施鈺

摘要隨著公司產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷升級以及多元產(chǎn)業(yè)規(guī)模的不斷擴大，多元經(jīng)營潛在的風(fēng)險日益凸顯，加強公司的風(fēng)險管控迫在眉睫。文章總結(jié)了中車山東機車車輛有限公司內(nèi)部審計在新產(chǎn)業(yè)風(fēng)險管控方面的經(jīng)驗，通過頂層重視、找準(zhǔn)定位、協(xié)同管控、筑牢根基、突出實效、聚焦重點等方面打造多元產(chǎn)業(yè)風(fēng)險管控體系，培養(yǎng)風(fēng)險管理人才，培育了風(fēng)險管理文化，提升了管理短板，完善了內(nèi)控制度，促進了各產(chǎn)業(yè)的決策科學(xué)化，保障了各子公司年度經(jīng)營目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計；風(fēng)險管控；新產(chǎn)業(yè)

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2022.02.005

國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的定義為，“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認及咨詢活動，用以增加價值及改善一個組織的營運。它幫助組織通過系統(tǒng)化的方法，評估并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，以實現(xiàn)組織的目標(biāo)。”我國內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則第二條規(guī)定，“本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計，是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)?！庇纱丝梢?，國內(nèi)外均認為在組織內(nèi)進行風(fēng)險管理幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)是一項極其重要的功能。然而，這一功能在實務(wù)中如何體現(xiàn)，在不同的公司發(fā)展階段應(yīng)如何具體開展工作，是內(nèi)部審計實務(wù)工作者感到困惑之處。本文就中車山東機車車輛有限公司內(nèi)部審計工作的開展情況，探討內(nèi)部審計如何幫助組織控制風(fēng)險、實現(xiàn)目標(biāo)。

一、公司基本情況及內(nèi)審助力風(fēng)險管控的背景

中車山東機車車輛有限公司為中國中車全資子公司，是鐵路貨車制造型企業(yè)之一，是國內(nèi)少數(shù)具備出口歐洲高端貨車能力的企業(yè)之一。公司位于山東省濟南市，在近十來年的快速發(fā)展過程中，由“貨車一元為主”向“多元協(xié)同發(fā)展”轉(zhuǎn)變，目前已形成以鐵路貨車業(yè)務(wù)為核心，風(fēng)電裝備、大型鋼構(gòu)、環(huán)保產(chǎn)品、智能機械等“1+4”多元新產(chǎn)業(yè)協(xié)同發(fā)展的經(jīng)營格局。公司下屬全資子公司6個，控股公司1個，上級集團委托管理公司3個，經(jīng)營范圍和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生很大變化，經(jīng)營模式也越來越多樣化，2020年底公司總資產(chǎn)94.9億元，營業(yè)收入超60億元，從業(yè)人數(shù)3000余人。

“十九大”以來，防范和化解重大風(fēng)險列為“三大攻堅戰(zhàn)”之首，風(fēng)險防控是企業(yè)健康、高效、長足發(fā)展道路上重要的保障措施，企業(yè)實施多元化戰(zhàn)略更需要做好這項工作和舉措。只有緊跟經(jīng)濟社會發(fā)展趨勢，不斷完善、提升企業(yè)風(fēng)險防控意識和能力，才能有效處理企業(yè)規(guī)模和效益、當(dāng)前與長遠、主業(yè)與多元、機遇和風(fēng)險的關(guān)系，保證企業(yè)平穩(wěn)有序發(fā)展。

在公司多元協(xié)同發(fā)展過程中，各子公司在探索新項目、新產(chǎn)品、新盈利點、新商業(yè)模式等創(chuàng)新實踐過程中，面臨良好發(fā)展機遇的同時，遇到商業(yè)環(huán)境不確定性和復(fù)雜性陡然攀升的挑戰(zhàn)。公司多元經(jīng)營存在的各種潛在風(fēng)險必須謹(jǐn)慎地識別，并在風(fēng)險管理方案的制定、執(zhí)行、評估與監(jiān)督等方面進行合理分工，以保證風(fēng)險管理的效率和效果[1]。風(fēng)險管控工作是一項滲透公司經(jīng)營各個方面的專業(yè)性工作，各個業(yè)務(wù)單位各司其職的同時，需要公司上下統(tǒng)一認識，整體協(xié)調(diào)，強化監(jiān)督，注重實效。在整個風(fēng)險管理過程中又必然涉及多個部門的溝通和協(xié)調(diào)，這就需要一個相對獨立的組織機構(gòu)予以保障，公司審計部在企業(yè)中獨立評估和監(jiān)督的特殊職能定位，正好滿足了這一要求。

