田玲玲

摘 要：區(qū)塊鏈技術(shù)是數(shù)學、密碼學、經(jīng)濟學等多學科融合的結(jié)果，具有去中心化、分布式記賬、公開透明、不可篡改等顯著特點。傳統(tǒng)審計行業(yè)有著工作量大、重復(fù)性高的特點，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用使得交易信息記錄的交互模式由中心化發(fā)展至分布式階段。這一新技術(shù)在推動交易記錄與審計效率的大幅提升、解決現(xiàn)有的復(fù)式記賬法可信度問題的同時，也對現(xiàn)有審計行業(yè)造成了沖擊。區(qū)塊鏈技術(shù)的興起，加大了審計應(yīng)用上的研究與開發(fā)的投入，對未來審計行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生巨大影響。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈;審計行業(yè);影響;發(fā)展趨勢

中圖分類號：F239? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2022）09-0086-03

引言

隨著科技的進步和互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)等一系列技術(shù)的發(fā)展，區(qū)塊鏈技術(shù)開始與眾多領(lǐng)域結(jié)合發(fā)展，也逐漸成為廣大科研人員的研究課題。2019年10月24日，中共中央總書記習近平在主持中央政治局第十八次集體學習時強調(diào)，區(qū)塊鏈技術(shù)的集成應(yīng)用在新的技術(shù)革新和產(chǎn)業(yè)變革中起著重要作用。我們要把區(qū)塊鏈作為核心技術(shù)自主創(chuàng)新的重要突破口，明確主攻方向，加大投入力度，著力攻克一批關(guān)鍵核心技術(shù)，加快推動區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。在當今社會，各個行業(yè)都或多或少地受到了區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展的影響，開啟了新的研究方向。

區(qū)塊鏈技術(shù)具有去中心化、分布式記賬、公開透明、不可篡改等顯著特點。區(qū)塊鏈技術(shù)的這些特點讓廣大互聯(lián)網(wǎng)用戶可以通過區(qū)塊鏈建立起相互信任的關(guān)系，這不僅與審計行業(yè)的職責相匹配，也與國家審計的目標有異曲同工之妙。諸如此類原因，不少專業(yè)人士對區(qū)塊鏈技術(shù)在審計領(lǐng)域的發(fā)展持有積極態(tài)度，這為未來審計行業(yè)的改革更新提供了新的思路和方法，因而引起了業(yè)界的廣泛重視。

一、區(qū)塊鏈技術(shù)對審計行業(yè)的影響研究現(xiàn)狀

近年來，不少專家學者對區(qū)塊鏈技術(shù)給審計行業(yè)帶來的機遇與挑戰(zhàn)進行相關(guān)研究。陳駿蘭、潘好強（2018）認為，區(qū)塊鏈應(yīng)用于審計，減輕了審計中的基礎(chǔ)工作，解放了審計人員的生產(chǎn)力，同時提高了審計時效性，縮減了審計成本，縮短了審計周期，降低了審計風險，不但有利于規(guī)范市場，還有利于會計師事務(wù)所的發(fā)展以及相關(guān)部門的監(jiān)管[1]。鄧悅（2018）認為，區(qū)塊鏈獨有的技術(shù)特點，可以很好地解決現(xiàn)有審計過程中的大部分風險點，提高審計的效率和效果[2]。肖芬（2020）認為，區(qū)塊鏈技術(shù)被廣泛應(yīng)用之后，被審計單位對外提供的財務(wù)信息和交易數(shù)據(jù)就會非常可靠，股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者可以在公司的私有鏈上查閱被審計單位準確的交易信息，不需要借助審計人員出具的審計報告即可對被審計單位的財務(wù)狀況做出判斷，實現(xiàn)更高效、更真實的“自審計”[3]。陳小涵（2020）認為，區(qū)塊鏈去中心化、不可篡改、透明性以及匿名性的特點，與審計工作的要求不謀而合，“區(qū)塊鏈+審計”模式應(yīng)運而生，從而對審計行業(yè)帶來了深遠的影響[4]。何偉（2020）認為，區(qū)塊鏈技術(shù)的特點可以改進并完善傳統(tǒng)審計行業(yè)的不足，保證會計信息質(zhì)量，極大地解放審計人員的生產(chǎn)力[5]。

綜合以上研究可以看出，我國學者對區(qū)塊鏈技術(shù)對審計的影響的主要研究在于，區(qū)塊鏈技術(shù)自身的優(yōu)勢給傳統(tǒng)審計行業(yè)面臨的若干問題提供了解決方法。因此，本文通過介紹區(qū)塊鏈技術(shù)相關(guān)知識，來闡述在審計行業(yè)應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢以及未來的發(fā)展趨勢。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)的特點

