詹玲

摘要：隨著國家對公共衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的不斷重視和公立醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務的發(fā)展需要，基礎(chǔ)設(shè)施和基本建設(shè)的投資比重在醫(yī)院經(jīng)費中不斷提升，資金的使用效率高低變得尤為重要，進一步改善公立醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，更好的滿足醫(yī)療業(yè)務發(fā)展需求勢在必行，本文就公立醫(yī)院的內(nèi)部審計如何做好基建項目的內(nèi)部審計工作進行詳細的分析。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;基建項目;內(nèi)部審計

【中圖分類號】 R197.3 【文獻標識碼】 A? ? ? 【文章編號】2107-2306（2022）05--01

引言：公立醫(yī)院的基建項目存在投資額度大、建設(shè)周期長、風險因素多、涉及專業(yè)廣、建設(shè)過程復雜的特點，一直是利益沖突博弈的重點領(lǐng)域，所以基建項目全過程跟蹤審計成為基建項目管理中的必要環(huán)節(jié)。如何規(guī)范醫(yī)院基建項目過程管理，增強資金運用效率，提升基建項目質(zhì)量，加強工程過程管控，合規(guī)合理辦理基建項目竣工結(jié)算審核，已成為醫(yī)院內(nèi)部審計的重要課題。

一、目前公立醫(yī)院基建項目管理存在的問題及審計重點

（一）基建項目管理的內(nèi)控制度不健全。因公立醫(yī)院比較缺乏懂基建工程管理的專業(yè)人才，內(nèi)控制度相對不完善，因此，應建立完善符合公立醫(yī)院的基建項目管理的內(nèi)控制度，對有關(guān)管理要求、工作流程等作出明確的規(guī)定，做到制度管人，有序推動，有效管控風險。

（二）招投標不規(guī)范。招標公告發(fā)布前，醫(yī)院基建項目招標領(lǐng)導小組應組織人員完善標書，尤其是要對招標文件、工程量清單、合同、設(shè)計圖紙等開展詳細專業(yè)的審查，以免出現(xiàn)漏項及其它失誤。根據(jù)項目實際情況靈活運用公開招標、競爭性談判等招標采購方式。

（三）施工合同不嚴謹。應加大施工合同的審計力度，一是對合同的合法性審核，確保合同的內(nèi)容、文本格式與現(xiàn)行的有關(guān)法律法規(guī)、政策和招標文件相符，合同核心條款是否與招標文件、現(xiàn)場澄清文件、中標價格、工期、質(zhì)保期及其他服務承諾一致;二是對合同的合理性審核，包括合同有關(guān)條款的描述和意思表達是否清楚、準確，是否會產(chǎn)生歧義，有關(guān)工程費用的支付、結(jié)算等是否符合現(xiàn)行的基建財務制度、工程計價規(guī)則等規(guī)定，有關(guān)合同審批手續(xù)是否完善;三是對合同完整性的審核，主要審查合同約束條款是否完善，有無遺漏，有關(guān)合同附件、附表是否齊全，對補充事項的約定是否完整、滿足要求，對爭議事項的處理是否有明確的約定;四是對合同專業(yè)性的審核，主要審核涉及合同變更的條款是否完整、具體、符合工程計價規(guī)范，如合同外增加的材料單價如何確定，材料價格發(fā)生變化后如何處理，有關(guān)誤工索賠、工期索賠是否有明確約定等。

（四）基建項目變更未嚴格履行審批程序。工程變更、材料設(shè)備認質(zhì)認價、工程簽證等是造成工程造價增減變化的主要因素，因此，應嚴格履行報批手續(xù)，充分論證，并按照內(nèi)控制度的工作流程和權(quán)限進行審批，有效管控工程造價增加，確保結(jié)算不超預算。

二、內(nèi)部審計流程

根據(jù)基建項目的進展過程，基建項目的審計可分為三個階段：事前審計、事中審計和事后審計。

事前審計包括項目啟動、審批、項目招投標文件與合同審核。而在此階段，內(nèi)部審計針對基建項目概算的合法性、基建項目施工規(guī)劃、工程預算編制、項目融資方案、設(shè)計的合法性等問題開展審核評估。醫(yī)院內(nèi)審人員應參與招投標文件和合同審核以及基建項目計劃的制定工作，對招標文件及合同內(nèi)容、質(zhì)量管理措施等主要內(nèi)容進行審核，并提出審核建議。由內(nèi)審部門聘請的工程造價全過程控制單位為輔助手段，在工程項目造價審批時對工程造價實施干預審核。

