李潤(rùn)澤　徐青龍

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的不斷深化，民營(yíng)非上市企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)不可或缺的重要組成部分，為產(chǎn)業(yè)振興和解決社會(huì)就業(yè)作出了重大貢獻(xiàn)。然而隨著競(jìng)爭(zhēng)壓力的不斷增大，民營(yíng)非上市企業(yè)也暴露了許多問題。會(huì)計(jì)監(jiān)督作為約束和規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的手段，不斷得到社會(huì)和企業(yè)的重視。對(duì)此，文章著重對(duì)民營(yíng)非上市企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的缺陷進(jìn)行分析，結(jié)合當(dāng)前新經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對(duì)如何改善民營(yíng)非上市企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督提出建議。

關(guān)鍵詞：民營(yíng)非上市企業(yè);新經(jīng)濟(jì);會(huì)計(jì)監(jiān)督;監(jiān)督體系

一、引言

2020年1月13日，習(xí)近平總書記在十九屆中央紀(jì)委四次全會(huì)上發(fā)表重要講話，將財(cái)會(huì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督、統(tǒng)計(jì)監(jiān)督等一并作為黨和國(guó)家監(jiān)督企業(yè)的重要組成部分?？梢妵?guó)家不斷地提升對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重視，在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，也需要著重把握企業(yè)的管理，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。民營(yíng)非上市企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，基于資本性質(zhì)和股本結(jié)構(gòu)的特殊性，在企業(yè)管理特別是財(cái)務(wù)管理方面與國(guó)有企業(yè)存在較大的差異，而會(huì)計(jì)監(jiān)督作為財(cái)務(wù)管理的重要一環(huán)也需要國(guó)家、社會(huì)有一個(gè)宏觀政策環(huán)境和崇尚會(huì)計(jì)監(jiān)督的社會(huì)文化氛圍。會(huì)計(jì)監(jiān)督也需要監(jiān)督主體具有監(jiān)督意識(shí)、相應(yīng)的監(jiān)督體制、合理的人員和物資配備。隨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)調(diào)整進(jìn)一步縱深發(fā)展，國(guó)家不斷地提升對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的重視程度，在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，也需要幫助和激勵(lì)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)，提升管理水平。

二、新經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)監(jiān)督

新經(jīng)濟(jì)的定義，大部分學(xué)者認(rèn)為新經(jīng)濟(jì)是以經(jīng)濟(jì)全球化、信息革命為背景、以互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用和電子商務(wù)為特征、以知識(shí)和人才為依托、以進(jìn)一步提高整個(gè)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效率為目標(biāo)、以不斷創(chuàng)新為保證的可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形態(tài)?？梢哉f經(jīng)濟(jì)背景、知識(shí)人才和信息技術(shù)的發(fā)展構(gòu)成了新經(jīng)濟(jì)。當(dāng)今企業(yè)的外部環(huán)境變化迅速，如果企業(yè)無法在技術(shù)、人才、管理創(chuàng)新等方面適應(yīng)環(huán)境，企業(yè)將有可能被環(huán)境所淘汰，因此，企業(yè)需要利用新經(jīng)濟(jì)環(huán)境采取適當(dāng)?shù)拇胧?/p>

對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督而言，新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為監(jiān)督者拓展了監(jiān)督的范圍和領(lǐng)域，對(duì)監(jiān)督主體提出更高的監(jiān)督要求。在經(jīng)濟(jì)全球化、供應(yīng)鏈一體化和利益相關(guān)者等背景和理論下，企業(yè)間的聯(lián)系日益增強(qiáng)，與供應(yīng)鏈企業(yè)形成長(zhǎng)期合作的企業(yè)比企業(yè)本身更有價(jià)值，企業(yè)間的抱團(tuán)、合作甚至是對(duì)供應(yīng)鏈上游或下游企業(yè)的吞并都證明了現(xiàn)在產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)并非單個(gè)企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)，而是供應(yīng)鏈間的競(jìng)爭(zhēng)，因此，從宏觀的角度來看會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象應(yīng)當(dāng)是企業(yè)本身還是形成供應(yīng)鏈的整個(gè)企業(yè)團(tuán)體仍有待商榷。新經(jīng)濟(jì)除了對(duì)監(jiān)督對(duì)象產(chǎn)生影響外，也為監(jiān)督者和被監(jiān)督者提供了更多的技術(shù)和對(duì)策。會(huì)計(jì)電算化的普及便利了會(huì)計(jì)信息的收集與獲取，也提升了會(huì)計(jì)人員的工作效率和企業(yè)的管理效率。目前科技的發(fā)展尤為迅速，當(dāng)電子憑證、電子簽證成為常態(tài)，利用人工智能對(duì)現(xiàn)有的電算化系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，會(huì)計(jì)核算及檔案管理的壓力減輕，人的參與越來越少，出錯(cuò)的可能性也將降低，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能存在的漏洞也將難以被利用，這將大幅減少監(jiān)督者的工作，提升被監(jiān)督者的管理效率。但是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)也需要政府、社會(huì)和企業(yè)各方面的共同努力。

