文/丁以文 潘永剛 唐艷菊

【導(dǎo)讀】財(cái)政部 稅務(wù)總局2021 年第40 號(hào)公告開(kāi)篇直接說(shuō)明：“從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的再生資源，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3% 征收率計(jì)算繳納增值稅，或適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅?！蔽募己螅?jiǎn)易征收如何計(jì)稅、有何要求、能否抵扣等成為企業(yè)普遍關(guān)注的問(wèn)題。2022 年1 月12 日，中再生協(xié)會(huì)舉辦的“再生資源財(cái)稅新政專(zhuān)家解析直播活動(dòng)”特邀財(cái)稅專(zhuān)家、北京中稅稅收信息化技術(shù)研究院理事丁以文會(huì)同協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)兼秘書(shū)長(zhǎng)潘永剛、副秘書(shū)長(zhǎng)唐艷菊，對(duì)企業(yè)反映比較集中的關(guān)于簡(jiǎn)易征收的問(wèn)題進(jìn)行了解答。應(yīng)廣大企業(yè)的要求，協(xié)會(huì)整理了直播活動(dòng)中專(zhuān)家對(duì)于簡(jiǎn)易征收的問(wèn)題解答，并開(kāi)放解答視頻，以便企業(yè)更好理解簡(jiǎn)易征收，從而選擇適合自己的計(jì)稅方式。

如何理解再生資源回收企業(yè)“簡(jiǎn)易征收”政策

問(wèn)題1：回收企業(yè)簡(jiǎn)易征收是怎樣的一種計(jì)稅方式？

按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，增值稅納稅人年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)500 萬(wàn)元的,必須登記成為一般納稅人;未按規(guī)定辦理登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)其按銷(xiāo)售額依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，并且納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直至辦理相關(guān)手續(xù)為止。

按照財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021 年第40 號(hào)（以下稱(chēng)40 號(hào)公告）規(guī)定，從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的再生資源，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

綜合上述政策規(guī)定，回收企業(yè)如何納稅可以有以下選擇：

1.年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未達(dá)500 萬(wàn)元,有兩種選擇：

（1）作為小規(guī)模納稅人，直接按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，并且2022 年的征收率為1%（待正式文件確認(rèn)），但開(kāi)專(zhuān)票也只能開(kāi)稅率為征收率的專(zhuān)票;

（2）可選擇登記為一般納稅人，但需到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理資格登記手續(xù)，然后在計(jì)稅方法上也有兩種選擇：一種是選擇一般計(jì)稅方法計(jì)稅，可以開(kāi)具13%稅率的專(zhuān)票，同時(shí)也要按13%稅率計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅，但可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;一種是選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，只能開(kāi)稅率為3%的專(zhuān)票，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

2.年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)500 萬(wàn)元：

（1）未按規(guī)定登記成為一般納稅人：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其按銷(xiāo)售額依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，并且納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并且也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票（出自增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十四條的規(guī)定）。

（2）登記為一般納稅人，在計(jì)稅方法上有兩種選擇：一種是選擇一般計(jì)稅方法計(jì)稅，可以開(kāi)具13%稅率的專(zhuān)票，同時(shí)也要按13%稅率計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅，但可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;一種是選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，只能開(kāi)稅率為3%的專(zhuān)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

此外，企業(yè)需要注意的事項(xiàng)還有：一是年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12 個(gè)月或4 個(gè)季度（非公立年，而是滾動(dòng)12 個(gè)月。滾動(dòng)期間一旦超過(guò)500 萬(wàn)，則將觸發(fā)一般納稅人登記程序）的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額;“經(jīng)營(yíng)期”是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，含未取得銷(xiāo)售收入的月份或季度。二是回收企業(yè)一般納稅人選擇對(duì)再生資源回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅后，其回收業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額沒(méi)有金額限制，銷(xiāo)售額再高也是按3%征收率計(jì)稅。三是按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，一般納稅人回收企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按3% 征收率征稅后，納稅人開(kāi)票也只能開(kāi)稅率為3%的發(fā)票，開(kāi)專(zhuān)票還是開(kāi)普票由納稅人根據(jù)客戶需求自行選擇，無(wú)論是開(kāi)專(zhuān)票還是開(kāi)普票，都由納稅人自行開(kāi)具，不需要也不能到稅局代開(kāi)。此外，對(duì)小規(guī)模人的開(kāi)專(zhuān)票問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局公告2019 年第33 號(hào)規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人（其他個(gè)人除外）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具。選擇自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因此，回收企業(yè)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售再生資源需開(kāi)專(zhuān)票的也可自行開(kāi)具，不再需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)。

