yù)算方案和落實情況的比較、差異等，清晰列出了一般的普遍會計原則匯總途徑和下屬政府部門預(yù)算模式在不同領(lǐng)域具有的差異等。

預(yù)算是規(guī)范且標(biāo)準(zhǔn)的合法合規(guī)運轉(zhuǎn)模式，獲得立法單位的批準(zhǔn)后產(chǎn)生的合法流程和預(yù)算方案，經(jīng)過環(huán)境的發(fā)展和轉(zhuǎn)變以及政府的要求變革，能夠按照規(guī)定借助立法部門的批準(zhǔn)落實預(yù)算方案的修改和調(diào)整工作，修改之后的預(yù)算成為最終方案并落實到實際工作中。預(yù)算落實的過程中，預(yù)算的調(diào)整記錄和細(xì)節(jié)也必須記錄到預(yù)算報告內(nèi)，讓預(yù)算從方案設(shè)計到中間修改再到最后敲定、落實的全程都能夠記錄在案，便于之后的查閱等工作。

預(yù)算報告需要盡可能涵蓋更全面的內(nèi)容，包括政府的所有進(jìn)出款項。包含的全面與否對財政質(zhì)量之后的走向會產(chǎn)生較大的作用力，不能遺漏的項目由財政直接費用、或有欠款貸款、稅務(wù)和其他財政花銷等。預(yù)算信息應(yīng)該能夠代表財政政治追求、綜合經(jīng)濟(jì)模式、預(yù)算的制度本質(zhì)和可以衡量的重點財政威脅，包含預(yù)算的根本前提，包含年度預(yù)算落實的各項要求和規(guī)定，在總結(jié)中包含預(yù)算數(shù)據(jù)，將收支進(jìn)出和融資情況根據(jù)類別記錄，根據(jù)用途的差異劃分費用。在統(tǒng)一的界面中總結(jié)預(yù)算以外的數(shù)據(jù)，清晰描述預(yù)算工作追求的目標(biāo)等。

預(yù)算報告在我國稱作財政決算報告。各國目前都把預(yù)算的高度落實作為政府完成義務(wù)和責(zé)任的關(guān)鍵評判標(biāo)準(zhǔn)之一。IPSAS曾在相關(guān)文件中指出，政府的預(yù)算金額開銷等活動是否根據(jù)要求和法規(guī)規(guī)范開展是財務(wù)報告必須包含的關(guān)鍵部分。我國政府的預(yù)算落實情況應(yīng)該細(xì)致、完整地在財政決算內(nèi)有所體現(xiàn)，需要通過人大的審批。我國的預(yù)算報告包括中期預(yù)算、年度預(yù)算和中長期預(yù)算，覆蓋了中央和地方預(yù)算落實水平總結(jié)、中央和地方預(yù)算和決算水平總結(jié)等情況。

三、預(yù)算報告應(yīng)用案例分析

B事業(yè)單位是一家經(jīng)費統(tǒng)籌的公共服務(wù)加公共管理型的單位。B事業(yè)單位的中期預(yù)算報告是作為監(jiān)督單位年度內(nèi)的中期調(diào)整預(yù)算收入和財政撥款金額的參考。根據(jù)B事業(yè)單位這個報告主體是政府撥款的事業(yè)單位，一般在報告左側(cè)內(nèi)的項目框中有所描述和列出，其中包含了細(xì)致的多項預(yù)算和不同預(yù)算的落實記錄。另外B事業(yè)單位的中期預(yù)算報告在該年度期間內(nèi)編制，才可以有助于政府的參考和改進(jìn)，提高工作速度和質(zhì)量。財務(wù)資金的落實和管理以及立法部門的監(jiān)督管控在中期報告中也得到了反映，這是收支進(jìn)出相關(guān)事項管理的核心模塊，對于優(yōu)化方案以及預(yù)算的后期修改都能夠產(chǎn)生較為有效的作用。不同時期和階段性的預(yù)算報告應(yīng)該根據(jù)收入的類別差異進(jìn)行修改和調(diào)整。因為管理會計報告能夠具有比較自由的格式和內(nèi)容，所以中期預(yù)算報告也可以包含一些具有參考價值的、比較特殊的信息和內(nèi)容。

