李曉東

（河北文通國際貿(mào)易有限公司，河北 石家莊 050071）

根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的數(shù)據(jù)：自2019年12月起，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款為17.40萬億元，比上年末增長4.5%；規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入105.78萬億元，比上年增長3.8%。應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款平均回收期為53.7天，比上年末增加了2.0天。從上述數(shù)據(jù)可以看出，2019年我國經(jīng)濟(jì)增長速度顯著下降。這是由于國家轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、調(diào)整結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)改革政策，我國經(jīng)濟(jì)從粗放型增長轉(zhuǎn)變?yōu)榧s型增長，導(dǎo)致我國企業(yè)產(chǎn)能過剩。在這種情況下，公司應(yīng)收賬款的延遲變得越來越嚴(yán)重，致使所有行業(yè)都無法按期收回。具體而言，一般公司應(yīng)收賬款的賬齡應(yīng)在三個(gè)月內(nèi)，但國內(nèi)公司應(yīng)收賬款的賬齡通常為六個(gè)月至一年。收款問題不僅是企業(yè)管理中的一個(gè)重大問題，也是研究領(lǐng)域的一個(gè)重要問題[1]。

一、應(yīng)收賬款問題的理論及背景分析

（一）應(yīng)收賬款問題的理論分析

1.基于財(cái)務(wù)管理理論的分析

財(cái)務(wù)管理理論主張對(duì)每個(gè)階段接收的賬目進(jìn)行管理和控制，并在不同階段使用不同的方法，以盡可能降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)管理理論主張企業(yè)在以下幾個(gè)方面加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理工作。第一，要管理好應(yīng)收賬款，建立合理的信貸政策。第二，審查客戶的信用狀況。信用狀況良好的客戶將為公司帶來巨大的經(jīng)濟(jì)利益，而信用狀況較差的客戶將成為公司的潛在風(fēng)險(xiǎn)。第三，要進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度。第四，要建立完整的應(yīng)收賬款處理管理審批制度。第五，應(yīng)密切關(guān)注動(dòng)態(tài)客戶信息。第六，要充分利用賬齡統(tǒng)計(jì)表進(jìn)行定期月度檢查。第七，要積極轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。公司可通過購買保險(xiǎn)方式將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給保險(xiǎn)公司，并建立應(yīng)收賬款后期管理負(fù)債準(zhǔn)備金制度。第八，要定期篩選客戶并審查信貸政策。對(duì)于信用良好的客戶，公司可在分析其財(cái)務(wù)狀況后適當(dāng)放寬信用標(biāo)準(zhǔn)，以促進(jìn)雙方之間的交易；對(duì)于交易記錄不良的客戶，公司可以建立黑名單，以避免進(jìn)一步損害自身利益[2]。

2.基于風(fēng)險(xiǎn)管理理論的分析

風(fēng)險(xiǎn)管理理論主張應(yīng)盡可能地減少資本支出，提高公司收入水平，這是風(fēng)險(xiǎn)管理的基本要義和價(jià)值所在。依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論，通過控制公司的風(fēng)險(xiǎn)賬戶，可以顯著降低公司費(fèi)用和壞賬發(fā)生的概率，并盡可能地提高公司的業(yè)績和回報(bào)。

企業(yè)應(yīng)收賬款賬戶主要存在以下幾方面風(fēng)險(xiǎn)。一是降低資金周轉(zhuǎn)效率。信用銷售造成的交收時(shí)間不一致，導(dǎo)致公司現(xiàn)金收益率在短時(shí)間內(nèi)為零，勢(shì)必影響公司資金的流動(dòng)性。二是增加公司的運(yùn)營成本。當(dāng)收到的賬目數(shù)量較大時(shí)，財(cái)務(wù)人員的工作量增加，出錯(cuò)的概率更大，公司需要投入更多的管理成本來滿足這些應(yīng)收賬款的管理需求。三是容易扭曲操作結(jié)果。我國實(shí)行清算制度，賒銷表面上增加了公司的回報(bào)，但實(shí)際上公司并未投入資金，這容易導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)信息的偏差，影響公司管理層的財(cái)務(wù)決策。四是延長了商業(yè)周期。商業(yè)周期是指貨物從倉庫銷售到銷售和收款的時(shí)間。信貸銷售將增加資本的返還時(shí)間，導(dǎo)致商業(yè)周期延長和商業(yè)效率下降[3]。

