張鳳元 劉育廷 路嵩岳

摘要現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是目前我國審計(jì)人員開展審計(jì)工作的指導(dǎo)思想，但是其在規(guī)避傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)缺點(diǎn)的同時(shí)，也對風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評估提出了更高的要求。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)備階段，以戰(zhàn)略管理的思想為指引，基于企業(yè)的要素稟賦優(yōu)勢分析，可以評價(jià)企業(yè)發(fā)展方向、發(fā)展戰(zhàn)略的可行性和科學(xué)性，評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、確定審計(jì)方向、找準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)，從而有助于審計(jì)人員控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞 戰(zhàn)略管理；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；準(zhǔn)備階段；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2022.02.004

公司財(cái)務(wù)造假的事件頻發(fā)，使投資者逐漸對資本市場失去了信心，接連不斷的審計(jì)失敗案例也讓人們對于審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告提出了質(zhì)疑。如何督促外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的整改，促進(jìn)資本市場正常運(yùn)轉(zhuǎn)是亟待解決的問題?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的指導(dǎo)理念，這使得對于風(fēng)險(xiǎn)的評估成為審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。將戰(zhàn)略管理引入財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，審計(jì)人員可以從了解被審計(jì)單位入手對被審計(jì)單位的戰(zhàn)略進(jìn)行分析，從宏觀上評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、確定審計(jì)方向、找準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型主要由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)源于被審計(jì)單位，比如被審計(jì)單位的串通舞弊、關(guān)聯(lián)方交易等所引起的風(fēng)險(xiǎn)；檢查風(fēng)險(xiǎn)源于注冊會(huì)計(jì)師層面，主要是接受委托不恰當(dāng)、委派人員不合理、審計(jì)方案不科學(xué)等所引起的風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師可以在進(jìn)行審計(jì)準(zhǔn)備階段（確定審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持、成立審計(jì)小組、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估、制定審計(jì)方案）工作時(shí)有意識(shí)地從重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)兩方面考慮，尋找可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，盡可能有效降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和合理規(guī)避檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而提高審計(jì)質(zhì)量。而高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告又會(huì)使投資者對資本市場重拾信心，有利于促進(jìn)資本市場的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

一、戰(zhàn)略管理在控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的可行性和必要性分析

（一）戰(zhàn)略管理在控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的可行性

1.人力資源優(yōu)勢

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對于注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的需求不斷增加，越來越多人選擇加入這一行業(yè)，為實(shí)施戰(zhàn)略管理提供了良好的人力資源基礎(chǔ)。另外，注冊會(huì)計(jì)師從業(yè)人員的學(xué)歷層次和專業(yè)技能大幅提高，注冊會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)中擁有碩士、博士學(xué)歷以及財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)背景的人員占比不斷增加。

2.制度優(yōu)勢

根據(jù)最新的注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，要求注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，主動(dòng)提高專業(yè)綜合素質(zhì)等。這一系列措施為戰(zhàn)略管理應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中提供制度保障。

3.理論成果

我國戰(zhàn)略管理審計(jì)起步相對較晚，但是在理論工作者的不斷探索下，已經(jīng)初步形成較為完善的理論體系。其次，西方國家由于市場機(jī)制比較健全，在戰(zhàn)略管理審計(jì)[1]的研究中獲取的成果和經(jīng)驗(yàn)較為豐富，為國內(nèi)學(xué)者繼續(xù)深入研究提供一定借鑒。

4.經(jīng)濟(jì)發(fā)展

目前我國已經(jīng)成為僅次于美國的第二大經(jīng)濟(jì)體，碩大的經(jīng)濟(jì)體量為戰(zhàn)略管理審計(jì)的發(fā)展提供了更廣闊的空間。同時(shí)，我國正處于由高速度發(fā)展轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展的新階段，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，注重有效投資等需求，為戰(zhàn)略管理審計(jì)更廣泛的應(yīng)用提出了更高的要求。

（二）戰(zhàn)略管理在控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的必要性

1.戰(zhàn)略管理是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的起點(diǎn)

目前現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是開展審計(jì)工作的指導(dǎo)理論。從實(shí)施階段來講，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以分為審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)完成階段。在審計(jì)準(zhǔn)備階段主要是在充分了解被審計(jì)單位內(nèi)外部環(huán)境以及相關(guān)的行業(yè)狀況、被審計(jì)單位的經(jīng)營目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上，識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，從而有針對性地計(jì)劃、實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。因此將戰(zhàn)略管理審計(jì)作為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的起點(diǎn)，可以為提高審計(jì)的工作效率和保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量提供重要的指引[2]。

