文/郭魯（中國山東國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作有限公司）

由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和信息技術(shù)的普及，目前大多數(shù)企業(yè)在生產(chǎn)管理、融資渠道以及后勤保障工作等方面都發(fā)生了重大變化，這也對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)資產(chǎn)管理部門提出了新的要求。現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)處于落后狀態(tài)，不能適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)積極改革落后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相融合，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的更好發(fā)展。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之間的關(guān)系

企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)是隸屬于財(cái)務(wù)部門的兩個(gè)會(huì)計(jì)體系，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)之間具有很多相似的聯(lián)系點(diǎn)。首先，無論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還是管理會(huì)計(jì)，都是企業(yè)財(cái)務(wù)部門中兩個(gè)必不可少的重要構(gòu)成內(nèi)容。在管理會(huì)計(jì)出現(xiàn)之前，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門就已經(jīng)存在，因此管理會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)發(fā)展起來的部門形式，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門提供服務(wù)[1]。隨著社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展與完善，傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門已經(jīng)無法獨(dú)立承擔(dān)繁重復(fù)雜的企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作,把部分財(cái)務(wù)管理工作交由管理會(huì)計(jì)部門來完成。而企業(yè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上是以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作為基礎(chǔ),管理會(huì)計(jì)部門的工作任務(wù)是將所有財(cái)務(wù)賬戶信息,以及與績(jī)效管理有關(guān)的財(cái)務(wù)賬戶信息進(jìn)行系統(tǒng)的分析與整理，承擔(dān)具體的賬務(wù)統(tǒng)計(jì)和記錄等管理工作。換言之，企業(yè)管理會(huì)計(jì)部門要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求作為一切工作的出發(fā)點(diǎn)，并做好相關(guān)的工作。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的體系構(gòu)成詳見圖1。其次，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之間是相互影響、相互促進(jìn)的關(guān)系。只有加強(qiáng)二者之間的聯(lián)系與交流，才能夠充分發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)體系的重要價(jià)值與積極作用，才能夠讓企業(yè)跟上社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，實(shí)現(xiàn)更長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展。

圖1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的體系構(gòu)成

二、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別

盡管企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)是相互關(guān)聯(lián)的，但它們從本質(zhì)上來說是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)體系中的兩個(gè)不同分支，所以企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)也會(huì)體現(xiàn)出一些差異性。首先，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)為不同領(lǐng)域提供不同的服務(wù)。這意味著企業(yè)的管理會(huì)計(jì)不僅要處理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所有相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，還要提供企業(yè)內(nèi)外的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)，針對(duì)企業(yè)的發(fā)展需要，制定相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)分析與管理工作，為企業(yè)提供最優(yōu)化方案。相比來看，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的作用非常有限，其主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息，提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息也是與企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，以保證企業(yè)各種活動(dòng)的順利開展。其次，與企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門相比，管理會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容更加豐富與多變。企業(yè)的管理會(huì)計(jì)本質(zhì)上是一種固定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行方式，具有內(nèi)部嚴(yán)格的要求與規(guī)定，相關(guān)的財(cái)務(wù)信息不能未經(jīng)授權(quán)而隨意更改。但是，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門可以根據(jù)被服務(wù)對(duì)象的實(shí)際需要開展不同形式的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作與核算形式。（詳見表1）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別。

表1 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別

由此可見，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)發(fā)展模式，而管理會(huì)計(jì)將成為未來企業(yè)主要的發(fā)展方向。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)充分利用兩種會(huì)計(jì)模式的特性及優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)體制改革的穩(wěn)健發(fā)展，這一點(diǎn)也是顯而易見的[2]。

三、企業(yè)在會(huì)計(jì)制度改革中存在的問題

（一）收付系統(tǒng)沒有真實(shí)反映出收支情況

從實(shí)際情況來看，大部分企業(yè)必須履行但未支付的相關(guān)義務(wù)并未在賬簿和記錄中清晰呈現(xiàn)。在這種體制缺陷下，企業(yè)無法有效預(yù)防金融風(fēng)險(xiǎn)，無形之中增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，從而造成經(jīng)濟(jì)損失。此外，企業(yè)的會(huì)計(jì)部門只確認(rèn)獲取的經(jīng)濟(jì)效益，但對(duì)所涉及的費(fèi)用信息并沒有進(jìn)行全面的分析與統(tǒng)計(jì)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確。

（二）在核算中未能體現(xiàn)準(zhǔn)確的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)信息