作為比特幣的一部分，區(qū)塊鏈與傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫本質(zhì)并不相同。傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫就是按照數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)將大量數(shù)據(jù)存儲在計算機軟件系統(tǒng)中。而區(qū)塊鏈是一個由不同節(jié)點共同參與的分布式數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，是開放式的賬簿系統(tǒng)。區(qū)塊是由一串按照密碼學方法產(chǎn)生的數(shù)據(jù)塊或數(shù)據(jù)包組成，在每一個區(qū)塊上數(shù)據(jù)信息都自動加蓋時間戳，從而計算出一個數(shù)據(jù)的加密數(shù)值，即哈希值，每一個區(qū)塊都包含上一個區(qū)塊的哈希值，從創(chuàng)始區(qū)塊開始鏈接到當前區(qū)域，從而形成區(qū)塊鏈[6]。因此，區(qū)塊鏈這個數(shù)據(jù)庫主要是靠自身網(wǎng)絡(luò)體系中的不同節(jié)點對數(shù)據(jù)進行計算處理。

（一）去中心化

“去中心化”這個詞是相對于“中心化”來說的一個全新的網(wǎng)絡(luò)內(nèi)容生產(chǎn)過程，是在互聯(lián)網(wǎng)長期發(fā)展過程中逐漸完善的一種現(xiàn)象和結(jié)構(gòu)。從網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)上看，去中心化就是一個開源、多元化的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，每一個節(jié)點相互連接、制約，但并不受到某一個中心節(jié)點的管制。區(qū)塊鏈技術(shù)去中心化這一特點，使得日常生活中發(fā)生的交易能夠被真實完整地記錄在區(qū)塊鏈的任意節(jié)點上。去中心化是區(qū)塊鏈技術(shù)最基礎(chǔ)最本質(zhì)的一個特征，也可以說其他幾個特征都是基于去中心化之上發(fā)展而來的。具體來說，區(qū)塊鏈中的所有節(jié)點都必須遵守相同的協(xié)議，并且每次更新數(shù)據(jù)時都需要得到其他節(jié)點的同意，且無須第三方中介機構(gòu)提供信用擔保。整個技術(shù)采用統(tǒng)一的算法和識別體制來保證數(shù)據(jù)自動更新，按照固定的時間順序排列，增加記錄和數(shù)字口令簽名，保證數(shù)據(jù)記錄不被任意篡改。

（二）分布式記賬

在區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用中，所需要的數(shù)據(jù)信息載體全被網(wǎng)絡(luò)節(jié)點替換。網(wǎng)絡(luò)交易中的所有信息存儲在區(qū)塊鏈技術(shù)使用的分布式數(shù)據(jù)庫。只要區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)的節(jié)點觸發(fā)數(shù)據(jù)輸入時，這些交易信息就將會傳送給區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)。而區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)的其他節(jié)點也會保留整個網(wǎng)絡(luò)發(fā)生的所有歷史事務(wù)的信息，這些保存在不同節(jié)點的數(shù)據(jù)相互保持一致。

（三）公開透明性

由于區(qū)塊鏈技術(shù)選擇的是多中心記賬，即每個交易產(chǎn)生及被輸入節(jié)點后，每個節(jié)點都會同一時間發(fā)生變化，通過任意一個節(jié)點都能夠獲得所有數(shù)據(jù)記錄的信息。這使得每個參與者都可以看到所有交易信息，提高了整個交易過程中所涉及的數(shù)據(jù)的透明度。

（四）不可篡改性

區(qū)塊鏈技術(shù)是網(wǎng)絡(luò)科技發(fā)展進步的產(chǎn)物，擁有了多種技術(shù)的優(yōu)點。因此，應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)所產(chǎn)生的一個結(jié)果就是無法像普通存儲技術(shù)一樣可以任意篡改數(shù)據(jù)記錄。從技術(shù)層面解釋，因為區(qū)塊鏈技術(shù)采用了哈希算法，且記錄數(shù)據(jù)信息的順序是嚴格按照時間順序來完成的，一旦數(shù)據(jù)被記錄到區(qū)塊鏈的節(jié)點上，就會永遠存儲在系統(tǒng)中且無法二次更改數(shù)據(jù)信息。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)對審計行業(yè)的影響