三、民營(yíng)非上市企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀

現(xiàn)階段民營(yíng)非上市企業(yè)中，中型及以上企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作基本上與國(guó)有企業(yè)、上市公司處于同一水平，改革開放后形成的管理模式已不能適應(yīng)規(guī)模經(jīng)營(yíng)的需要，由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模龐大，為專業(yè)細(xì)分提供了可能，在成本可控的前提下，專業(yè)管理工作更加精細(xì)化。而中小企業(yè)就完全不同，由于經(jīng)濟(jì)體量的制約和管理成本的考量，這類企業(yè)在管理工作的方方面面不可能完全實(shí)現(xiàn)專業(yè)化分工協(xié)作，經(jīng)營(yíng)者對(duì)財(cái)務(wù)管理工作不夠重視，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作滯后。

（一）政府監(jiān)督缺位

政府監(jiān)督包含相關(guān)法律法規(guī)的制定和政府具體部門進(jìn)行的具體監(jiān)督行為。新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，政府制定的相關(guān)法律以及指導(dǎo)的缺位不利于規(guī)范、引領(lǐng)企業(yè)應(yīng)對(duì)變化多端的市場(chǎng)環(huán)境。

會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)的法律法規(guī)存在不完善的情況，且在執(zhí)行方面存在一定的難度。法律法規(guī)的制定劃定“誰(shuí)對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督”和“如何進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督”，相關(guān)的法律法規(guī)應(yīng)維護(hù)利益相關(guān)者的利益，保障他們作為監(jiān)督者對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)利，而當(dāng)前《會(huì)計(jì)法》忽視了所有者和債權(quán)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的作用。

政府缺乏對(duì)于民營(yíng)非上市企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的實(shí)質(zhì)性監(jiān)督。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上僅包含稅務(wù)、工商對(duì)于企業(yè)納稅以及企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)范圍的監(jiān)督，其他方面的監(jiān)督如安監(jiān)、環(huán)保、消防、治安等都是對(duì)企業(yè)應(yīng)負(fù)有的社會(huì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督。相比之下，政府對(duì)于國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督就更加全面。由于國(guó)有企業(yè)的特殊性，政府監(jiān)督額外包含財(cái)政局、紀(jì)委和國(guó)資委的監(jiān)督，具體的監(jiān)督行為有：確保國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)上繳，對(duì)報(bào)表和經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督;確保八項(xiàng)規(guī)定的執(zhí)行，對(duì)管理層違法違紀(jì)行為的監(jiān)督;確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督。在新經(jīng)濟(jì)和大力推進(jìn)服務(wù)型政府的大背景下，相關(guān)政府主管部門的服務(wù)意識(shí)有待加強(qiáng)，相關(guān)主管部門在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的缺位，使民營(yíng)非上市企業(yè)缺乏政策性指導(dǎo)和對(duì)口幫扶。

（二）社會(huì)監(jiān)督缺失

社會(huì)監(jiān)督是一種外部監(jiān)督，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督，社會(huì)監(jiān)督包含事務(wù)所、行業(yè)協(xié)會(huì)和公眾對(duì)企業(yè)的監(jiān)督。在新經(jīng)濟(jì)下，社會(huì)各成員不斷地融入企業(yè)的價(jià)值鏈，社會(huì)監(jiān)督的缺失不僅不利于企業(yè)規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也不利于社會(huì)各成員維護(hù)自身的權(quán)益。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)進(jìn)行的各項(xiàng)活動(dòng)是會(huì)計(jì)監(jiān)督中社會(huì)監(jiān)督的主要內(nèi)容，因其特有的客觀性和公正性而得到法律的認(rèn)可。當(dāng)前大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)除了進(jìn)行需要提供政府要求審計(jì)報(bào)告的活動(dòng)外，很少主動(dòng)要求事務(wù)所提供審計(jì)或是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的咨詢服務(wù)。在目前的法律規(guī)定下，僅有改制、清算、分紅等需要事務(wù)所提供報(bào)告，這就造成社會(huì)監(jiān)督的主要環(huán)節(jié)存在缺失的情況。社會(huì)監(jiān)督的執(zhí)行僅是為了滿足企業(yè)進(jìn)行特定活動(dòng)的條件，而非有目的性地發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理、治理中存在的不足和缺陷，對(duì)企業(yè)改善公司治理、內(nèi)控制度和管理水平的作用十分有限，很難提升企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，無法有效地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的和作用。