（二）應(yīng)收賬款問題的背景分析

隨著許多行業(yè)的產(chǎn)出增長進(jìn)入成熟期，工業(yè)生產(chǎn)商的競(jìng)爭不斷加劇，以及企業(yè)對(duì)其市場(chǎng)份額采取寬松的營銷政策，信貸業(yè)務(wù)日益普及，應(yīng)收賬款也呈現(xiàn)增長趨勢(shì)。這導(dǎo)致大量流動(dòng)資金流向企業(yè)，同時(shí)也削弱了金融鏈，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。我國傳統(tǒng)企業(yè)的應(yīng)收賬款不僅數(shù)額可觀，而且一般具有較長的年限，應(yīng)收賬款的很大一部分賬齡超過一年。為了使財(cái)務(wù)報(bào)表更加準(zhǔn)確，在許多情況下，低估的壞賬記錄會(huì)降低壞賬記錄的程度，甚至不能證實(shí)某些壞賬損失債務(wù)，導(dǎo)致企業(yè)名義上的盈利能力提高，并造成一定的財(cái)務(wù)困難。由于應(yīng)收賬款的增加和逾期未付的時(shí)間的延長，在收回應(yīng)收賬款方面出現(xiàn)了更多的困難，加上應(yīng)收賬款管理和控制得不充分，企業(yè)面臨壞賬問題的可能性增大，造成嚴(yán)重的損失[4]。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的主要問題

（一）貸款體系不完善

完善的貸款管理體系，對(duì)確保應(yīng)收賬款的妥善管理至關(guān)重要，但是，許多企業(yè)在這方面存在嚴(yán)重的漏洞。同時(shí)，部分企業(yè)沒有對(duì)客戶的信用信息進(jìn)行細(xì)致的分析，對(duì)客戶的信用評(píng)級(jí)缺乏合理的評(píng)估，也沒有實(shí)施更嚴(yán)格的信用規(guī)則，這增加了產(chǎn)生應(yīng)收款的風(fēng)險(xiǎn)，并可能導(dǎo)致某些應(yīng)收款不能及時(shí)償還。

（二）缺乏合理的績效評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)

許多企業(yè)的績效評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)不合理，為了跟蹤市場(chǎng)份額，非常關(guān)注銷售業(yè)績，根據(jù)銷售人員的銷售規(guī)模來計(jì)算銷售額的百分比，而銷售人員在追求自身利益最大化的同時(shí)，有時(shí)廣泛使用信用資金增加銷售，將產(chǎn)品銷售給一些信譽(yù)不佳的客戶，片面尋找銷售，忽略了后續(xù)付款問題，增加了企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬發(fā)生的可能性[5]。

（三）內(nèi)部控制不完善

應(yīng)收賬款內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)存在缺陷。例如，為了提高工作效率，銷售人員簡化了賒銷標(biāo)準(zhǔn)，不簽訂賒銷合同，甚至與一些老客戶達(dá)成口頭協(xié)議。有的雖然簽訂了合同，但缺少驗(yàn)證環(huán)節(jié)，往往存在漏洞，允許客戶拒絕付款。財(cái)務(wù)處沒有及時(shí)與客戶核對(duì)賬目，沒有收回賬款，客戶的行為也不正確。這些都表明，對(duì)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制沒有嚴(yán)格執(zhí)行，這往往會(huì)造成企業(yè)應(yīng)收賬款的重大損失。