問(wèn)題2：簡(jiǎn)易征收3% 的企業(yè)，所得稅是否要求相應(yīng)的成本憑證？

答：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018 年第28 號(hào) ）第九條的規(guī)定是需要的。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2018 年第28 號(hào)第九條規(guī)定：企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證;對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱(chēng)、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

問(wèn)題3：回收企業(yè)如何選擇和放棄簡(jiǎn)易征收？

答：40 號(hào)公告只設(shè)置了簡(jiǎn)易征收的選擇權(quán)。關(guān)于簡(jiǎn)易征收的選擇和放棄問(wèn)題，還需財(cái)政部 稅務(wù)總局發(fā)文明確。

問(wèn)題4：上游供應(yīng)商以簡(jiǎn)易計(jì)稅方式開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是否可以用來(lái)抵扣？

答：如果購(gòu)買(mǎi)方是適用一般計(jì)稅方法的一般納稅人，則其取得的稅率為3%的專(zhuān)用發(fā)票，可以按規(guī)定抵扣票面列示的進(jìn)項(xiàng)稅額;如果購(gòu)買(mǎi)方適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

問(wèn)題5：企業(yè)定了3% 的簡(jiǎn)易征收，下游必須是用廢企業(yè)還是可以開(kāi)給貿(mào)易公司？中間商貿(mào)易企業(yè)是否也可以按照3%的進(jìn)行征收？

答：回收企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅后，只要銷(xiāo)售的是再生資源，不論是銷(xiāo)往回收企業(yè)還是利廢企業(yè)，都一樣適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。中間商貿(mào)易企業(yè)從回收企業(yè)購(gòu)進(jìn)再生資源對(duì)外銷(xiāo)售的，只要中間商貿(mào)易企業(yè)符合40 號(hào)公告規(guī)定的選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的條件，同樣也可對(duì)其再生資源購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

問(wèn)題6：選擇簡(jiǎn)易征收后，其他購(gòu)進(jìn)類(lèi)資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅和大額留抵怎么處理？

答：財(cái)稅[2008]170 號(hào)第五條規(guī)定：納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。本通知所稱(chēng)固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2019 年第14 號(hào)第六條規(guī)定：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%

財(cái)稅[2009]9 號(hào)第二條第（一）項(xiàng)第1 點(diǎn)規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)（備注條例第十條規(guī)定的不得抵扣情形包括用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目），按簡(jiǎn)易辦法依4% 征收率減半征收增值稅（依據(jù)財(cái)稅[2014]57 號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知，本法規(guī)第二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)中“按照簡(jiǎn)易辦法依照4% 征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3% 征收率減按2%征收增值稅”）。

根據(jù)上述稅收政策規(guī)定，可按以下原則處理：

1.回收企業(yè)選擇簡(jiǎn)易征收后，其用于回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)并且已抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)（包括設(shè)備和不動(dòng)產(chǎn)），不論企業(yè)賬面是否有進(jìn)項(xiàng)稅額留抵，企業(yè)都應(yīng)按規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)按凈值依適用稅率計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法后取得的固定資產(chǎn)發(fā)票無(wú)法抵扣，再出售該固定資產(chǎn)時(shí)按3% 征收率減按2% 征收增值稅。

3.新設(shè)的企業(yè)，固定資產(chǎn)投入比較大，按照成本回收以后可以選擇簡(jiǎn)易征收，但選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅后對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)按凈值依適用稅率計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。

注：企業(yè)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理，財(cái)稅[2008]170 號(hào)、財(cái)稅[2016]36 號(hào)以及財(cái)稅2019 年14 號(hào)公告有明確規(guī)定，企業(yè)需按照相關(guān)規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)稅務(wù)處理。