行業(yè)協(xié)會(huì)作為社會(huì)團(tuán)體不具備行政機(jī)構(gòu)功能，雖然可以參與相關(guān)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)具有指導(dǎo)和服務(wù)的職能，但協(xié)會(huì)的管理建議缺乏強(qiáng)制性。

公眾對(duì)企業(yè)的監(jiān)督具有廣泛性，它可以監(jiān)督企業(yè)各領(lǐng)域、層次的行為活動(dòng)，揭發(fā)違法行為。公眾維權(quán)意識(shí)的不斷增強(qiáng)，有利于公眾對(duì)企業(yè)監(jiān)督活動(dòng)的實(shí)行。公眾或是社會(huì)團(tuán)體，權(quán)力和影響力有限，監(jiān)督活動(dòng)的展開存在困難，很難在真正意義上對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)督，同樣存在難以提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的問題。

（三）內(nèi)部監(jiān)督缺乏

內(nèi)部監(jiān)督由企業(yè)所有者推行，其目的是解決企業(yè)代理問題、改善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、完善內(nèi)部控制制度、確保經(jīng)濟(jì)行為符合法律規(guī)定、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等。新經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)自身的影響是最大的，若企業(yè)無法將內(nèi)部監(jiān)督與新經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系與外部環(huán)境脫節(jié)，最終造成內(nèi)部監(jiān)督的失效。內(nèi)部監(jiān)督缺乏包括內(nèi)部監(jiān)督意識(shí)淡薄、專業(yè)技術(shù)人員匱乏、內(nèi)部監(jiān)督制度不健全等方面。

內(nèi)部監(jiān)督意識(shí)淡薄。首先，企業(yè)所有者和管理層的管理思維落后、內(nèi)部監(jiān)督意識(shí)淡薄，存在只注重短期經(jīng)濟(jì)利益而忽視了企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的情況。會(huì)計(jì)監(jiān)督作為會(huì)計(jì)活動(dòng)的重要組成部分有著至關(guān)重要的作用，雖然企業(yè)無法直觀地計(jì)算完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系為企業(yè)帶來的收益，但是企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模建立與之相匹配的內(nèi)部監(jiān)督體系不僅有利于維護(hù)企業(yè)目前的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平，也為企業(yè)未來的發(fā)展壯大奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)人員內(nèi)部監(jiān)督意識(shí)淡薄，導(dǎo)致無法有效地推行內(nèi)部監(jiān)督體系，內(nèi)部監(jiān)督體系形同虛設(shè)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員是內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行的重要環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)人員需要在充分了解業(yè)務(wù)流程的情況下，理解領(lǐng)導(dǎo)傳達(dá)的內(nèi)部監(jiān)督建設(shè)思想，實(shí)行符合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部監(jiān)督。如果財(cái)務(wù)人員不作為，那么內(nèi)部監(jiān)督將停滯在具體操作環(huán)節(jié)或是內(nèi)部監(jiān)督效果甚微。

專業(yè)人員技術(shù)匱乏。民營(yíng)非上市企業(yè)大多存在股權(quán)較為集中亦或是存在任人唯親的問題。所有者或大股東為了保障自身的資產(chǎn)安全，因而任用親屬擔(dān)任財(cái)務(wù)人員，憑借對(duì)財(cái)務(wù)人員的信任認(rèn)為無需進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督或是輕視內(nèi)部監(jiān)督。這樣將導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平低下，表面上的基本財(cái)務(wù)工作可能不存在風(fēng)險(xiǎn)，但是會(huì)計(jì)作為管理崗位，僅確?；A(chǔ)財(cái)務(wù)工作的完成遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足企業(yè)對(duì)現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)流程的分析和改善的需求，不利于企業(yè)未來的發(fā)展。隨著企業(yè)不斷地壯大、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不斷地復(fù)雜化，財(cái)務(wù)人員專業(yè)性的缺乏將導(dǎo)致企業(yè)的“業(yè)”“財(cái)”不斷脫軌，不利于企業(yè)資金使用的有效性;無法確保固定資產(chǎn)的安全性;不利于管理者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理有整體的把控。