（四）日常應(yīng)收賬款管理過于簡單

日常應(yīng)收賬款管理存在缺陷，而且許多中小企業(yè)的日常應(yīng)收賬款管理過于簡單。在進(jìn)行賒銷交易后，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的賬目處理，而銷售部則負(fù)責(zé)追討。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員的應(yīng)付賬款沒有按期限分類，或者只是分類，沒有分析或采取適當(dāng)行動(dòng)，只記錄應(yīng)收結(jié)余的變動(dòng)。如發(fā)現(xiàn)拖欠應(yīng)收賬款，相關(guān)部門不予以報(bào)告，也不采取果斷措施予以追回，只是被動(dòng)地發(fā)出呼吁，如通過電話或郵件，然后保存記錄。此外，一些企業(yè)為了提高盈利能力，不及時(shí)記錄壞賬，不計(jì)入可能的壞賬準(zhǔn)備金，導(dǎo)致賬面利潤增高。

三、案例分析

以HDYY公司的應(yīng)收賬款管理為例，根據(jù)其2015-2019年應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)、總資產(chǎn)和營業(yè)收入的比例（詳見表1），分析HDYY應(yīng)收賬款的管理效果。從表1可以看出，HDYY應(yīng)收賬款金額逐年增加，從2015年的36.37億元增加到2019年的60.92億元。此外，應(yīng)收賬款約占流動(dòng)資產(chǎn)的40%，2019年達(dá)到近45%，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的近一半。盡管2019年應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的比例較2018年有所下降，但仍高于15%。與同行業(yè)企業(yè)平均值相比（詳見表2），HDYY應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率普遍較低。2015年至2019年，同行業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分別為9.7、9.03、7.30、7.29和7.25；2015年至2019年，HDYY應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分別為6.45、6.26、5.95、5.83和6.05。HDYY每年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率達(dá)不到行業(yè)平均值，應(yīng)收賬款管理較差。HDYY三年以上的應(yīng)收賬款金額逐年增加，應(yīng)收賬款在賬簿中存在的時(shí)間越長，形成壞賬和壞賬的可能性越高，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

表1 HDYY2015-2019年應(yīng)收賬款變動(dòng)情況

表2 HDYY 2015-2019年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率計(jì)算表

通過進(jìn)一步的分析研究，發(fā)現(xiàn)HDYY企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中存在以下問題：

（一）日?？刂撇涣?/h3>

在貸款銷售條件上對(duì)良好的老客戶作出讓步，為追求業(yè)績，忽視客戶財(cái)務(wù)狀況的檢查結(jié)果，改變交易條件等。HDYY在信貸銷售條件方面并未做到嚴(yán)格規(guī)范，這對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的后續(xù)管理構(gòu)成了嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)。例如，批準(zhǔn)賒銷合同的程序不規(guī)范，賒銷合同主要由財(cái)政部和銷售部簽訂，并經(jīng)公司相關(guān)人員批準(zhǔn)，而未經(jīng)法務(wù)部門進(jìn)行必要的核查，未盡到法律義務(wù)。同時(shí)，公司在每個(gè)地區(qū)設(shè)立貿(mào)易代表處，主要負(fù)責(zé)擴(kuò)大銷售量。銷售部門的部分員工與當(dāng)?shù)仨敿馄髽I(yè)合作，部分與中小企業(yè)聯(lián)合銷售。由于銷售分散化以及銷售部門代表對(duì)公司應(yīng)收賬款管理不當(dāng)，以及部分客戶信用不足，導(dǎo)致公司應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)較高。此外，在HDYY應(yīng)收賬款管理方面，缺乏必要的手段，使得應(yīng)收賬款的估價(jià)存在不完整和不準(zhǔn)確的現(xiàn)象。

（二）信貸機(jī)制不健全

沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部控制單位，也沒有專門的單位負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制?？蛻粜庞迷u(píng)價(jià)不全面，公司沒有對(duì)客戶信用進(jìn)行定量分析，對(duì)于銷售人員來說，完成訂單是很困難的。為了保證工作效率，一般來說，銷售人員放寬客戶信用評(píng)估要求，以挽留客戶。因此，在實(shí)踐中，當(dāng)賣家對(duì)信用水平較低的客戶進(jìn)行高信用評(píng)分時(shí)，銷售也會(huì)發(fā)生。然而，由于對(duì)客戶缺乏足夠的了解，市場(chǎng)正在迅速變化，壞賬的可能性正在增加。此外，跟蹤渠道過于單一，只有簡單的電話和信息，同時(shí)，與客戶的單向溝通也不允許對(duì)事實(shí)作出真實(shí)和客觀地反映。對(duì)賬制度也不完善，不定期跟蹤也不能保證報(bào)告的準(zhǔn)確性和可靠性。