問(wèn)題7：簡(jiǎn)易征收的適用范圍是什么？

答：回收企業(yè)銷(xiāo)售的商品屬于40 公告所稱(chēng)的再生資源，即“社會(huì)生產(chǎn)和生活消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價(jià)值，經(jīng)過(guò)回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價(jià)值的各種廢棄物。其中，加工處理僅限于清洗、挑選、破碎、切割、拆解、打包等改變?cè)偕Y源密度、濕度、長(zhǎng)度、粗細(xì)、軟硬等物理性狀的簡(jiǎn)單加工”，不論商品有沒(méi)有經(jīng)過(guò)加工，也不論加工是否由本企業(yè)完成，企業(yè)只要符合40 公告規(guī)定的條件，企業(yè)都可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

問(wèn)題8：企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的下腳料銷(xiāo)售時(shí)能否選擇簡(jiǎn)易征收？

答：一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的再生資源不能選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，因?yàn)?0 號(hào)公告規(guī)定的可選簡(jiǎn)易計(jì)稅的情形是“從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的再生資源”。

問(wèn)題9:中間貿(mào)易企業(yè)是否可以選擇簡(jiǎn)易征收？

答：中間貿(mào)易企業(yè)符合公告提出的條件，也可選擇享受簡(jiǎn)易征收。

問(wèn)題10：企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅后可以享受資源綜合利用退稅？

答：既符合資源綜合利用即征即退政策又符合公告中所規(guī)定再生資源回收加工條件的企業(yè)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，并且選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅后可以享受資源綜合利用退稅，但享受退稅的產(chǎn)品必須是其自產(chǎn)的。需要注意的是，新辦企業(yè)享受即征即退時(shí)需先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅收優(yōu)惠備案手續(xù)。

問(wèn)題11：回收企業(yè)如何到商務(wù)部門(mén)辦理備案？

答：2007 年《再生資源回收管理辦法》（商務(wù)部、國(guó)家發(fā)展委、公安部、原建設(shè)部、原工商總局、原環(huán)?？偩?007 年第8 號(hào)）第七條規(guī)定，“從事再生資源回收經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)在取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照30 日內(nèi)，按屬地管理原則，向登記注冊(cè)地工商行政部門(mén)的同級(jí)商務(wù)主管部門(mén)或者其授權(quán)機(jī)構(gòu)備案”。

2018 年，為貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于加快推進(jìn)“多證合一”改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)〔2017〕41 號(hào)）要求，推進(jìn)全國(guó)“多證合一”改革，原工商總局等十三個(gè)部門(mén)聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于推進(jìn)全國(guó)統(tǒng)一‘多證合一’改革的意見(jiàn)》（工商企注字〔2018〕31 號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《意見(jiàn)》）（附件1）?！兑庖?jiàn)》中明確規(guī)定，將商務(wù)主管部門(mén)負(fù)責(zé)的再生資源回收經(jīng)營(yíng)者備案納入“多證合一”改革范圍。據(jù)此，2019 年11 月，《再生資源回收管理辦法》進(jìn)行了修訂，詳見(jiàn)《商務(wù)部關(guān)于廢止和修改部分規(guī)章的決定》（中華人民共和國(guó)商務(wù)部令2019 年第1 號(hào)）根據(jù)《意見(jiàn)》要求，新成立的再生資源回收企業(yè)，在市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行企業(yè)注冊(cè)登記時(shí)，由市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)將企業(yè)再生資源回收備案信息通過(guò)省級(jí)共享平臺(tái)（信用信息共享平臺(tái)、政務(wù)信息平臺(tái)、國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)等）或省級(jí)部門(mén)間數(shù)據(jù)接口推送至商務(wù)部統(tǒng)一業(yè)務(wù)平臺(tái)再生資源企業(yè)備案模塊公示30 天，公示期滿后即自動(dòng)完成再生資源回收經(jīng)營(yíng)者備案。如企業(yè)需打印再生資源回收經(jīng)營(yíng)者備案證明材料，可進(jìn)入商務(wù)部統(tǒng)一業(yè)務(wù)平臺(tái)企業(yè)端。

企業(yè)如何依法享受稅收優(yōu)惠

問(wèn)題1：第二條“除納稅人聘用的員工為本單位或者雇主提供的再生資源回收不征收增值稅外，納稅人發(fā)生的再生資源回收并銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)，均應(yīng)按照規(guī)定征免增值稅?！比绾卫斫猓?/p>