審計和風(fēng)險管控工作既相對獨立，又相輔相成，其總體目標(biāo)是“確保合規(guī)、監(jiān)督有效、促進增值”，在此前提下，內(nèi)部審計工作應(yīng)堅持以風(fēng)險為導(dǎo)向，強調(diào)審計和風(fēng)險管控工作在“發(fā)現(xiàn)問題、揭示風(fēng)險、推進整改、加強管理”方面的作用，將風(fēng)險導(dǎo)向的思想貫穿審計風(fēng)控工作全過程[2]。

二、內(nèi)部審計助力多元產(chǎn)業(yè)風(fēng)險管控的主要做法

（一）總體思路

內(nèi)部審計作為集團管控的有力手段，要發(fā)揮“建機制、搭平臺、配資源、提素質(zhì)、強監(jiān)督”的引領(lǐng)作用，特別是在公司多元經(jīng)營收入超越貨車業(yè)務(wù)收入、風(fēng)險管控能力急需提升的前提下，審計部作為公司內(nèi)部審計監(jiān)督、內(nèi)部控制體系建設(shè)、風(fēng)險管理控制的主管部門，不斷轉(zhuǎn)變和提升審計職能和模式，從筑牢基礎(chǔ)開始，發(fā)揮審計優(yōu)勢，找到工作短板，完善工作機制，強化監(jiān)督，狠抓責(zé)任落實，促使公司防范風(fēng)險、強化內(nèi)控、提升管理等方面不斷完善，為多元產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展保駕護航。

加強多元產(chǎn)業(yè)的風(fēng)險控制是實現(xiàn)公司多元化發(fā)展戰(zhàn)略的前提和保障，公司內(nèi)部審計通過頂層重視、找準(zhǔn)定位、協(xié)同管控、筑牢根基、突出實效、聚焦重點等各方面打造多元產(chǎn)業(yè)風(fēng)險管控體系，提升管理短板，完善內(nèi)控制度，促進了各子公司決策的科學(xué)化，培養(yǎng)風(fēng)險管理人才，培育風(fēng)險管理文化，保障了各子公司年度經(jīng)營目標(biāo)的順利實現(xiàn)[3]，使各產(chǎn)業(yè)在發(fā)展過程中降低戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險并將剩余風(fēng)險控制在公司管理的紅線之下，為實現(xiàn)公司高質(zhì)量持續(xù)健康發(fā)展提供了保證。

（二）頂層重視，構(gòu)建自上而下的內(nèi)審監(jiān)督體系

頂層重視體現(xiàn)在明確了審計工作領(lǐng)導(dǎo)機制和工作機制。公司審計與風(fēng)險管控工作一直由公司主要領(lǐng)導(dǎo)直管，從戰(zhàn)略高度把內(nèi)部審計和風(fēng)險管控作為完善公司治理和加強管理的重要手段之一，同時指派黨委副書記、總法律顧問協(xié)管，以保證業(yè)務(wù)指導(dǎo)的健全。

頂層重視體現(xiàn)在各子公司法人治理結(jié)構(gòu)的不斷改進上。根據(jù)集團季度要求各子公司加強黨的領(lǐng)導(dǎo)，完善“三重一大”各項制度，讓各職能部室管理專家擔(dān)任各子公司的監(jiān)事，使得審計監(jiān)督縱向可到底，橫向可交流，對子公司的監(jiān)督管理網(wǎng)格化、立體化。

頂層重視體現(xiàn)在建立高素質(zhì)的審計隊伍上。隨著公司提升現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，以及公司多元新產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)模和經(jīng)營模式的延展，審計工作職能也隨之不斷擴展，因此對審計人員素質(zhì)和崗位有了新需求。公司在進行機制改革，削減管理機構(gòu)和管理崗位的情況下，確保了審計部對審計專業(yè)人員的需求并完善了崗位配置，并在隊伍建設(shè)上確保審計工作順利開展。