內(nèi)部監(jiān)督制度不健全。會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督制度在建立時(shí)，往往交由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門牽頭，這將導(dǎo)致制度在建設(shè)時(shí)可能無法得到其他部門的配合，最終設(shè)計(jì)的內(nèi)部監(jiān)督制度也僅僅局限于財(cái)務(wù)內(nèi)部，無法起到內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)的作用。除此之外，財(cái)務(wù)制度本身的不健全也將導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制一定程度上的失效。如不相容職務(wù)未進(jìn)行合理安排、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)審批流程設(shè)計(jì)存在缺陷，無法根據(jù)不同情況反映風(fēng)險(xiǎn)或是流程過度復(fù)雜影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率等，這些情況將導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的建立也無法從根本上取得實(shí)際效果。

四、改善民營(yíng)非上市企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的建議

（一）完善法律法規(guī)，加強(qiáng)對(duì)民營(yíng)企業(yè)的管控

法律約束對(duì)企業(yè)而言具有強(qiáng)制性，完善法律法規(guī)對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督是最行之有效的方式。企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中需要進(jìn)行方方面面的業(yè)務(wù)活動(dòng)，不同的業(yè)務(wù)、不同的經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)可能由不同的政府部門負(fù)責(zé)。對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律約束不應(yīng)當(dāng)僅來自于會(huì)計(jì)法律體系，僅依靠會(huì)計(jì)法作為會(huì)計(jì)監(jiān)督的指導(dǎo)，存在一定的不足和監(jiān)督盲區(qū)。因此，應(yīng)形成如圖1所示的會(huì)計(jì)監(jiān)督法律體系，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作進(jìn)行約束和指導(dǎo)。以包括會(huì)計(jì)法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、稅法、統(tǒng)計(jì)法、審計(jì)法等的相關(guān)法律為最高準(zhǔn)則，逐步細(xì)化出相關(guān)財(cái)稅法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，形成了一個(gè)金字塔形的結(jié)構(gòu)。上層級(jí)的法律法規(guī)作為根本和準(zhǔn)則，制定的完善與否決定了下層級(jí)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南在實(shí)際業(yè)務(wù)中的應(yīng)用效果。而下層級(jí)具體的準(zhǔn)則和指引無法解決實(shí)際業(yè)務(wù)中的具體問題時(shí)，應(yīng)以上層級(jí)法律法規(guī)為基礎(chǔ)結(jié)合實(shí)際情況對(duì)具體準(zhǔn)則進(jìn)行補(bǔ)充，或是對(duì)上層級(jí)的財(cái)會(huì)法律法規(guī)進(jìn)行完善。政府應(yīng)根據(jù)實(shí)際操作中存在的漏洞和問題對(duì)現(xiàn)有的文件進(jìn)行修訂和補(bǔ)充，逐步完善法律法規(guī)體系。

相關(guān)法律法規(guī)應(yīng)賦予企業(yè)的利益相關(guān)者一定的權(quán)利，一方面保障利益相關(guān)者的權(quán)益，另一方面借助利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。對(duì)于企業(yè)而言，賦予利益相關(guān)者權(quán)利也就意味著企業(yè)部分財(cái)務(wù)信息需要透明，因此權(quán)利的賦予應(yīng)有一定的限度，既要維護(hù)利益相關(guān)者的利益，也要保護(hù)企業(yè)的商業(yè)機(jī)密。例如企業(yè)的債權(quán)人作為企業(yè)的主要利益相關(guān)者，如果對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)以及資金情況一無所知，就會(huì)處在信息的劣勢(shì)一端，無法保障自身的合法利益。因此，法律可以強(qiáng)制企業(yè)定期提供基礎(chǔ)的資金使用信息以及與企業(yè)流動(dòng)性或是償債能力相關(guān)的指標(biāo)數(shù)據(jù)。這樣既平衡了信息不對(duì)稱的問題，利益相關(guān)者也可以通過企業(yè)提供的信息對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)促使企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，進(jìn)而確保企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)。