答：這條規(guī)定講了兩個(gè)問(wèn)題，一個(gè)是范圍，一個(gè)是條件。前半句“納稅人聘用的員工為本單位或者雇主提供的再生資源回收不征收增值稅”是說(shuō)公司聘用的員工為本單位收購(gòu)廢舊物資的行為，不征收增值稅，但什么情況屬于聘用，文件并沒(méi)有明確，還需要看財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局如何明確。另外，需要注意的是，該條后半句說(shuō)的是“按照規(guī)定征免增值稅”，指的是征免增值稅，而不是免征增值稅。這就意味著，單位和個(gè)人銷(xiāo)售再生資源時(shí)，如果符合免稅規(guī)定，可以免稅；如果不符合，則需要按規(guī)定繳納增值稅。

問(wèn)題2：當(dāng)前納稅人銷(xiāo)售再生資源可以免征增值稅的政策有哪些？

答：目前，小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售再生資源未達(dá)起征點(diǎn)的可以免征增值稅，現(xiàn)行的增值稅起征點(diǎn)為：未辦證戶，次銷(xiāo)售額300-500 元；辦證戶，按月納稅的為月銷(xiāo)售額15 萬(wàn)元，按季納稅的為季銷(xiāo)售額45 萬(wàn)元，按月或按季納稅需要納稅人事先選擇，且選定后當(dāng)年內(nèi)不得更改（具體規(guī)定詳見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019 年第4 號(hào) ）。

問(wèn)題3：如何理解40 號(hào)公告明確提出的“享受即征即退的再生資源銷(xiāo)售業(yè)務(wù)必須取得銷(xiāo)售發(fā)票或符合要求的收購(gòu)憑證”？

答：增值稅一般計(jì)稅方法的基本制度是憑票扣稅。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額是根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷(xiāo)售額依法定征收率計(jì)算得出，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的回收企業(yè)采購(gòu)再生資源時(shí)即使未取得增值稅發(fā)票，也不影響其按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額。

40 號(hào)公告提到的收購(gòu)發(fā)票問(wèn)題，其實(shí)主要是針對(duì)小額零星業(yè)務(wù)。第三條第（二）項(xiàng)第1 款中規(guī)定，“本款所稱(chēng)小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是指自然人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額不超過(guò)增值稅按次起征點(diǎn)的業(yè)務(wù)?！鄙鲜鲆?guī)定中的自然人一般指未辦理稅務(wù)登記的經(jīng)營(yíng)者。如果該經(jīng)營(yíng)者的單次交易額超過(guò)500 元，那就不能適用未達(dá)起征點(diǎn)免稅，就要按規(guī)定繳納增值稅了。結(jié)合40 號(hào)公告的第二條，如果超過(guò)增值稅的起征點(diǎn)，依法辦理稅務(wù)登記對(duì)于經(jīng)營(yíng)者更有利。

此外，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法律法規(guī)對(duì)回收企業(yè)的成本扣除沒(méi)有特殊規(guī)定，企業(yè)除了向其他單位或個(gè)人購(gòu)買(mǎi)再生資源，除非銷(xiāo)售方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，否則按政策規(guī)定必須取得發(fā)票方可進(jìn)行稅前扣除。按照稅務(wù)總局2018 年28 號(hào)公告，“對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱(chēng)、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息?！币?yàn)樵偕Y源屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的范疇，所以必須要取得合法憑證。

問(wèn)題4：企業(yè)再生資源相關(guān)的產(chǎn)品按照3% 簡(jiǎn)易征收，是否可以兼營(yíng)其他業(yè)務(wù)？其他的應(yīng)稅收入按照原來(lái)的方式征收還是統(tǒng)一按照3%核定征收？

答：回收企業(yè)一般納稅人對(duì)再生資源回收業(yè)務(wù)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法后，可以同時(shí)經(jīng)營(yíng)其他業(yè)務(wù)，但其兼營(yíng)的其他業(yè)務(wù)需要先按法定稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，再按一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，不能按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法直接計(jì)算應(yīng)納稅額。對(duì)回收企業(yè)外購(gòu)?fù)怃N(xiāo)的再生資源，只要企業(yè)符合條件，同樣可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

問(wèn)題5：已購(gòu)進(jìn)抵扣的設(shè)備，現(xiàn)無(wú)法使用，拆解成廢鐵、廢銅處理是否屬于廢舊物資或者再生資源按3%計(jì)征？