（三）找準(zhǔn)定位，明確“監(jiān)督+服務(wù)”的職能轉(zhuǎn)變

公司致力打造“智囊型”“服務(wù)型”“學(xué)習(xí)型”總部，明確將“監(jiān)督+服務(wù)”作為公司內(nèi)部審計工作的定位。傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部審計，往往比較強調(diào)審計的監(jiān)督職能，隨著現(xiàn)代企業(yè)管理機制的完善，審計工作的服務(wù)職能有了越來越重要的意義。

公司下屬子公司經(jīng)營范圍涉及風(fēng)電、鋼構(gòu)、水務(wù)、環(huán)保等不同行業(yè)，資本、產(chǎn)品和經(jīng)營呈現(xiàn)了多元化。審計工作順勢而為，找準(zhǔn)定位，轉(zhuǎn)變理念，將常規(guī)的以“賬簿”為主的經(jīng)營審計，逐步發(fā)展為“超越賬簿、深入流程、支撐管控”的管理審計。在每年度對下屬子公司的績效審計中，除完成經(jīng)營成果和財務(wù)規(guī)范的審計，更多關(guān)注子公司的市場運營、資本運作、資產(chǎn)管理、物流控制等經(jīng)營流程中關(guān)鍵管理項點和風(fēng)險因素。同時由點到面增強全局意識，將審計中發(fā)現(xiàn)的具體問題，以宏觀戰(zhàn)略的觀點去分析問題的本質(zhì)及問題背后的經(jīng)營實質(zhì)和產(chǎn)生的根源，做到把復(fù)雜的問題簡單化，簡單的問題流程化，流程的問題制度化，制度的問題信息化。在根據(jù)問題指導(dǎo)各子公司建立制度方面不是簡單機械地要求各子公司建立大大小小、方方面面的制度，而是根據(jù)已有實踐，選點多方參與制定簡單明了的制度，實踐改進后再全面推開。這樣不但使部室關(guān)鍵人員、骨干管理人員增加對各子公司業(yè)務(wù)系統(tǒng)性的認識和了解，而且體現(xiàn)了內(nèi)部審計服務(wù)職能，在公司管理中做到關(guān)鍵控制點的事先制度安排。

（四）協(xié)同管控，打造內(nèi)外多維風(fēng)險防線

要實現(xiàn)對多元產(chǎn)業(yè)風(fēng)險管理的有效控制必須做好公司內(nèi)部各單位的協(xié)同。子公司、職能部室、審計監(jiān)督部門三者的關(guān)系應(yīng)當(dāng)是協(xié)調(diào)與溝通、平衡與制衡。要遵循市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，合理劃分總部與子公司權(quán)責(zé)，主要經(jīng)驗有三：一是子公司沖在業(yè)務(wù)的最前線，要讓這些聽見炮聲的人成為風(fēng)險控制的主力；二是充分發(fā)揮公司總部各職能部室人力資源和管理經(jīng)驗積淀優(yōu)勢，放權(quán)同時強化責(zé)任，在合規(guī)經(jīng)營、專業(yè)支撐、業(yè)務(wù)管理等方面服務(wù)于子公司，幫助子公司不斷完善內(nèi)部控制，提高管控風(fēng)險的能力，充分發(fā)揮好職能部門在新產(chǎn)業(yè)風(fēng)險防控中定額度、定規(guī)則的第二道防線職能；三是審計部做風(fēng)險防控最后一道防線，要履行好踩剎車、守后口的職能，要正確積極履行問責(zé)職能，及時幫助各子公司提升風(fēng)險意識，灌輸合規(guī)經(jīng)營理念。依靠協(xié)同管控，最近兩年公司審計部已經(jīng)做到對重要子公司年度績效審計的覆蓋，2020年提前兩年完成對各產(chǎn)業(yè)各子公司審計全覆蓋計劃。