事中審計包括了對基建項目執(zhí)行過程中的合同履行、進度款支付、工程變更、工程簽證、材料設(shè)備認質(zhì)認價、原材料進場驗收、隱蔽工程驗收計量、各類管理規(guī)定的落實以及對現(xiàn)場管理工作的督查與考核，從而有效校正工程誤差，以保證最終工程結(jié)算不超預算的目標完成?；椖渴┕で捌?，內(nèi)部審計和工程造價全過程控制單位，應當建立對基建項目進度款支付審核、設(shè)計圖紙會審、竣工驗收等審核與管理措施，并按照工程招標文件內(nèi)容和合同條款識別工程簽證等事宜，對工作流程中出現(xiàn)的各種事項實施全過程監(jiān)管與審查，記錄取證并留有審計工作痕跡 。

事后審計包括對基本基建項目竣工資料、簽證單、結(jié)算書的審計。本階段由內(nèi)審制定結(jié)算計劃，對結(jié)算內(nèi)容進行分類：一是，優(yōu)先對按合同范圍內(nèi)建成、資料齊全的基建項目進行審查確定;二是，優(yōu)先審核并確定項目內(nèi)容，簽證單的有關(guān)程序和資料必須齊全;三是，對于手續(xù)復雜、資料不完備的簽證單，要嚴密審查。因為這些簽證單往往是影響結(jié)算風險的最主要因素。

三、加強公立醫(yī)院基建項目內(nèi)部審計對策

（一）明確內(nèi)部審計流程

基建項目內(nèi)部審計的主要目的，是通過獨立審計和評估項目執(zhí)行全過程的真實性、合法性和有效性，以及時發(fā)現(xiàn)在項目執(zhí)行過程中可能出現(xiàn)的風險，并通過內(nèi)部審計意見，有效地進行整改工作，以降低或消除基建項目風險。與外部審計比較，內(nèi)部審計意見有著一定的優(yōu)點：一是更了解醫(yī)院環(huán)境;第二，更好地掌握了整個項目的管理流程;第三，有了主人翁意識。所以，在實際工作中，應該發(fā)揮好內(nèi)部審計人員在管理基建項目的積極作用。

內(nèi)部審計工作規(guī)范的制定，在我國基建項目全過程審計中起了至關(guān)重要的作用，也決定著對我國基建項目審計的最終效果。確立了工程審計工作規(guī)范制度，由國家審計機關(guān)對基本工程基建項目從立項到項目決算的全過程進行監(jiān)督管理。

（二）關(guān)注內(nèi)部審計風險

在通過事前審計、事中審計和事后審計三階段設(shè)置具體審核方法的前提下，內(nèi)審人員還應當充分考慮各個審核風險點的產(chǎn)生原因和危害。而如何確定和防止則是對整個工程項目是否最終根據(jù)審核目標而進行核算的關(guān)鍵問題。在基建項目竣工結(jié)算審核中，工程變更、簽證、材料設(shè)備認質(zhì)認價是引起工程項目成本上升的主要因素。因此，醫(yī)院應當嚴格控制工程變更、簽證、材料認質(zhì)認價工作，以達到管控工程成本費用，并實現(xiàn)結(jié)算不超過預算。

在公立醫(yī)院重點基建項目的竣工結(jié)算審核中，由國家審計機關(guān)重點對基建項目竣工結(jié)算數(shù)據(jù)和清單實施審核。按照本文結(jié)算審核內(nèi)容的劃分，一般對有助于證明在合同范圍內(nèi)工程事項真實性和合法性的簽證表單實施審查和核實，但國家審計機關(guān)也對程序復雜和資料不完備的簽證表單實施扣減。一般來說，醫(yī)院都會利用司法途徑取得這些權(quán)益，這也是公立醫(yī)院存在的法律與經(jīng)濟風險。所以，必須在基建項目建造過程中，先進行簽證審核與記錄，是降低結(jié)算過程中簽證事項不清所帶來的審計風險和法律風險的必要措施。

結(jié)束語：目前，基建項目全過程跟蹤審計制度是公立醫(yī)院基建項目管理與審計的重要規(guī)范。而內(nèi)部審計如何參與基建項目審計管理是一項新課題。而進行事前審計則是有效減少在基建項目審核流程中糾紛的有效手段;做好事中審計則可以保證在基建項目過程中所形成的財務數(shù)據(jù)的有效性，從而減少工程結(jié)算階段的結(jié)算爭議和法律風險;進行事后審計，才能確保建設(shè)資金的安全利用，提升運用效益，更好地保障建設(shè)各方的合法權(quán)益，從而提高醫(yī)院廉政建設(shè)，并推動管理目標的順利完成。

參考文獻：

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