答：對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的設(shè)備，現(xiàn)無(wú)法使用，如果企業(yè)自己沒(méi)有使用過(guò)，就直接將其拆解成廢鐵、廢銅處理，那么這種情形可按40 號(hào)公告的規(guī)定選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅；如果自己使用過(guò)，那么就不能選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

問(wèn)題6：?jiǎn)蝹€(gè)所屬期退稅金額超過(guò)500 萬(wàn)元的逐級(jí)復(fù)查將如何操作？

答：上述規(guī)定是財(cái)政部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)之間操作和銜接的，除非財(cái)政部門(mén)進(jìn)行延伸檢查，否則一般不需要企業(yè)提供資料。

問(wèn)題7：40 號(hào)公告全國(guó)是否統(tǒng)一執(zhí)行，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)是否能統(tǒng)一？

答：該文件是全國(guó)統(tǒng)一執(zhí)行，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)無(wú)特殊情況也應(yīng)該是全國(guó)統(tǒng)一。

問(wèn)題8：目錄中再生資源、產(chǎn)品和勞務(wù)、以及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件需要一一對(duì)應(yīng)嗎？

答：必須一一對(duì)應(yīng)，否則不能享受該目錄規(guī)定的退稅政策。

問(wèn)題9：2022 年版目錄3.3，資源(如報(bào)廢機(jī)動(dòng)汽車(chē)船) 中的有色金屬(如廢銅廢鋁等等)，本身就是純凈的，經(jīng)分類(lèi)收集，直接銷(xiāo)售，是否可以退稅？

答：如果沒(méi)有加工，而是采購(gòu)后直接對(duì)外，則不能享受退稅。

問(wèn)題10：拆解算加工嗎？

答：按照40 號(hào)公告，拆解既可以享受簡(jiǎn)易征收，也可以享受即征即退，但需要滿足公告及2022 年版目錄提出的條件和要求。當(dāng)前稅收優(yōu)惠采用備案制，企業(yè)對(duì)照文件判定自己是否符合稅收優(yōu)惠的條件，自己到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案及申請(qǐng)稅收優(yōu)惠，相應(yīng)的責(zé)任也需要企業(yè)自負(fù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)事后核查過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)不符合稅收優(yōu)惠條件，不但要追回稅款，還涉及滯納金、納稅人信用等級(jí)等問(wèn)題，影響較為嚴(yán)重。建議企業(yè)在把握不準(zhǔn)的情況下，找專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)或到稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢是否滿足稅收優(yōu)惠條件。

問(wèn)題11：2022 年版目錄中提到的能耗、水耗如何認(rèn)定，是參照環(huán)評(píng)文件還是需要現(xiàn)場(chǎng)檢測(cè)？

答：需要了解當(dāng)?shù)氐膱?zhí)行要求，建議企業(yè)做好臺(tái)賬管理。

問(wèn)題12：回收舊貨能否享受40 號(hào)公告的稅收優(yōu)惠政策？

答：40 號(hào)公告明確界定了什么是再生資源，什么叫加工處理。舊貨也有其相關(guān)的定義和標(biāo)準(zhǔn)，二者的體系完全不同。企業(yè)對(duì)照后可以做出明確的判定，而且，根據(jù)財(cái)稅[2009]9 號(hào)通知，舊貨回收可以采用簡(jiǎn)易征收，其稅負(fù)與按照40 號(hào)公告執(zhí)行后的稅負(fù)差距不大。

問(wèn)題13：前端垃圾回收企業(yè)，撿拾的垃圾沒(méi)有成本，分類(lèi)后銷(xiāo)售，如何做成本核定？

答：這種情況，雖然再生資源是零成本的無(wú)法抵扣，但是可以用勞務(wù)，即員工工資做成本扣除。

問(wèn)題14：簡(jiǎn)易計(jì)稅后，企業(yè)所得稅能核定征收嗎？

答：核定征收是地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)限，是指由于納稅人的會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式。