（一）增強審計數(shù)據(jù)的真實性

區(qū)塊鏈技術(shù)與審計行業(yè)結(jié)合發(fā)展最大的一個優(yōu)勢就是確保財務(wù)信息數(shù)據(jù)的真實性。由于區(qū)塊鏈技術(shù)不可篡改這一特點，企業(yè)財務(wù)信息數(shù)據(jù)在區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用中是無法由于人為因素而修改的，這對審計人員的工作尤為重要。傳統(tǒng)意義上的審計從審核公司的財務(wù)報表所記錄數(shù)據(jù)的真實性開始，在應(yīng)用了區(qū)塊鏈技術(shù)之侯，審計部門只需將重點轉(zhuǎn)移至審計規(guī)則，務(wù)須關(guān)心數(shù)據(jù)的準確性、合法性，便于審計部門非現(xiàn)場工作，減少審計結(jié)果偏離的可能性[7]。

（二）提高審計工作效率

在傳統(tǒng)審計的過程中，審計程序一般可以劃分成以下幾個階段：接受業(yè)務(wù)委托、計劃審計工作、識別和評估重大錯報風險、應(yīng)對重大錯報風險以及編制審計報告。在區(qū)塊鏈技術(shù)與審計工作結(jié)合之后，依據(jù)區(qū)塊鏈技術(shù)去中心化的這一特點，我們可以在審計實際工作中極大地降低審計程序的煩瑣程度。區(qū)塊鏈中每一個節(jié)點存儲的信息數(shù)據(jù)是真實可靠，且易于審計人員隨時隨地收集和分析的。這樣一來，審計人員可以將工作重點從檢查財務(wù)信息數(shù)據(jù)真實性轉(zhuǎn)到其他相關(guān)審計過程中的程序上，例如對內(nèi)部控制的檢查，以此確保企業(yè)工作人員在錄入相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)時是否準確。同時審計人員可以通過互聯(lián)網(wǎng)進行遠程操控，節(jié)省了去被審計單位調(diào)用財務(wù)資料所花費的時間，這樣可以節(jié)省審計人員的時間和精力，提高審計工作效率。

（三）降低審計風險

在當前的審計過程中，為了保證審計活動能夠順利進行，相關(guān)的審計人員一般會通過選擇抽樣審計，對被審計單位發(fā)生的日常經(jīng)濟活動以及記錄的相關(guān)數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計等方法來監(jiān)督評估。抽樣審計是采用適當?shù)某闃臃椒▽Σ糠志哂写硇缘臉颖緮?shù)據(jù)進行審計，因此對于樣本總體來說，就不可避免地會產(chǎn)生一些誤差，相應(yīng)的審計風險也會隨之增加。針對這些審計過程中可能會出現(xiàn)的問題，審計從業(yè)人員也在尋找解決方法來盡可能地降低審計風險。例如，借助云計算、互聯(lián)網(wǎng)等一系列科學技術(shù)來改善這些問題，但還是不能夠從源頭上處理這些問題。隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的快速發(fā)展，被審計單位可以利用區(qū)塊鏈技術(shù)的特點將財務(wù)數(shù)據(jù)記錄在區(qū)塊鏈的節(jié)點上。通過網(wǎng)絡(luò)連接每一個節(jié)點，在審計過程中，審計人員可以輕易查詢這個節(jié)點的所記錄數(shù)據(jù)信息，降低了傳統(tǒng)審計工作中因為抽樣方法而導致的非人為審計風險。

（四）開辟新型的審計崗位

社會在不斷向前發(fā)展，會產(chǎn)生一系列的衍生反應(yīng)。例如，在會計行業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展導致了財會人員逐漸從手工記賬向利用財務(wù)軟件操作記賬。這也就誕生了一些新的工作崗位，需要具備相關(guān)專業(yè)知識的人來從事相關(guān)工作。如今，區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展也是如此。一方面該技術(shù)的發(fā)展會對當前市場上部分審計從業(yè)人員因為無法適應(yīng)時代發(fā)展需要而失業(yè)，另一方面也會產(chǎn)生新的審計崗位來滿足區(qū)塊鏈技術(shù)在審計行業(yè)融合發(fā)展的需要。例如，需要一批掌握區(qū)塊鏈技術(shù)知識的計算機人員來處理審計行業(yè)的信息，這會給市場提供新的工作崗位，對解決人才過剩的問題也有一定的幫助。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)下的審計發(fā)展趨勢