2.戰(zhàn)略管理的應(yīng)用符合市場發(fā)展的需要

從我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r來看，已經(jīng)完成了從高速度發(fā)展到高質(zhì)量發(fā)展的順利轉(zhuǎn)型。但是仍然處于高質(zhì)量發(fā)展初級階段，加之受新冠疫情影響世界經(jīng)濟(jì)低迷、全球投資大幅萎縮，要想實(shí)現(xiàn)更高質(zhì)量、更有效率地發(fā)展，就更需要提高戰(zhàn)略管理審計(jì)對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的保障作用[3]。因此在審計(jì)工作實(shí)務(wù)中，為了更好地將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)，就應(yīng)該充分重視戰(zhàn)略管理在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的應(yīng)用。

3.戰(zhàn)略管理的應(yīng)用體現(xiàn)利益相關(guān)者的迫切要求

從注冊會(huì)計(jì)師角度，為審計(jì)人員找準(zhǔn)審計(jì)方向和確定審計(jì)重點(diǎn)提供指引，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)提高審計(jì)質(zhì)量。從非財(cái)務(wù)專業(yè)人士角度，有助于其了解上市公司財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展前景，從而做出理性的投資決策。從管理者、治理者角度，經(jīng)過注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表在一定程度上可以為管理層的經(jīng)營決策行為提供參考。

二、戰(zhàn)略管理在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)備階段的應(yīng)用

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是為了給財(cái)務(wù)信息使用者提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)就是發(fā)現(xiàn)問題并發(fā)表意見的過程。換而言之，注冊會(huì)計(jì)師的工作重心是為了發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而為信息的真實(shí)性和可靠性提供合理保證。本文將重點(diǎn)探討戰(zhàn)略管理在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)備階段五個(gè)步驟的應(yīng)用。

（一）戰(zhàn)略管理在業(yè)務(wù)接受與保持階段的應(yīng)用

在決定是否接受或保持被審計(jì)單位的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要對被審計(jì)單位進(jìn)行總體的分析。評價(jià)被審計(jì)單位所選擇戰(zhàn)略的合理性與可行性是審計(jì)單位決定接受或保持被審計(jì)單位業(yè)務(wù)委托的關(guān)鍵。審計(jì)人員在接受被審計(jì)單位的委托之前，首先應(yīng)當(dāng)初步了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，評價(jià)被審計(jì)單位公司層面的戰(zhàn)略決策與企業(yè)所處環(huán)境的適應(yīng)性。其次，應(yīng)當(dāng)分析被審計(jì)單位的戰(zhàn)略決策動(dòng)機(jī)，判斷其出發(fā)點(diǎn)是否具有合法性、合規(guī)性，是否符合企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)。對企業(yè)進(jìn)行總體評估之后，在確保企業(yè)不存在舞弊或其他導(dǎo)致審計(jì)失敗的“動(dòng)機(jī)”后方可接受被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)委托。對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，一個(gè)錯(cuò)誤的決策可能會(huì)帶來聲譽(yù)方面的損失甚至涉及訴訟風(fēng)險(xiǎn)。

（二）戰(zhàn)略管理在成立審計(jì)小組階段的應(yīng)用

審計(jì)小組是審計(jì)組織為了實(shí)施某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目而專門選派審計(jì)人員組成的工作小組。在決定審計(jì)小組成員時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照相關(guān)規(guī)定選派，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)規(guī)范性。審計(jì)人員選派是否合理直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低，具備較強(qiáng)的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)能力的人員能有效降低審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.審計(jì)小組的成立

審計(jì)小組一般由兩個(gè)以上人員組成，其成員有主審（審計(jì)小組長）和助審（協(xié)審之分）。在選派審計(jì)人員成立審計(jì)小組時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守回避原則，即考慮審計(jì)人員與被審計(jì)單位或被審計(jì)事項(xiàng)有無利益關(guān)系；是否可能影響審計(jì)工作的推進(jìn)。獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師開展審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂，而回避制度是審計(jì)獨(dú)立性的保障。

2.審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力

戰(zhàn)略管理審計(jì)是一門新興的審計(jì)學(xué)，主要對企業(yè)層面、業(yè)務(wù)單位層面和職能層面的戰(zhàn)略制定的全過程進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員需要對企業(yè)的外部環(huán)境（政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境）和內(nèi)部環(huán)境（公司的使命和目標(biāo)、固定資產(chǎn)狀況、研發(fā)能力、人力資源狀況、財(cái)務(wù)狀況）進(jìn)行充分了解和把握才能準(zhǔn)確的評判戰(zhàn)略的優(yōu)劣性。這就對戰(zhàn)略管理審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備提出了更高的要求。

