王愛辰 宮宇琦

財政部《關(guān)于印發(fā)〈管理會計基本指引〉的通知》（財會［2016］10號）要求“單位應將管理會計信息化需求納入信息系統(tǒng)規(guī)劃，通過信息系統(tǒng)整合、改造或新建等途徑，及時并高效地提供管理相關(guān)信息，推進管理會計實施”。這意味著將大數(shù)據(jù)技術(shù)運用于科研單位財務(wù)管理已是大勢所趨。大數(shù)據(jù)技術(shù)可以實現(xiàn)信息的共享與利用，打破信息“孤島”，減少重復錄入，從而有效地提高工作效率。然而開放的共享系統(tǒng)存在數(shù)據(jù)泄露的風險。區(qū)塊鏈技術(shù)具有可追溯、無法篡改等特點，可以有效地為提高數(shù)據(jù)安全及管理會計水平提供保障。

一、大數(shù)據(jù)背景下優(yōu)化財務(wù)管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)

（一）財務(wù)管理信息系統(tǒng)日趨成熟

隨著科研單位經(jīng)濟活動的不斷增多，各單位對財務(wù)管理信息化日益重視。目前，大部分科研單位已經(jīng)開發(fā)了自己的財務(wù)管理系統(tǒng)，將內(nèi)控制度嵌入系統(tǒng)流程中，把項目信息等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)導入系統(tǒng)后，經(jīng)辦人選擇項目填寫報銷事項后，就可按照流程線上報銷審核并完成會計制單和匯款。在部分系統(tǒng)中，將匯款信息制作成匯款信息庫供使用者查找選擇，使用者也可以新增匯款信息以豐富信息庫，實現(xiàn)匯款信息資源共享，這樣既保證了信息準確，又提高了填報速度，工作效率大大提升。

（二）應用大數(shù)據(jù)技術(shù)的必然性

大數(shù)據(jù)是在一定時間范圍內(nèi)用常規(guī)軟件進行捕捉、管理和處理的數(shù)據(jù)集合，它通過處理海量數(shù)據(jù)，可以分析過去，預警現(xiàn)在，預測未來。在行政事業(yè)單位所執(zhí)行的預算、決算財務(wù)管理體系中，可以為編制預算、降低成本、提高項目執(zhí)行率等提供數(shù)據(jù)參考。同時，通過建立大數(shù)據(jù)共享平臺，可以實現(xiàn)部門之間信息共享融合，減少統(tǒng)計信息重復量，為科研人員提供更優(yōu)質(zhì)的信息服務(wù)。

（三）區(qū)塊鏈技術(shù)的安全性

大數(shù)據(jù)技術(shù)開放共享系統(tǒng)既可以收集海量數(shù)據(jù)，也存在數(shù)據(jù)被泄露、被篡改、來源不可以佐證等風險。區(qū)塊鏈技術(shù)可以簡單地理解為是一個分布式存儲的數(shù)據(jù)庫，在多個主體間通過算法進行加密，實現(xiàn)多點協(xié)作一致行動。國內(nèi)外學者認為，區(qū)塊鏈技術(shù)具有以下優(yōu)點：分布式存儲、無法篡改、可追溯、去中心化、集體維護、開放透明、時間戳、智能合約、加密算法等。2019年國家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室發(fā)布的《區(qū)塊鏈信息服務(wù)管理規(guī)定》，明確了區(qū)塊鏈信息服務(wù)提供者的信息安全管理責任，為區(qū)塊鏈信息服務(wù)的提供、使用、管理等提供了法律依據(jù)。利用區(qū)塊鏈技術(shù)對項目收支逐筆監(jiān)督，通過哈希算法和非對稱加密算法組合對數(shù)據(jù)加密，將大數(shù)據(jù)技術(shù)與區(qū)塊鏈技術(shù)相結(jié)合，可以為解決資源信息共享安全風險提供新的思路。