盡管區(qū)塊鏈技術(shù)有很多優(yōu)點，在各行各業(yè)都有自己的發(fā)展優(yōu)勢，但我們也應(yīng)看到區(qū)塊鏈的很多技術(shù)目前尚未十分成熟，在某些地方還不能達到實質(zhì)性應(yīng)用的要求，其技術(shù)在未來依然有發(fā)展的空間。在接下來的幾年中，審計行業(yè)融合區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展具體有以下幾個發(fā)展趨勢。

（一）加快政策法規(guī)的完善

區(qū)塊鏈技術(shù)在一定程度上可以極大地改善傳統(tǒng)審計的工作環(huán)境，但此項技術(shù)目前尚未成熟，在當前中國市場上針對區(qū)塊鏈發(fā)展的相關(guān)法律法規(guī)幾乎是空白，沒有完整的法律法規(guī)來約束，相關(guān)監(jiān)管部門也還沒有落實到位，這也給區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展帶來了隱患。因此，市場需要相關(guān)部門參與制定或修訂相關(guān)法規(guī)制度，建立專門的監(jiān)管部門，為區(qū)塊鏈技術(shù)下的審計提供安全保障，確保在審計工作中使用區(qū)塊鏈技術(shù)時有法可依，為審計工作的合法性保駕護航。

（二）加強區(qū)塊鏈平臺建設(shè)

區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展至今，在眾多行業(yè)領(lǐng)域都有發(fā)展，但區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用和影響范圍還局限在某些特定領(lǐng)域。在審計領(lǐng)域，區(qū)塊鏈技術(shù)尚未完全成熟，區(qū)塊鏈產(chǎn)業(yè)處于初步形成的狀態(tài)。相比互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等相對成熟的技術(shù)而言，區(qū)塊鏈技術(shù)開發(fā)過程中仍在摸索階段。未來相關(guān)部門需要結(jié)合國內(nèi)審計行業(yè)的特點，開發(fā)出適合我國的區(qū)塊鏈審計平臺，構(gòu)建一個綜合信息平臺實現(xiàn)資源共享，迎合多樣化的審計師選擇需求。

（三）加快區(qū)塊鏈人才培養(yǎng)

區(qū)塊鏈技術(shù)下的審計人才培養(yǎng)是關(guān)鍵：一方面，要以計算機人才為基礎(chǔ)，打造區(qū)塊鏈審計技術(shù)團隊。加強對計算機專業(yè)人才的招錄，優(yōu)化審計隊伍。另一方面，審計相關(guān)從業(yè)人員應(yīng)當加強自身的素質(zhì)培養(yǎng)，積極學習有關(guān)區(qū)塊鏈的新知識和新技術(shù)，掌握應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)需要的基本計算機知識，順應(yīng)科學技術(shù)的發(fā)展大方向，提升自身的職業(yè)綜合能力及在社會中的價值。另外，企業(yè)應(yīng)加大力度吸引相關(guān)專業(yè)人才，定期組織員工學習培訓，提高專業(yè)人才的福利待遇，加快區(qū)塊鏈技術(shù)深層次開發(fā)[8]。

（四）解決數(shù)據(jù)安全問題

互聯(lián)網(wǎng)是區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的基石，沒有互聯(lián)網(wǎng)的存在就沒有區(qū)塊鏈技術(shù)的存在和發(fā)展，因此互聯(lián)網(wǎng)的安全性對存儲在區(qū)塊鏈節(jié)點里的數(shù)據(jù)有至關(guān)重要的作用。為了順利達到審計的目的，增強預(yù)期使用者對企業(yè)財務(wù)報表的信賴程度，就必須要解決互聯(lián)網(wǎng)上存在的不安全因素，不能讓部分人有機可乘。因此，區(qū)塊鏈技術(shù)的安全性問題將成為長時期內(nèi)必須不斷深化和加強的重點研究領(lǐng)域[9]。

結(jié)語

區(qū)塊鏈作為比特幣的底層技術(shù)，已經(jīng)在各方面得到了相當程度的推廣，各行各業(yè)都進行了積極的探索。顯而易見，利用好區(qū)塊鏈技術(shù)的相關(guān)優(yōu)勢對行業(yè)發(fā)展有質(zhì)的改變。從當前審計領(lǐng)域的發(fā)展狀況而言，審計行業(yè)結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)的實施還在不斷摸索當中，這也是任何一項新興技術(shù)在推廣過程中所必經(jīng)的過程。如何利用好區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢為審計行業(yè)帶來改革，這是今后研究需要面臨的難題，同時也為廣大研究人員提供了科研思路。

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