四、提高企業(yè)應(yīng)收賬款管理效率的措施及建議

（一）完善管理機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)信貸管理

建立信用管理機(jī)構(gòu)，落實(shí)部門間職責(zé)分工。應(yīng)收賬款處理相對(duì)復(fù)雜，對(duì)員工綜合工作素質(zhì)的要求很高，工作人員不僅要有高水平的技能，而且要有高尚的品德。從上述案例可以看出，在HDYY只有金融和銷售部門，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。建議相關(guān)企業(yè)設(shè)立一個(gè)信貸管理部門并劃分其職責(zé)，以解決應(yīng)收賬款問題。企業(yè)必須制定合理的信貸政策，并實(shí)施客觀的評(píng)估制度，以保證公司的開支更加合理、有效。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，健全內(nèi)控制度

為了改善應(yīng)收賬款政策管理，企業(yè)應(yīng)特別注意風(fēng)險(xiǎn)管理，并采取適當(dāng)?shù)拇胧┰u(píng)估潛在應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，要完善內(nèi)部控制體系，對(duì)銷售人員和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行合理的系統(tǒng)管理，使履行不同職能的員工，充分發(fā)揮其應(yīng)收賬款管理作用。要加強(qiáng)控制機(jī)制，企業(yè)要規(guī)范合同管理，加強(qiáng)應(yīng)收賬款到期控制，完善客戶動(dòng)態(tài)管理。企業(yè)要完善應(yīng)收賬款的追收制度，及時(shí)跟蹤處理應(yīng)收賬款，采取積極、有效的措施追繳，最大限度地避免差錯(cuò)和損失。

（三）全員參與管控，落實(shí)考核機(jī)制

所有企業(yè)員工，特別是管理層，都需要更多地關(guān)注信用管理系統(tǒng)。必須為每個(gè)客戶填寫信用檢查的結(jié)果，如資金狀況、交易情況、當(dāng)前付款、過去合同執(zhí)行情況、業(yè)務(wù)預(yù)測(cè)等信息。企業(yè)應(yīng)根據(jù)客戶的總體信心水平和當(dāng)前市場(chǎng)形勢(shì)，選擇與其實(shí)際情況相適應(yīng)的信用標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)信用評(píng)估結(jié)果，客戶應(yīng)遵守相應(yīng)的信用條款和應(yīng)收賬款政策。銷售部門不僅負(fù)責(zé)產(chǎn)品銷售，還要負(fù)責(zé)回款，銷售人員的獎(jiǎng)金不僅與銷售業(yè)績有關(guān)，還要與回款有關(guān)。如賣方未能如期收回應(yīng)收款，甚至因不誠實(shí)的個(gè)人過失而蒙受損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)情況扣除工資、批評(píng)警告等。在實(shí)施定額罰款后，企業(yè)銷售部門必須采取措施，鼓勵(lì)其客戶還款，并加強(qiáng)追討款項(xiàng)。這樣，就可以從產(chǎn)品銷售來源的角度控制應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，企業(yè)間激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭將不可避免地成為常態(tài)化趨勢(shì)。為了提高應(yīng)收賬款的管理效率，企業(yè)要嚴(yán)格落實(shí)應(yīng)收賬款各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的初期、中期和后續(xù)控制。通過完善管理機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)信貸管理；加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，健全內(nèi)控制度；全員參與管控，落實(shí)考核機(jī)制等措施，全面地完善企業(yè)的應(yīng)收賬款管理，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。企業(yè)須切實(shí)提高應(yīng)收賬款管理的科學(xué)性，充分發(fā)揮應(yīng)收賬款的作用，保證企業(yè)流動(dòng)資金的正常運(yùn)行，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展，不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。