（五）筑牢根基，實現(xiàn)風(fēng)險防控內(nèi)審價值

風(fēng)險防控內(nèi)審價值的實現(xiàn)必定依托內(nèi)部審計自我能力的提升，公司內(nèi)部審計主要打造團隊知識的積累和外部資源的駕馭這兩方面的能力，主動自我加壓，實現(xiàn)內(nèi)審價值。一是不斷總結(jié)新產(chǎn)業(yè)風(fēng)險內(nèi)控管理審計工作經(jīng)驗，針對不同行業(yè)的企業(yè)特點，強化績效審計；二是擴大審計范圍，在覆蓋全部子公司的基礎(chǔ)上，探索對托管經(jīng)營單位、模擬經(jīng)營單位的審計方式、方法、內(nèi)容；三是進一步強化審計報告的結(jié)果應(yīng)用，落實審計問題的整改，積極探索審計、內(nèi)控建設(shè)和風(fēng)險防控的有機融合；四是提高對外部審計的駕馭能力，根據(jù)中車集團公司內(nèi)外部審計結(jié)合的工作要求，進一步加強多經(jīng)產(chǎn)業(yè)投資項目的審計監(jiān)督，借助外腦，將沙盤推演做深、做細、做透，制定的風(fēng)險防控措施更有針對性，增值服務(wù)具有直觀性。

（六）突出實效，實現(xiàn)風(fēng)險防控內(nèi)審價值

公司內(nèi)部審計工作始終緊緊圍繞公司經(jīng)營目標(biāo)開展工作，特別是在多元新產(chǎn)業(yè)風(fēng)險內(nèi)控管理審計方面，始終貼近多經(jīng)產(chǎn)業(yè)管理實際，把自己置身于管理之中，突出審計熱點、難點和管理層最關(guān)心的焦點問題，協(xié)助各子公司把握“走得快”和“走得穩(wěn)”之間的平衡[4]。針對各子公司風(fēng)險管控工具、方法導(dǎo)入不足，風(fēng)險信息獲取滯后等共性問題，探索了以下做法：

一是加強風(fēng)險內(nèi)控管理審計的針對性。結(jié)合各產(chǎn)業(yè)子公司權(quán)力集中、資金密集、資源富集、資產(chǎn)聚集的特點，公司通過合理配置審計資源，集中用力，精準(zhǔn)用力，將管理審計和經(jīng)濟責(zé)任中審計相結(jié)合，對各產(chǎn)業(yè)公司實施年度效績審計全覆蓋。在鑒證各產(chǎn)業(yè)公司效績目標(biāo)信息數(shù)據(jù)完整有效，落實公司重點專項及年度計劃的完成，以及資產(chǎn)的保值增值和安全狀況基礎(chǔ)上，重點梳理各產(chǎn)業(yè)已暴露的風(fēng)險狀況，核查相關(guān)內(nèi)控制度和流程的建立和實施情況。

二是以風(fēng)險和問題為導(dǎo)向助力公司管理提質(zhì)增效。在明確各產(chǎn)業(yè)板塊風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的關(guān)鍵項點基礎(chǔ)上，落實各產(chǎn)業(yè)子公司基礎(chǔ)業(yè)務(wù)內(nèi)控管理的合規(guī)性、效率性與效益性，實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)、內(nèi)控改善、風(fēng)險管理有機融合。深入分析和反映相關(guān)風(fēng)險問題背后的管理短板、制度缺陷和實施盲區(qū)等情況，切實推進相關(guān)管理制度的完善和流程的規(guī)范，真正實現(xiàn)以審計促管理，以審計提效率，以效率降成本，把降本增效落到實處，在防范風(fēng)險的基礎(chǔ)上，助力公司提質(zhì)增效。

（七）聚焦重點，確保高風(fēng)險業(yè)務(wù)不出險

加強對多元業(yè)務(wù)的風(fēng)險管控，要對各子企業(yè)運營管理中的小問題和管理漏洞加強監(jiān)督、改善，更重要的是對高風(fēng)險、新業(yè)務(wù)的聚焦控制，不能讓各子公司習(xí)慣把業(yè)績提高依賴于高風(fēng)險業(yè)務(wù)。通過制度規(guī)定在開展新業(yè)務(wù)、進軍新領(lǐng)域之前進行風(fēng)險預(yù)測，將風(fēng)險分析嵌入決策過程，對內(nèi)外部環(huán)境持續(xù)監(jiān)控，持續(xù)更新預(yù)案，及時掌握風(fēng)險變化，定期編制輸出報告。