問(wèn)題15：2022 年版目錄有何調(diào)整？

答：2022 年版目錄在品種增減、退稅比例、以及退稅條件的設(shè)置三個(gè)方面做出了調(diào)整，尤其是在退稅比例、以及退稅技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件的設(shè)置上做了比較大的調(diào)整。退稅比例方面，廢電池從30%提高到50%，廢塑料、廢橡膠（輪胎）從50%提高到70%，廢玻璃從70%提高到90%，新增加的廢農(nóng)膜和鎘渣退稅比例達(dá)100%。退稅技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件設(shè)置方面，更加精細(xì)，如廢塑料的退稅條件增加了加工能力、水耗的要求，廢輪胎（橡膠）的退稅條件增加了能耗的要求，而廢玻璃的退稅條件規(guī)定不能用水洗。這表明，40 號(hào)公告在給予再生資源企業(yè)更大的優(yōu)惠條件的同時(shí)，也對(duì)從業(yè)企業(yè)提出了更高的要求。希望企業(yè)及時(shí)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)溝通，盡早做出調(diào)整，盡早享受新的優(yōu)惠政策。

關(guān)于技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件如何認(rèn)定，企業(yè)可與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)溝通。協(xié)會(huì)也在積極與主管部門(mén)匯報(bào)、溝通，探討是否可以采用第三方認(rèn)證的方式，一方面減輕稅務(wù)監(jiān)管的成本，另一方面減少?gòu)臉I(yè)人員的負(fù)擔(dān)，還能降低時(shí)間和勞動(dòng)成本。關(guān)于企業(yè)提議的參照廢鋼鐵的稅收優(yōu)惠條件，將企業(yè)滿足《廢紙加工行業(yè)規(guī)范條件》的有關(guān)要求作為享受增值稅優(yōu)惠的條件，協(xié)會(huì)也積極向主管部門(mén)做了匯報(bào)，爭(zhēng)取推動(dòng)更多的合規(guī)企業(yè)享受政策紅利。

充分認(rèn)識(shí)新政亮點(diǎn)，合力推動(dòng)行業(yè)健康發(fā)展

一、40 號(hào)公告的四大亮點(diǎn)

新政的主要亮點(diǎn)，是通過(guò)制度設(shè)計(jì)而不是管理手段，解決長(zhǎng)期以來(lái)困擾稅企雙方的回收企業(yè)名義稅負(fù)高，以及不法分子利用財(cái)政返還找票、虛開(kāi)等問(wèn)題，給再生資源回收行業(yè)回收營(yíng)造一個(gè)有利于企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的稅收環(huán)境。

一是將財(cái)政管理和稅收管理結(jié)合在一起進(jìn)行考慮，財(cái)政部門(mén)積極參與，配合稅務(wù)部門(mén)共同抓好回收行業(yè)征管。一方面，財(cái)政部門(mén)收緊財(cái)政返還政策，消除再生資源增值稅的非正常遷移，也讓不法分子虛開(kāi)專(zhuān)票失去抓手。另一方面，財(cái)政部門(mén)對(duì)稅務(wù)部門(mén)的大額退稅進(jìn)行復(fù)查，嚴(yán)把退稅關(guān)，防范和杜絕納稅人騙取退稅的問(wèn)題。

二是通過(guò)簡(jiǎn)易計(jì)稅政策的設(shè)計(jì)，解決回收企業(yè)增值稅名義稅負(fù)過(guò)高的問(wèn)題。長(zhǎng)期以來(lái)，回收行業(yè)的經(jīng)營(yíng)者不愿正常開(kāi)票納稅的一個(gè)主要原因是，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣少，名義稅負(fù)高。新政對(duì)再生資源回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)統(tǒng)一給予簡(jiǎn)易計(jì)稅政策，通過(guò)政策設(shè)計(jì)從源頭上解決了企業(yè)稅負(fù)過(guò)高問(wèn)題，一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅后，其回收業(yè)務(wù)不論銷(xiāo)售額有多高，都可以按3%征收率開(kāi)票繳稅。

三是對(duì)個(gè)體大戶的納稅義務(wù)進(jìn)行了明確。新政第二條明確規(guī)定，除納稅人聘用的員工為本單位或者雇主提供的再生資源回收不征收增值稅外，納稅人發(fā)生的再生資源回收并銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)，均應(yīng)按照規(guī)定征免增值稅。此后，個(gè)體大戶銷(xiāo)售再生資源再不依法納稅，將會(huì)存在巨大風(fēng)險(xiǎn)。因此，這一問(wèn)題的明確，可以說(shuō)是為回收企業(yè)向個(gè)體大戶依法索取發(fā)票提供了政策支持。