新經(jīng)濟(jì)對(duì)于會(huì)計(jì)的影響日益加深，政府勢(shì)必需要加速會(huì)計(jì)信息化的立法。目前我國(guó)與會(huì)計(jì)信息化相關(guān)的法律僅限于會(huì)計(jì)電算化、會(huì)計(jì)軟件等較為基礎(chǔ)的方面，缺乏適應(yīng)當(dāng)今環(huán)境的、較為周密的會(huì)計(jì)信息化立法。未來政府對(duì)于會(huì)計(jì)信息化立法應(yīng)更加細(xì)化與具體，主要應(yīng)涵蓋信息技術(shù)治理、私密管理、數(shù)字認(rèn)證、驗(yàn)證技術(shù)、無線技術(shù)、應(yīng)用程序、數(shù)據(jù)集成、無紙化數(shù)字技術(shù)、反間諜軟件技術(shù)等相關(guān)信息化執(zhí)業(yè)規(guī)定，同時(shí)也應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)信息化的普及、使用和監(jiān)管制定相關(guān)規(guī)章制度，確保會(huì)計(jì)信息化的全國(guó)普及、統(tǒng)一執(zhí)行和監(jiān)督。對(duì)于會(huì)計(jì)信息化下的會(huì)計(jì)監(jiān)督，法律的執(zhí)行應(yīng)當(dāng)確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效性和會(huì)計(jì)信息安全，在源頭上減少錯(cuò)誤，抑制違法行為的發(fā)生。

政府各部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)民營(yíng)非上市企業(yè)的管理，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民營(yíng)非上市企業(yè)在我國(guó)占據(jù)著越來越重要的地位。政府對(duì)于企業(yè)的干預(yù)，企業(yè)需要付出一定人力和成本的，因此政府對(duì)于企業(yè)的干預(yù)應(yīng)控制在企業(yè)能夠接受的范圍之內(nèi)，既不能影響民營(yíng)企業(yè)的積極性，也需要保障政府監(jiān)督的有效性，借此實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益的最大化。政府在行使監(jiān)督職能時(shí)，應(yīng)形成以出具管理建議書為主、行政處罰為輔的監(jiān)督模式，使得政府對(duì)于民營(yíng)非上市企業(yè)的干預(yù)對(duì)于企業(yè)而言應(yīng)當(dāng)既具有強(qiáng)制性也又有自愿性，最終形成一個(gè)雙贏的模式。

（二）加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，首先需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)的審計(jì)以及咨詢服務(wù)。目前事務(wù)所審計(jì)對(duì)企業(yè)而言更多的是強(qiáng)制性的要求，企業(yè)缺乏自主性，因?yàn)閷?duì)于企業(yè)而言無論是進(jìn)行外部審計(jì)還是進(jìn)行相關(guān)管理活動(dòng)的咨詢都是一項(xiàng)費(fèi)用，對(duì)于企業(yè)而言是不利的。因此，對(duì)于內(nèi)部管理環(huán)節(jié)較為薄弱的民營(yíng)非上市企業(yè)，企業(yè)的所有者或管理者，應(yīng)當(dāng)提升管理思維和管理自主性，培養(yǎng)前瞻性的視角避免短視行為，主動(dòng)地尋求事務(wù)所或是其他專業(yè)人員對(duì)企業(yè)的管理進(jìn)行咨詢、改進(jìn)，這對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展具有奠基的作用。企業(yè)高管應(yīng)將改進(jìn)企業(yè)管理的投入作為一項(xiàng)資產(chǎn)而非短期費(fèi)用，這項(xiàng)投入非但不會(huì)減少企業(yè)的收益，反而會(huì)提升企業(yè)的價(jià)值。事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)更加全面地承擔(dān)起社會(huì)監(jiān)督的責(zé)任，事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的不足和缺陷，應(yīng)出具管理建議書，幫助企業(yè)增進(jìn)管理水平，進(jìn)而提升企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

行業(yè)協(xié)會(huì)和公眾對(duì)于企業(yè)的監(jiān)督占社會(huì)監(jiān)督的較少部分，但是監(jiān)督的參與者較多且監(jiān)督范圍較大，如進(jìn)行合理有效地利用，可以加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)的作用。首先，行業(yè)協(xié)會(huì)作為政府與企業(yè)之間的橋梁和紐帶，應(yīng)充分利用自身優(yōu)勢(shì)資源，為企業(yè)做好指導(dǎo)和服務(wù)，督導(dǎo)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，變技術(shù)優(yōu)勢(shì)和信息優(yōu)勢(shì)為企業(yè)轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)調(diào)整的動(dòng)力;充分發(fā)揮社團(tuán)優(yōu)勢(shì)及時(shí)反饋企業(yè)訴求，協(xié)助相關(guān)主管部門制定和完善相關(guān)規(guī)章和制度;通過各種數(shù)據(jù)信息的發(fā)布，引導(dǎo)企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu);通過對(duì)專業(yè)人員的培訓(xùn)，傳遞先進(jìn)的管理理念和管理方法，解讀相關(guān)法律法規(guī)及政策在實(shí)際工作中的應(yīng)用。行業(yè)協(xié)會(huì)自身也可以通過對(duì)企業(yè)的督導(dǎo)了解行業(yè)發(fā)展的具體情況，為行業(yè)發(fā)展指引方向。其次，社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的監(jiān)督雖然尚未形成規(guī)模，但是作為廣泛的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與者，相關(guān)部門如能正確引導(dǎo)、合理有效地利用，可以形成一股無形的力量督促企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，履行社會(huì)責(zé)任。