（四）電子會計檔案的可靠性

2015年由財政部和國家檔案局共同修訂的《會計檔案管理辦法》，明確將電子會計檔案納入會計檔案范圍，對電子會計檔案進行規(guī)范管理。廣東省稅務(wù)局從2020年在全省范圍內(nèi)應用區(qū)塊鏈電子發(fā)票，發(fā)票上的信息均可做到“可信、可查、可追溯”，若區(qū)塊鏈財務(wù)系統(tǒng)上線，就可以實現(xiàn)“交易即開票、開票即報銷”的目標。這將推動電子票據(jù)的廣泛應用，為優(yōu)化財務(wù)管理系統(tǒng)提供可靠保證。

（五）數(shù)字貨幣的應用

目前，數(shù)字貨幣已在市場上試點流通，可以實現(xiàn)快速轉(zhuǎn)賬、自動對賬?！吨袊鴶?shù)字人民幣的研發(fā)進展》白皮書指出，數(shù)字人民幣主要定位于現(xiàn)金類支付憑證（M0），它與實物人民幣都是央行對公眾的負債，具有同等法律地位和經(jīng)濟價值。截至2021年6月30日，數(shù)字人民幣試點場景已超132萬個，覆蓋生活繳費、餐飲服務(wù)、交通出行、購物消費、政務(wù)服務(wù)等領(lǐng)域。開立個人錢包2 087萬余個、對公錢包351萬余個，累計交易7 075萬余筆、金額約計345億元。數(shù)字人民幣體系結(jié)合區(qū)塊鏈共識機制和可編程智能合約特性，實現(xiàn)了自動對賬和自動差錯處理。同時，利用哈希算法不可逆的特性，區(qū)塊鏈賬本使用哈希摘要替代交易敏感信息，實現(xiàn)了不同運營機構(gòu)間數(shù)據(jù)隔離，不僅保護了個人數(shù)據(jù)隱私安全，亦可避免分布式賬本引發(fā)的金融數(shù)據(jù)安全風險。

（六）射頻識別（RFID）技術(shù)的應用

射頻識別（RFID）是Radio Frequency Identification的縮寫，主要用于閱讀器與標簽之間的非接觸式數(shù)據(jù)傳輸，從而識別標的物。目前該技術(shù)已廣泛應用于鐵路運輸、海關(guān)車輛識別、物流和供應鏈管理等物聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域。通過RFID與區(qū)塊鏈技術(shù)的結(jié)合運用，可以有效克服RFID技術(shù)易被非法復制、非法跟蹤、限距離攻擊等缺點，實現(xiàn)電子標簽的數(shù)據(jù)共享，業(yè)務(wù)可追溯。

（七）LSTM技術(shù)對信用評價的應用

長短期記憶（Long short-term memory，LSTM）是一種時間循環(huán)神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)，主要是為了處理和預測時間序列中間隔和延遲非常長的重要事件，將LSTM技術(shù)用于信息評價可以實現(xiàn)雙向信用評價，實現(xiàn)物聯(lián)網(wǎng)交易中“多方利益相關(guān)者”之間的誠信交易，在“信息不對稱”問題上發(fā)揮監(jiān)管作用。

（八）基于智能合約的HTLC支付方式應用

HTLC（Hashed Timelock Contract）支付方式主要應用于微支付通道，其原理是通過智能合約匹配約定的希哈值密鑰，當收付款雙方成功完成密鑰匹配，即實現(xiàn)了快速轉(zhuǎn)賬。HTLC支付方式與區(qū)塊鏈的結(jié)合運用，可以實現(xiàn)使用者打開交易連接完成交易后，交易數(shù)據(jù)自動上傳到區(qū)塊鏈中。