在現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)體系制度下，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，折舊適用范圍不明確，這種方法直接導(dǎo)致資產(chǎn)和權(quán)益相關(guān)信息失真，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)狀況核算不準(zhǔn)確。其他部門在動(dòng)用固定資產(chǎn)時(shí)缺乏有效的憑證作為依據(jù)，難以彌補(bǔ)資金上的空缺，雖然當(dāng)前系統(tǒng)對(duì)無形資產(chǎn)和攤銷政策有適當(dāng)?shù)囊?guī)則，但缺乏實(shí)際的操作性，在實(shí)踐中遇到很多阻礙與困難。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與建設(shè)投資核算相分離

從行政機(jī)關(guān)的角度來看,在中國會(huì)計(jì)系統(tǒng)中明確規(guī)定,企業(yè)基本建設(shè)投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)管理。這一規(guī)定也表明,企業(yè)內(nèi)部的基建會(huì)計(jì)并不依賴于當(dāng)期經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算,因此在實(shí)際工作中容易出現(xiàn)重復(fù)工作、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的現(xiàn)象。此外，企業(yè)的基本建設(shè)投資大多與借貸數(shù)額以及利率的計(jì)算相關(guān),在這個(gè)制度下核算過程也會(huì)比較混亂。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相融合的具體策略

（一）樹立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)思想，構(gòu)建現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理制度

企業(yè)必須樹立正確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)思想，這也是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相融合的前提。相關(guān)工作者應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的重視，不應(yīng)有輕視財(cái)務(wù)部門的思想意識(shí)。另外，企業(yè)還應(yīng)拓寬財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍的招聘渠道，為企業(yè)招聘高素質(zhì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。同時(shí)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，建立科學(xué)現(xiàn)代化的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)新體系。隨著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求也日益增加。在此背景下，企業(yè)需要以更有效的方式來建立企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)支付體系，只有在可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)體系的可持續(xù)發(fā)展。在時(shí)代迅速發(fā)展的今天，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相結(jié)合，建立相應(yīng)的現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體系，是企業(yè)最重要的工作之一。首先，企業(yè)應(yīng)通過多種方式明確企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的分工，以更加明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職權(quán)。其次，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和高等專業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，發(fā)揮各自的基礎(chǔ)作用，使其在各自的金融領(lǐng)域發(fā)揮價(jià)值。最后，企業(yè)的基本財(cái)務(wù)決策必須以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，以保障企業(yè)能否在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中得以更好地生存與發(fā)展[3]。

（二）重組財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

首先，對(duì)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行相應(yīng)的改革與整頓，針對(duì)取得的固定資產(chǎn)不確認(rèn)費(fèi)用，而應(yīng)予以資本化處理，按用途計(jì)提折舊，并清晰計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用中。在面對(duì)“無形資產(chǎn)及累計(jì)攤銷”的內(nèi)容下，與無形資產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)費(fèi)用和經(jīng)營費(fèi)用不計(jì)入資本化過程。在建工程類別中，在建工程由企業(yè)按工程計(jì)提，在工程完工后轉(zhuǎn)化為企業(yè)的固定資產(chǎn)。其次，針對(duì)企業(yè)的凈現(xiàn)值賬戶也需要進(jìn)行重新調(diào)整。在企業(yè)的會(huì)計(jì)制度中，不設(shè)立營運(yùn)基金、投資基金或?qū)ｍ?xiàng)基金，而是轉(zhuǎn)變?yōu)殚L(zhǎng)期凈資產(chǎn)、自由凈資產(chǎn)和關(guān)聯(lián)凈資產(chǎn)的形式。長(zhǎng)期凈值期末余額反映企業(yè)無形資產(chǎn)凈值，關(guān)聯(lián)凈值反映企業(yè)用途有限的凈資產(chǎn)，無限期凈值反映企業(yè)全部需要的支出機(jī)制。最后還應(yīng)調(diào)整企業(yè)的收入類別，采用權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期投資進(jìn)行估值。企業(yè)應(yīng)根據(jù)年度盈余和規(guī)定的投資額度，確定年末投資回報(bào)率。資產(chǎn)管理公司在生產(chǎn)期間的負(fù)債資本收益必須予以分期確認(rèn)，來自企業(yè)內(nèi)部的其他收入計(jì)入相應(yīng)類別的投資收入，以實(shí)現(xiàn)投資收益的明確化。