綜上所述，當(dāng)前社會(huì)監(jiān)督應(yīng)形成如圖2所示的體系。社會(huì)監(jiān)督應(yīng)以會(huì)計(jì)師事務(wù)所、行業(yè)協(xié)會(huì)和公眾作為監(jiān)督主體，履行監(jiān)督主體的責(zé)任和義務(wù)，做好對(duì)企業(yè)的監(jiān)督作用。企業(yè)也應(yīng)當(dāng)對(duì)監(jiān)督主體提出的建議和整改要求進(jìn)行企業(yè)管理上的完善，逐步滿足社會(huì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)的要求，不斷提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

會(huì)計(jì)信息化的不斷推進(jìn)，事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)更多的社會(huì)監(jiān)督的職能。新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下事務(wù)所對(duì)企業(yè)的審計(jì)應(yīng)首先測(cè)試企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效性，正如審計(jì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制或是內(nèi)部審計(jì)的有效性進(jìn)行測(cè)試，判斷企業(yè)會(huì)計(jì)信息和管理的基礎(chǔ)水平，再根據(jù)企業(yè)的基礎(chǔ)情況對(duì)后續(xù)需要的審計(jì)流程進(jìn)行設(shè)計(jì)，這樣事務(wù)所就可以有重點(diǎn)地對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)，進(jìn)而提升審計(jì)的效率和準(zhǔn)確性。對(duì)于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)完善的企業(yè)，后續(xù)審計(jì)流程必然更少，事務(wù)所的審計(jì)定價(jià)也應(yīng)當(dāng)更低，這將鼓勵(lì)企業(yè)不斷完善自身的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)加強(qiáng)企業(yè)管理水平。

（三）完善內(nèi)部監(jiān)督體系，加強(qiáng)企業(yè)管理創(chuàng)新

在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，如果企業(yè)缺乏靈活性、無法適應(yīng)信息技術(shù)的發(fā)展，就會(huì)面臨被淘汰的危險(xiǎn)。管理創(chuàng)新是新經(jīng)濟(jì)的保障，企業(yè)的高層需要結(jié)合新經(jīng)濟(jì)的特征，充分意識(shí)到會(huì)計(jì)工作在管理活動(dòng)中越來越大的作用。會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅僅是法律的強(qiáng)制要求，也是企業(yè)的管理需要。企業(yè)所有者和管理人員對(duì)內(nèi)部監(jiān)督重要性的認(rèn)識(shí)是內(nèi)部監(jiān)督體系建立的起點(diǎn)，企業(yè)所有者應(yīng)做到了解內(nèi)部監(jiān)督的重要性，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部監(jiān)督的建設(shè)不會(huì)限制自身的權(quán)利，反而能夠使所有者更好地管控企業(yè)。因此單位負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)起內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)的責(zé)任，形成以單位負(fù)責(zé)人為主導(dǎo)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員為執(zhí)行者、對(duì)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管的內(nèi)部監(jiān)督體系。切實(shí)通過明確職權(quán)、分離不相容職權(quán);明確重大決策和執(zhí)行程序;定期財(cái)產(chǎn)清查;實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)控制、職務(wù)控制、業(yè)務(wù)處理流程控制、財(cái)產(chǎn)安全控制、會(huì)計(jì)信息控制、內(nèi)部審計(jì)控制，達(dá)到內(nèi)部監(jiān)督的要求。