3.審計(jì)人員執(zhí)業(yè)的規(guī)范性

注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵守實(shí)事求是、客觀公正等基本職業(yè)道德準(zhǔn)則。作為注冊會(huì)計(jì)師既要有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，對所提供的信息保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，還要有敢于揭露錯(cuò)誤的勇氣，保持審計(jì)人員的獨(dú)立性，發(fā)表客觀、公允的審計(jì)意見。除此之外審計(jì)人員還要積極接受職業(yè)培訓(xùn)，會(huì)計(jì)師的工作內(nèi)容會(huì)隨著審計(jì)準(zhǔn)則的變化而做出相應(yīng)調(diào)整，因此及時(shí)地更新自己的知識(shí)庫是每個(gè)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)有的責(zé)任和義務(wù)。

（三）戰(zhàn)略管理在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境階段的應(yīng)用

戰(zhàn)略是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)在對企業(yè)所處環(huán)境進(jìn)行分析之后做的應(yīng)對策略，在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境階段，主要是發(fā)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略與目前所處環(huán)境的適應(yīng)性，查找可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。從戰(zhàn)略管理的視角，通過對戰(zhàn)略環(huán)境的分析，評價(jià)戰(zhàn)略決策對于環(huán)境的適應(yīng)性和可行性，有助于確定審計(jì)方向、抓住審計(jì)重點(diǎn)，從而提高審計(jì)效率，合理規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.外部環(huán)境分析

企業(yè)外部環(huán)境主要包含政治環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境。分析外部環(huán)境的目的就是尋找公司可能面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。從戰(zhàn)略管理審計(jì)的角度出發(fā)，公司所制定的戰(zhàn)略相較于目前所處的外部環(huán)境是否合理，將直接影響注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行總體把握。與環(huán)境不相適應(yīng)的戰(zhàn)略應(yīng)當(dāng)成為審計(jì)的重點(diǎn)，謹(jǐn)慎進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，合理確定審計(jì)范圍，制定詳細(xì)的審計(jì)策略。

2.內(nèi)部環(huán)境分析

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境主要包括其公司的使命和目標(biāo)、固定資產(chǎn)狀況、研發(fā)能力、人力資源狀況、財(cái)務(wù)狀況等，這些內(nèi)容相互聯(lián)系、相互影響、相互作用，形成一個(gè)有機(jī)整體。注冊會(huì)計(jì)師要想降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就要深入了解被審計(jì)單位的內(nèi)部環(huán)境，客觀評價(jià)被審計(jì)單位是否具有可供調(diào)配的資源來滿足戰(zhàn)略決策的實(shí)施。注冊會(huì)計(jì)師在具體實(shí)施時(shí)，一方面應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、生產(chǎn)能力、研發(fā)能力、資金周轉(zhuǎn)能力等進(jìn)行客觀公正地分析，另一方面對被審計(jì)單位戰(zhàn)略的可行性和科學(xué)性進(jìn)行評價(jià)，分析是否存在戰(zhàn)略不符所帶來的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

通過對企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析，核查企業(yè)的戰(zhàn)略是否符合企業(yè)現(xiàn)在所處的政治環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境；是否符合公司的使命；是否具備符合條件的固定資產(chǎn)狀況、研發(fā)能力、人力資源能力、財(cái)務(wù)狀況。若所制定的戰(zhàn)略不符合所處環(huán)境，在實(shí)施過程中將會(huì)遇到阻礙，導(dǎo)致戰(zhàn)略無法順利的實(shí)施，進(jìn)而給公司帶來經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，也就給財(cái)務(wù)造假的萌芽創(chuàng)造了“機(jī)遇”。對于注冊會(huì)計(jì)師來說，這無疑會(huì)使重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)處于較高水平。

（四）戰(zhàn)略管理在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估階段的應(yīng)用

戰(zhàn)略管理在這部分的應(yīng)用主要是幫助分析被審計(jì)單位可能發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊領(lǐng)域，評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從而確定審計(jì)程序。在這一階段要充分考慮戰(zhàn)略的內(nèi)部控制，例如，編制戰(zhàn)略的規(guī)范性、批準(zhǔn)戰(zhàn)略的規(guī)范性、人員設(shè)置的制衡性和機(jī)構(gòu)設(shè)置的全面性。從這四個(gè)方面入手分析對于戰(zhàn)略的內(nèi)部控制是否完善，在確定被審計(jì)單位的內(nèi)部控制有效性的基礎(chǔ)上評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而確定審計(jì)的重點(diǎn)。