中期收入報表內(nèi)，包含了收入明細(xì)分類賬內(nèi)的有關(guān)細(xì)節(jié)，比如年度內(nèi)的大致無誤的預(yù)測收益已經(jīng)確定可以落袋為安的收益，又比如年度內(nèi)已達(dá)成收入占預(yù)算收入的比例，都能夠按照收入的分類和額度來歸納和列舉。同時還可以總結(jié)去年同期不同收入的來源已經(jīng)各項收入的占比情況，不同階段的預(yù)算收入則按照收入類別和來源一一分類列舉。而B單位的中期支出報表，包括了中期匯報階段的開支細(xì)節(jié)和有關(guān)數(shù)據(jù)。包括年內(nèi)的資金發(fā)放情況、年內(nèi)的費用花銷細(xì)節(jié)、發(fā)放資金的結(jié)余數(shù)額、發(fā)放資金中計劃和實際的出入水平等。比如，預(yù)算費用月報表基本會參考不同類別的資金發(fā)放數(shù)額和占比水平，根據(jù)分管要求的不同甚至還會涉及更細(xì)節(jié)的數(shù)據(jù)。借助留存費用模式的單位基本只公開費用和留存費用的總額。中期花銷預(yù)算報告應(yīng)該實現(xiàn)的有：該年數(shù)據(jù)和往年數(shù)據(jù)的比例比較、管控單位的評價、已經(jīng)造成的花銷和留存費用對當(dāng)年花銷和留存費用產(chǎn)生影響的原因，這些都能夠作為有價值的信息給監(jiān)督負(fù)責(zé)單位參考，在之后的監(jiān)督工作和資金劃撥方案設(shè)置工作中成為判斷的依據(jù)。重要的是中期收支表，就算政府部門可以把中期收入、支出的預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行單獨列出，但大多還是會將兩者放在同一個表內(nèi)。預(yù)算的對比數(shù)據(jù)可以在預(yù)算對比報告中呈現(xiàn)，依靠細(xì)致的收支預(yù)算附加描述開展更細(xì)致的敘述。

總之，B事業(yè)單位的中期預(yù)算報告必須結(jié)合管理單位的意見來描述以下問題，包括：對今后的收益水平產(chǎn)生重要影響的各項核心原因、對目前已造成和未來潛在的開支產(chǎn)生影響的核心原因、對該年內(nèi)費用總數(shù)和年終留存費用產(chǎn)生影響的核心原因。

B單位的每年的年度預(yù)算報告是在該年結(jié)束時發(fā)揮的實際效應(yīng)情況與預(yù)算方案之間的區(qū)別和差異比較而總結(jié)出的信息對比財務(wù)文件。報告描述的預(yù)算實際落實情況和預(yù)算方案情況的差異比較來源于政府的要求。年度預(yù)算報告包含兩種類別可以選擇：第一，將規(guī)定年度預(yù)算的會計對象按照預(yù)算要求計算收益、費用和結(jié)余情況的波動，作為基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)對外公布。第二，將預(yù)算對比數(shù)據(jù)作為關(guān)鍵的補充信息對外公布。目前我國的預(yù)算情況不理想，同時預(yù)算的核算不達(dá)標(biāo)，再加上報告不規(guī)范，種種原因下降預(yù)算對比作為入門級別的財務(wù)信息對外公開是較為理想的選擇。預(yù)算落實質(zhì)量大致依靠預(yù)算方案和落實水平的差異來體現(xiàn)，主要是將預(yù)算和相同判斷基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)進(jìn)行真實收支的計算，然后和預(yù)算方案中的收支水平展開比較。不光可以對比真是的政府收支水平和預(yù)算方案中的差異，還能夠了解到收支過程的合法與否。同時，也可以有助于判斷政府財務(wù)計劃的落實情況，給政府工作提供意見和反思，可以提高未來的財務(wù)計劃和落實質(zhì)量。借助年度預(yù)算報告，能夠較好地披露預(yù)算方案和落實情況存在的差距，能夠體現(xiàn)事實收入與開支的區(qū)別，反饋單位的預(yù)算管理水平。

B單位的年度預(yù)算比較表或附表包含了早期預(yù)算、最終預(yù)算、實際應(yīng)用和存在的區(qū)別。年度預(yù)算對比體現(xiàn)的信息必須達(dá)到有關(guān)部門對事業(yè)單位的要求，應(yīng)該明確使用的預(yù)算基礎(chǔ)，對超出預(yù)算的情況真是記錄。同時，年度預(yù)算對比應(yīng)該包含更改預(yù)算基礎(chǔ)和會計要求基礎(chǔ)的實施信息。

四、研究結(jié)論與建議

從B單位的中期和年度預(yù)算報告的實踐分析中，本文認(rèn)為該單位預(yù)算報告的內(nèi)容是完整的，符合管理會計報告的要求，為單位未來的運營提供了計劃，同時也便于事中的監(jiān)督和事后的成果評估。

本文建議：進(jìn)一步領(lǐng)會管理會計報告對單位內(nèi)部管理以及單位的風(fēng)險防范的作用，更多地掌握管理會計的理念和運用方法，有助于單位更好地實施本職功能，為社會服務(wù)。