二、大數(shù)據(jù)背景下區(qū)塊鏈財務(wù)管理系統(tǒng)建設(shè)思路

（一）大數(shù)據(jù)背景下區(qū)塊鏈財務(wù)管理系統(tǒng)體系構(gòu)建

從數(shù)據(jù)共享上大致可以分為三個層級：基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錄入、數(shù)據(jù)整合計算、數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析（見圖1）。其中：基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錄入主要是指通過計算機、RFID設(shè)備、高拍儀、智能手機等電子設(shè)備，將數(shù)據(jù)錄入到共享系統(tǒng)中，這里的數(shù)據(jù)不僅是指日常報銷所需的發(fā)票、合同等憑證，而且包含人力資源、學生管理、資產(chǎn)狀況、物資平臺、客戶關(guān)系等多維度信息。數(shù)據(jù)整合計算主要是指將收集來的數(shù)據(jù)加以整合計算，通過智能合約、分布式儲存和哈希算法對數(shù)據(jù)進行處理和驗證，保證數(shù)據(jù)的可靠性和安全性。這里可以替代傳統(tǒng)人工審核報銷環(huán)節(jié)，實現(xiàn)系統(tǒng)自動核算、制單、匯款和電子檔案歸檔存儲。數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析主要是指為管理者提供有效決策信息，可以覆蓋科研單位全口徑預算管理、科研團隊運營成本分析、科研項目績效管理、財務(wù)管理風險預警等多維度分析。展現(xiàn)方式也可以突破財務(wù)報表形式，運用人工智能（AI）技術(shù)，以講解、對話、視頻、全息投影等形式生動展現(xiàn)。

圖1 數(shù)據(jù)共享層級

以購買試劑耗材流程為例，通過RFID設(shè)備、高拍儀等設(shè)備將試劑耗材的名稱、供貨單位、規(guī)格、單價、數(shù)量、區(qū)塊鏈電子發(fā)票、購買合同等信息錄入?yún)^(qū)塊鏈系統(tǒng)中，相關(guān)部門領(lǐng)導和保管員在系統(tǒng)中完成審批核實，經(jīng)辦人從系統(tǒng)中選擇所需數(shù)據(jù)創(chuàng)建報銷單據(jù)發(fā)送部門領(lǐng)導審核同意后，財務(wù)部門就能夠收到相關(guān)信息，系統(tǒng)經(jīng)哈希算法自動檢驗后即可通過HTLC支付方式自動匯款并完成分布式記賬（見圖2）。

圖2 系統(tǒng)工作流程圖

（二）責令專項部門協(xié)調(diào)建設(shè)區(qū)塊鏈財務(wù)管理系統(tǒng)

目前大數(shù)據(jù)和區(qū)塊鏈技術(shù)在財務(wù)管理中的運用尚在摸索階段，從成本的角度考慮，前期準備系統(tǒng)升級需要大量資金投入。在此壓力下，市場上從事制作財務(wù)管理系統(tǒng)的公司很難有大量資金和研發(fā)力量獨立開展此類系統(tǒng)的開發(fā)，建議相關(guān)部門應專項協(xié)調(diào)構(gòu)建該系統(tǒng)，以保證大數(shù)據(jù)區(qū)塊鏈財務(wù)信息系統(tǒng)的安全性和模塊的多樣性。

（三）建立完善的信息化管理制度

對于科研單位而言，目前我國農(nóng)業(yè)科研院所還沒有一套完善的信息化管理制度。建議填補制度空缺，將信息管理制度與內(nèi)控相融合，這不僅可以為管理行為提供參考依據(jù)，還可為管理系統(tǒng)模塊的設(shè)計和完善工作流程提供幫助。

（四）完善系統(tǒng)的安全防御工作

區(qū)塊鏈財務(wù)管理系統(tǒng)采用電子簽名加密管理，使用者需做好賬戶ID管理，各單位應安排專職人員對數(shù)據(jù)平臺進行實時維護。同時，系統(tǒng)使用人員應定期對相關(guān)電腦進行殺毒和系統(tǒng)維護升級，以減少共享平臺被黑客、計算機病毒攻擊。