1.編制戰(zhàn)略的合理性

戰(zhàn)略的編制包含從上至下各個(gè)層級的戰(zhàn)略制定，甚至細(xì)致到各個(gè)部門具體實(shí)施方案、實(shí)施細(xì)則。同時(shí)還應(yīng)該包含對各個(gè)發(fā)展階段的預(yù)測以及作出的合理規(guī)劃。注冊會(huì)計(jì)師在審查戰(zhàn)略編制的合理性時(shí)，應(yīng)當(dāng)審查各層級戰(zhàn)略的完整性、各階段戰(zhàn)略的合理性，幫助評估被審計(jì)單位的內(nèi)部控制完善性，進(jìn)而選擇科學(xué)合理的審計(jì)程序。

2.批準(zhǔn)戰(zhàn)略的規(guī)范性

戰(zhàn)略在擬定之后要按照規(guī)定的權(quán)限對戰(zhàn)略方案進(jìn)行審議和批準(zhǔn)。董事會(huì)審議戰(zhàn)略委員會(huì)提交的方案，對方案的可行性、必要性、合理性、長期性和全局性綜合進(jìn)行分析并發(fā)表意見。如需調(diào)整，戰(zhàn)略委員會(huì)在做調(diào)整之后重新匯報(bào)。經(jīng)由董事會(huì)決議通過之后再交由股東大會(huì)表決，只有股東大會(huì)批準(zhǔn)后戰(zhàn)略才能付諸實(shí)施。

3.人員設(shè)置的制衡性

企業(yè)內(nèi)部人員設(shè)置應(yīng)該符合制衡原則，確保不相容職位相互分離，不同機(jī)構(gòu)崗位之間相互制約、相互監(jiān)督。明確的職責(zé)劃分有利于將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，為戰(zhàn)略的實(shí)施創(chuàng)造良好的條件。

4.機(jī)構(gòu)設(shè)置的全面性

審查公司機(jī)構(gòu)設(shè)置是否健全，應(yīng)查驗(yàn)被審計(jì)單位是否設(shè)立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、戰(zhàn)略委員會(huì)、管理層以及各層級機(jī)構(gòu)，是否按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行人員編制、職責(zé)劃分。完善的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置減少了因?qū)蛹壴O(shè)計(jì)不科學(xué)而導(dǎo)致的機(jī)構(gòu)重疊、職能空缺、運(yùn)行效率低下的問題。

（五）戰(zhàn)略管理在制定審計(jì)方案階段的應(yīng)用

審計(jì)方案明確規(guī)定了審計(jì)流程是指導(dǎo)審計(jì)人員現(xiàn)場工作的依據(jù)，因此審計(jì)方案與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系最為密切。審計(jì)方案的主要內(nèi)容有：審計(jì)目標(biāo)、范圍、重點(diǎn)、具體實(shí)施步驟、審計(jì)方法、審計(jì)時(shí)間安排、成員分工等。對于戰(zhàn)略的宏觀把控將直接影響到總體審計(jì)方案的制定，也有利于審計(jì)人員確定審計(jì)范圍，找準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)從而更好地安排審計(jì)人員工作和進(jìn)度。

1.確定重點(diǎn)審計(jì)范圍

戰(zhàn)略管理在控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)用時(shí)首先應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位各層次戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略實(shí)施計(jì)劃，評價(jià)戰(zhàn)略實(shí)施階段是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目確定為重點(diǎn)審計(jì)范圍。

2.確定具體實(shí)施步驟

注冊會(huì)計(jì)師在對戰(zhàn)略的內(nèi)部控制進(jìn)行初步測試之后，如果誤判內(nèi)部控制無效而不進(jìn)行控制測試，盲目的擴(kuò)大審計(jì)范圍，這將會(huì)增加審計(jì)過程中的工作量，降低審計(jì)的工作效率進(jìn)而浪費(fèi)審計(jì)資源。

三、結(jié)論

本文通過對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)備階段流程的五步驟進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)了戰(zhàn)略管理在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)備階段對指導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面有著舉足輕重的作用。在財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)備階段，通過對戰(zhàn)略進(jìn)行分析，有助于審計(jì)人員更準(zhǔn)確地評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、把握審計(jì)方向和制定審計(jì)合適的方案。因此將戰(zhàn)略管理應(yīng)用到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)備階段能有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。AFA

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（審稿：曲明編輯：趙晴）