為有的放矢開展各產(chǎn)業(yè)子公司和風(fēng)險管控審計工作，積極拓展輔助決策的寬層面，對一些重要的新產(chǎn)業(yè)多經(jīng)項目的前期可行性研究，積極參與審計調(diào)研分析，密切關(guān)注項目未來整體運行中的審批風(fēng)險、延期交付（完工）風(fēng)險、資產(chǎn)安全風(fēng)險、現(xiàn)金流風(fēng)險和安全質(zhì)量環(huán)保風(fēng)險等重大風(fēng)險環(huán)節(jié)，發(fā)揮及時預(yù)警功能，防止出現(xiàn)整體性、系統(tǒng)性風(fēng)險爆發(fā)[5]。對BT、BOT、PPP等新業(yè)務(wù)模式、管理創(chuàng)新、商業(yè)模式轉(zhuǎn)型以及可能衍生的風(fēng)險，及時進行評估，以守住風(fēng)險底線為目標(biāo)，為公司經(jīng)營管理和決策提供更多有價值的報告，充分發(fā)揮內(nèi)部審計風(fēng)險預(yù)警功能。

三、內(nèi)審參與風(fēng)險管控的成效

（一）保障各子公司年度經(jīng)營目標(biāo)的順利實現(xiàn)

內(nèi)審參與新產(chǎn)業(yè)的風(fēng)險管理使得各子公司的經(jīng)營風(fēng)險減少到了最低程度，并能在損失發(fā)生后及時合理地得到經(jīng)濟補償，直接或間接地減少了企業(yè)的成本支出，增加了企業(yè)盈利，保障了企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）促進各子公司決策科學(xué)化，減少決策風(fēng)險

通過內(nèi)審參與各新產(chǎn)業(yè)的風(fēng)險管理，讓各子公司提高了決策的規(guī)范性，學(xué)會了利用科學(xué)系統(tǒng)的方法管理和處置各項風(fēng)險，減少了生產(chǎn)經(jīng)營過程中的決策失誤風(fēng)險。

（三）培育風(fēng)險管理文化，培養(yǎng)風(fēng)險管理人才

通過審計監(jiān)督，審計問題的整改及內(nèi)部控制制度的完善提升了決策層、管理層、操作層對風(fēng)險管理的認識以及專職人員的職業(yè)勝任能力。

（四）補管理短板，完善內(nèi)控制度

通過參與對各新產(chǎn)業(yè)的風(fēng)險管理，2020年梳理分析各產(chǎn)業(yè)風(fēng)險信息、風(fēng)險事件211件，其中主要風(fēng)險事件34項，并組織落實風(fēng)險防范措施，持續(xù)跟蹤主要風(fēng)險事件應(yīng)對措施的落實情況，直至風(fēng)險解除。截至2020年底，22項風(fēng)險措施落實完成，4項風(fēng)險降低；發(fā)現(xiàn)管理問題39項，提出整改建議并監(jiān)督完成；修訂內(nèi)控手冊，新增管理流程3項，根據(jù)廉潔內(nèi)控建設(shè)一體化要求，在手冊中標(biāo)注了廉潔風(fēng)險點，修訂后內(nèi)控手冊共有內(nèi)控項點473項。

（五）直接創(chuàng)造經(jīng)濟價值

通過對風(fēng)險敞口的管理，減少風(fēng)險敞口4907萬元。協(xié)助各產(chǎn)業(yè)進行法律訴訟7項，挽回經(jīng)濟損失1433萬元，有效提高了各產(chǎn)業(yè)板塊的經(jīng)營效益。

四、結(jié)束語

在公司風(fēng)險管理工作開展過程中，學(xué)習(xí)和創(chuàng)新是一個永恒的主題。對公司內(nèi)部審計而言，風(fēng)險管理是近幾年才開展的一項新工作，而多元新產(chǎn)業(yè)也是新接觸的貨車以外的行業(yè)，所以需要通過不斷地學(xué)習(xí)、消化、吸收先進企業(yè)的一些科學(xué)的管理工具和理念，才能切實以產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實際需求，有效創(chuàng)新工作方法和思路，建設(shè)具有公司特色的風(fēng)險管理體系，以監(jiān)督與服務(wù)職能更好地支持公司以及多元產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。AFA

參考文獻

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（審稿：曲明編輯：趙晴）