（五）加強系統(tǒng)使用人員業(yè)務(wù)培訓

在區(qū)塊鏈財務(wù)管理系統(tǒng)使用初期以及后續(xù)系統(tǒng)升級后，應及時對使用者進行使用培訓。確保用戶正確使用系統(tǒng)，減少人為干預造成錯誤。

（六）加強財務(wù)部門人才隊伍建設(shè)

區(qū)塊鏈技術(shù)在財務(wù)管理系統(tǒng)中的應用，可以實現(xiàn)系統(tǒng)自動會計審核、記賬和匯款等工作，這意味著財務(wù)人員日常工作重點已經(jīng)從會計稽核轉(zhuǎn)變?yōu)檎莆障到y(tǒng)算法、維護平臺正常運轉(zhuǎn)?？蒲袉挝恍枰囵B(yǎng)一支既熟悉財務(wù)工作又了解大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等專業(yè)技術(shù)復合型人才團隊。

三、大數(shù)據(jù)背景下區(qū)塊鏈財務(wù)管理系統(tǒng)的優(yōu)勢

（一）利于審計監(jiān)管

在我國，科研單位的資金來源主要以政府資金支持為主，大數(shù)據(jù)和區(qū)塊鏈技術(shù)在財務(wù)管理中的應用可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)透明，信息可信、可追蹤，實時監(jiān)測國庫資金動向，使資金支出透明化；數(shù)據(jù)集成管理可有效規(guī)范經(jīng)費使用，便于審計部門監(jiān)管和社會公開監(jiān)督。

（二）促進業(yè)財融合

區(qū)塊鏈的去中心化特點使得每個節(jié)點都保存了全部的數(shù)據(jù)信息，這樣可以快速傳輸信息，打破信息壁壘，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，提高部門協(xié)調(diào)效率，消除由于信息不對稱產(chǎn)生的被動局面。同時，有效減少了填報統(tǒng)計報表時間，解放了科研人員的雙手，使其有更多精力投入到課題研究中去。

（三）提高財務(wù)服務(wù)質(zhì)量

傳統(tǒng)的會計電算化受地理位置、環(huán)境、人為失誤等因素的影響，從而降低了財務(wù)工作的辦公效率和準確性。區(qū)塊鏈技術(shù)可以快速追溯查證整個交易過程，滿足使用者全面化、個性化需求，提高財務(wù)服務(wù)質(zhì)量。

四、結(jié)語

目前，大部分科研事業(yè)單位還停留在傳統(tǒng)的會計電算化階段，這個階段的會計電算化只是將工作重點集中在會計核算上，而未能滿足科研院所在預算管理、內(nèi)部控制、資源共享、數(shù)據(jù)分析等方面的需求。大數(shù)據(jù)和區(qū)塊鏈技術(shù)在財務(wù)信息管理系統(tǒng)中的應用，一方面可以實現(xiàn)部門之間信息共享；另一方面，還可以實現(xiàn)系統(tǒng)自動審核、制單、匯款、存檔。這樣，能有效地減少由于人為因素而造成的錯誤，以及人為粉飾報表等行為，保證了數(shù)據(jù)的真實性。同時，區(qū)塊鏈技術(shù)可以實現(xiàn)分布式記賬，使財務(wù)工作更加透明，便于接受外部審計監(jiān)督。

綜上所述，將大數(shù)據(jù)和區(qū)塊鏈技術(shù)運用于科研單位財務(wù)管理是大勢所趨。雖然其目前還處于研發(fā)階段，但相信不久的將來，大數(shù)據(jù)和區(qū)塊鏈技術(shù)的應用，將對科研單位財務(wù)管理向制度化、科學化、規(guī)范化方向發(fā)展提供技術(shù)支撐，為提升財務(wù)管理效率、支撐科研發(fā)展提供更加堅實的保障。