內(nèi)部監(jiān)督作為內(nèi)部控制的一部分，在制度的設(shè)計(jì)階段，應(yīng)由高層管理人員牽頭，聯(lián)合各相關(guān)部門起草完善的內(nèi)部監(jiān)督制度。對(duì)于原有的不符合法律法規(guī)的財(cái)務(wù)制度，應(yīng)按照法律法規(guī)的要求進(jìn)行修改并不斷規(guī)范。內(nèi)部監(jiān)督體系的執(zhí)行過程包括制度本身自上而下地傳遞，基層財(cái)務(wù)人員對(duì)制度的具體執(zhí)行。內(nèi)部監(jiān)督制度以及高管內(nèi)部監(jiān)督思想傳遞工作的好壞，關(guān)系到上級(jí)工作成果與基層工作目標(biāo)的設(shè)定是否能夠有效銜接。在這個(gè)環(huán)節(jié)，可以借鑒平衡計(jì)分卡中戰(zhàn)略傳遞方式，在整個(gè)企業(yè)中溝通內(nèi)部監(jiān)督思想，將內(nèi)部監(jiān)督的大目標(biāo)分解并落實(shí)到部門和個(gè)人，在執(zhí)行過程中進(jìn)行反饋并不斷改進(jìn)。財(cái)務(wù)人員內(nèi)部監(jiān)督制度執(zhí)行得好壞除了領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部監(jiān)督思想是否傳遞到位外，財(cái)務(wù)人員自身的專業(yè)水平和工作能力也非常重要，新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)的發(fā)展以知識(shí)和人才為依托，知識(shí)資本的擁有者和經(jīng)營(yíng)者將影響企業(yè)所處的市場(chǎng)格局。因此如何吸引人才、培養(yǎng)人才、留住人才是每個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)解決的問題。首先，企業(yè)可以通過引進(jìn)高端的管理會(huì)計(jì)人員，或是加大對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，加快財(cái)務(wù)人員在大數(shù)據(jù)時(shí)代下職能的快速轉(zhuǎn)變。其次，通過知識(shí)競(jìng)賽或是企業(yè)內(nèi)評(píng)級(jí)的方式，將財(cái)務(wù)人員獎(jiǎng)金和評(píng)級(jí)工資與自身專業(yè)水平和工作能力掛鉤，加大企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)全員學(xué)習(xí)的氛圍建立。

（四）明確監(jiān)督責(zé)任，提升會(huì)計(jì)監(jiān)督效率

如前文所述，政府、社會(huì)和企業(yè)應(yīng)通力合作，建成如圖3所示的三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。該體系由單位內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)部監(jiān)督體系和社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督構(gòu)成的外部監(jiān)督體系結(jié)合而成，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)由內(nèi)而外、全面的監(jiān)督。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)在內(nèi)部監(jiān)督下，同時(shí)接受社會(huì)和政府的再監(jiān)督，一方面確保了企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的有序運(yùn)行，另一方面也檢驗(yàn)了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的有效性。社會(huì)在監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同時(shí)也需要接受政府的再監(jiān)督，確保社會(huì)監(jiān)督的獨(dú)立性和客觀性。以此實(shí)現(xiàn)了相互制約、相互促進(jìn)且全面的三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。

該體系的實(shí)施涉及到多個(gè)層次、多個(gè)部門和單位，監(jiān)督的內(nèi)容也存在不同層次的交織，這樣可能會(huì)導(dǎo)致各部門、組織之間職責(zé)劃分不清，會(huì)計(jì)監(jiān)督整體的實(shí)施效率降低。因此，參與會(huì)計(jì)監(jiān)督的各部門應(yīng)明確監(jiān)督責(zé)任，共同合作，提升會(huì)計(jì)監(jiān)督效率。

（五）推進(jìn)信息化建設(shè)，建立會(huì)計(jì)監(jiān)督信息系統(tǒng)

隨著新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將提供更為準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)和更為規(guī)范的流程，也為會(huì)計(jì)監(jiān)督信息化建設(shè)提供支持。