四是通過(guò)增值稅即征即退政策的設(shè)計(jì)，解決部分回收企業(yè)采購(gòu)再生資源未取得合規(guī)發(fā)票入賬列支問(wèn)題。新政明確規(guī)定享受資源綜合利用退稅政策的回收企業(yè)收購(gòu)再生資源要取得合法憑證作為證明，未取得合法憑證的，則該部分再生資源對(duì)應(yīng)產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入不得退稅。

二、多方合力推動(dòng)，更好發(fā)揮政策效應(yīng)

一是要用發(fā)展意識(shí)、全局意識(shí)來(lái)認(rèn)識(shí)稅收政策調(diào)整對(duì)行業(yè)發(fā)展的影響。從1994 年至今，再生資源行業(yè)的增值稅征稅辦法經(jīng)歷了3 次大變動(dòng)，這在其他行業(yè)是絕無(wú)僅有的。因此，要妥善解決回收行業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)積累下來(lái)的問(wèn)題需要在實(shí)踐中不斷調(diào)整、不斷完善，想靠一個(gè)文件一蹴而就解決問(wèn)題是不現(xiàn)實(shí)的。40 號(hào)公告涉及到中央與地方兩級(jí)財(cái)稅部門(mén)，利廢企業(yè)、回收企業(yè)以及投售者三大類(lèi)5 方利益主體，各方利益主體均有自己的訴求，稅收政策如何統(tǒng)籌兼顧好各方的利益也是一個(gè)非常復(fù)雜的問(wèn)題。目前，距離40 號(hào)公告的執(zhí)行還有一個(gè)多月的時(shí)間，所有回收、利廢企業(yè)，各級(jí)行業(yè)協(xié)會(huì)可以在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，提出有針對(duì)性的建議，為政策更好地實(shí)施提供參考。

二是政策的落地一方面取決于政策本身，另一方面取決于價(jià)格調(diào)整。從價(jià)格體系看，40 號(hào)公告涉及到了個(gè)體工商戶、回收企業(yè)、利廢企業(yè)三方。以廢紙為例，造紙廠必須要取得規(guī)范的進(jìn)項(xiàng)憑證，即1 個(gè)點(diǎn)的個(gè)體戶的發(fā)票、3 個(gè)點(diǎn)的簡(jiǎn)易征收的發(fā)票、或者13 個(gè)點(diǎn)的發(fā)票。新政實(shí)施后，上述三方價(jià)格調(diào)整的關(guān)鍵要看利廢企業(yè)需要哪種發(fā)票，是否愿意補(bǔ)貼回收企業(yè)?？傊?，市場(chǎng)的問(wèn)題最好是由市場(chǎng)解決，如果能從產(chǎn)業(yè)鏈上做好價(jià)格體系的磋商和調(diào)整，使上下游盡快達(dá)成價(jià)格共識(shí)，對(duì)于整個(gè)再生資源產(chǎn)業(yè)鏈條上的各個(gè)利益主體來(lái)說(shuō)都是最好的結(jié)果。

三、新政將推動(dòng)行業(yè)更加公平、規(guī)范、安全

公平方面，40 號(hào)公告通過(guò)規(guī)范回收企業(yè)的財(cái)政返還、獎(jiǎng)補(bǔ)行為，打擊虛開(kāi)發(fā)票和提高納稅遵從，在一定程度上可以平衡稅收洼地的影響。規(guī)范方面，新政首次將開(kāi)展小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的自然人納入監(jiān)管，勢(shì)必將改變?cè)偕Y源行業(yè)“小、散、亂”的傳統(tǒng)印象與形象。安全方面，由于稅收問(wèn)題對(duì)于再生資源行業(yè)的影響是巨大的，對(duì)于合法憑證的明確要求，以及違規(guī)成本的提高，均能保障企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全。

總的來(lái)講，本次資源綜合利用增值稅新政通過(guò)對(duì)回收企業(yè)增加增值稅簡(jiǎn)易征收設(shè)計(jì)、規(guī)范資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策采購(gòu)發(fā)票管理、收緊地方違規(guī)財(cái)政返還等具體要求，有效解決名義稅負(fù)過(guò)高、進(jìn)項(xiàng)不規(guī)范、稅負(fù)不公平等突出問(wèn)題，為企業(yè)規(guī)范提供了基礎(chǔ)和有利的財(cái)稅環(huán)境，對(duì)行業(yè)發(fā)展將是巨大促進(jìn)。