會(huì)計(jì)信息化的建設(shè)首先需要?jiǎng)?chuàng)造會(huì)計(jì)信息化環(huán)境，信息系統(tǒng)的正式運(yùn)轉(zhuǎn)需要電子媒介的廣泛運(yùn)用，電子發(fā)票、電子憑證、電子現(xiàn)金等的全面推進(jìn)是信息系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)。電子媒介的普及有利于憑證、發(fā)票和合同的連號(hào)、無法篡改，也有利于企業(yè)的無紙化辦公，配合具有人工智能加持的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，使其做到會(huì)計(jì)核算、現(xiàn)金管理、存貨管理、資產(chǎn)管理等由信息系統(tǒng)自動(dòng)處理，減少人的參與從而減少工作失誤和違法行為。對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督信息化，政府和社會(huì)應(yīng)承擔(dān)會(huì)計(jì)監(jiān)督信息系統(tǒng)建設(shè)的主要責(zé)任。為了便于監(jiān)督和監(jiān)管的一致性和連貫性，政府應(yīng)聯(lián)合相關(guān)企業(yè)開發(fā)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)監(jiān)督信息系統(tǒng)并進(jìn)行后續(xù)的更新與維護(hù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督即檢查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否存在錯(cuò)誤，即以現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與正確的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行對(duì)比，從而實(shí)現(xiàn)監(jiān)督的效果。會(huì)計(jì)監(jiān)督信息系統(tǒng)應(yīng)與市面上主流的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)或電算化軟件配套，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的自動(dòng)抓取。對(duì)于用以對(duì)照的原始資料，會(huì)計(jì)監(jiān)督信息系統(tǒng)應(yīng)結(jié)合云儲(chǔ)存和云計(jì)算的技術(shù)，由政府統(tǒng)一設(shè)立數(shù)據(jù)庫(kù)，一經(jīng)簽訂的電子合同、發(fā)票、憑證等直接備份至統(tǒng)一數(shù)據(jù)庫(kù)，政府需要負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)、維護(hù)和備份工作。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督信息系統(tǒng)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)信息的抓取，并將其與數(shù)據(jù)庫(kù)中的原始資料進(jìn)行對(duì)照，以實(shí)現(xiàn)自動(dòng)、及時(shí)的會(huì)計(jì)監(jiān)督，對(duì)于錯(cuò)誤、違法的會(huì)計(jì)行為做出實(shí)時(shí)反饋。

對(duì)于企業(yè)而言，在會(huì)計(jì)信息化、大數(shù)據(jù)和人工智能不斷發(fā)展的背景下，新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下內(nèi)部監(jiān)督的建設(shè)不僅應(yīng)當(dāng)借助技術(shù)的支持，也應(yīng)當(dāng)符合新環(huán)境下企業(yè)內(nèi)外部對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的要求。會(huì)計(jì)工作不再是核算的環(huán)節(jié)，而是執(zhí)行活動(dòng)的環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)監(jiān)督也是如此。曾經(jīng)我們說的“事前預(yù)測(cè)、事中監(jiān)督、事后反饋”在科技的不斷發(fā)展下也應(yīng)改變?yōu)椤笆虑邦A(yù)測(cè)、事中監(jiān)督、事中反饋”。因此，企業(yè)應(yīng)建立如圖4所示的內(nèi)部監(jiān)督信息化體系，該體系以會(huì)計(jì)監(jiān)督法律體系為依據(jù)，以會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的核算信息和流程為監(jiān)督對(duì)象，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)的判斷，并及時(shí)地進(jìn)行分析和反饋，不斷地完善信息化監(jiān)控系統(tǒng)。會(huì)計(jì)既是信息系統(tǒng)也是管理工具，會(huì)計(jì)處理的信息不斷地實(shí)時(shí)化，信息質(zhì)量不斷地提高，也就意味著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理將得到更快更好的發(fā)展。

五、結(jié)語(yǔ)

新經(jīng)濟(jì)改變了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，也對(duì)企業(yè)管理提出了新要求，提供了新手段。

面對(duì)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境，民營(yíng)非上市企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督在政府監(jiān)督缺位、社會(huì)監(jiān)督缺失、內(nèi)部監(jiān)督缺乏的情況下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的穩(wěn)定性、合規(guī)性難以得到保障。因此國(guó)家、社會(huì)和企業(yè)應(yīng)當(dāng)共同努力，完善法律法規(guī)建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的管控;加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;完善內(nèi)部監(jiān)督體系，加強(qiáng)企業(yè)管理創(chuàng)新;明確監(jiān)督責(zé)任，提升會(huì)計(jì)監(jiān)督效率;推進(jìn)信息化建設(shè)，建立會(huì)計(jì)監(jiān)督信息系統(tǒng)。在當(dāng)今形成三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，在未來建立起以會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為核心的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，保證會(huì)計(jì)監(jiān)督的整體實(shí)施效果，加速民營(yíng)非上市企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的健康發(fā)展，以此立足于當(dāng)今錯(cuò)綜復(fù)雜的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易環(huán)境之中。

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（作者單位：李潤(rùn)澤，江蘇大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院;徐青龍，鎮(zhèn)江市第三人民醫(yī)院）