（三）重構(gòu)會(huì)計(jì)核算體系

重建預(yù)算收入核算體系，涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所涉及的所有收入，以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)工作，確保預(yù)算收入與財(cái)務(wù)收入相一致。同時(shí)，企業(yè)收入應(yīng)當(dāng)沖減預(yù)算結(jié)余，記錄收入對(duì)象。針對(duì)預(yù)算支出項(xiàng)目的計(jì)算內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，例如需要確認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與管理會(huì)計(jì)制度在支出項(xiàng)目上的差異，主要包括對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)建設(shè)中的產(chǎn)品及設(shè)備等費(fèi)用的明確。因?yàn)榇祟愘M(fèi)用在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不計(jì)入費(fèi)用，而在管理會(huì)計(jì)中作為費(fèi)用予以補(bǔ)償。因此，企業(yè)必須采用融資租賃方式核算固定資產(chǎn)和預(yù)算費(fèi)用。同時(shí)，為了提高預(yù)算報(bào)告的精準(zhǔn)性和完整性，還可以根據(jù)政府收支的分類功能，按照相應(yīng)賬戶的收入和支出功能建立經(jīng)濟(jì)分類的方法，設(shè)置次要科目。

（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相結(jié)合

就目前的企業(yè)會(huì)計(jì)部門而言，要盡快將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)結(jié)合起來，以更好地實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)改革，進(jìn)而幫助政府和社會(huì)更全面地了解企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，從而了解企業(yè)的真實(shí)運(yùn)營狀況。從現(xiàn)階段來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的結(jié)合主要有三種方式。即建立以管理會(huì)計(jì)賬戶為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)制度；建立兩個(gè)獨(dú)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)制度；建立符合財(cái)務(wù)要求的會(huì)計(jì)制度。不同的模型有不同的應(yīng)用領(lǐng)域，目前國內(nèi)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)體系模式的研究集中表現(xiàn)在兩個(gè)層面。即通過修正現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)制度提供兩套信息；創(chuàng)建統(tǒng)一的管理研究課題及會(huì)計(jì)系統(tǒng)。除此之外，要想重構(gòu)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，還需要積極履行適當(dāng)分離與整合的原則，并以此為出發(fā)點(diǎn)，使用適當(dāng)?shù)男畔⑾到y(tǒng)和協(xié)調(diào)機(jī)制來整合兩個(gè)系統(tǒng)。因此，從這個(gè)角度來看，企業(yè)應(yīng)選擇財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相結(jié)合、制度分離、會(huì)計(jì)一體化的模式。

（五）加強(qiáng)對(duì)人才的培訓(xùn)與評(píng)估，提高員工的工作能力

在人才培養(yǎng)方面，應(yīng)采用在崗培訓(xùn)、專業(yè)講座、實(shí)踐培訓(xùn)等多種形式分級(jí)開展，并以實(shí)踐培訓(xùn)和在崗培訓(xùn)為主。在培訓(xùn)內(nèi)容上，應(yīng)結(jié)合目前的市場(chǎng)運(yùn)營狀況和企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需求，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)。

針對(duì)高層的管理者應(yīng)重視財(cái)務(wù)管理意識(shí)及管理技能的培訓(xùn)。對(duì)此，企業(yè)的人力資源部門要針對(duì)不同的員工群體，制定不同的培訓(xùn)計(jì)劃與培訓(xùn)內(nèi)容，并將良好的綜合能力作為擔(dān)任相應(yīng)崗位的必備條件，深入落實(shí)職工的培訓(xùn)工作，從而打造一支高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理精英隊(duì)伍。此外，企業(yè)要將崗位培訓(xùn)作為主要措施，精心制定員工培訓(xùn)計(jì)劃，加強(qiáng)崗位培訓(xùn)，改進(jìn)培訓(xùn)方式，以保證培訓(xùn)工作的科學(xué)性與有效性。只有這樣，才能真正實(shí)現(xiàn)人才培訓(xùn)的價(jià)值，為企業(yè)的更好發(fā)展提供豐富資源[4]。

之后，建立基于能力和績(jī)效的人才評(píng)估體系。首先，確立清晰規(guī)范的崗位分類和績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，形成以績(jī)效為核心的人才評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，其中包含專業(yè)知識(shí)技能、職業(yè)道德修養(yǎng)等多個(gè)要素。由此，企業(yè)可以借助人才評(píng)估體系來確定人才價(jià)值，從而能夠有效地識(shí)別、發(fā)現(xiàn)并聘用人才，使人才能夠在合適的崗位中最大限度發(fā)揮自身的工作潛力。在完成上述工作后，應(yīng)構(gòu)建科學(xué)合理的人才評(píng)價(jià)指標(biāo)機(jī)制。之后，整理并優(yōu)化人才信息檔案，并對(duì)其進(jìn)行歸檔和分類。同時(shí)，建立屬于企業(yè)結(jié)構(gòu)內(nèi)部的人才資料庫，并將人才的個(gè)人信息、學(xué)習(xí)過程、績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果整合到人才管理數(shù)據(jù)系統(tǒng)中。完善人才測(cè)評(píng)體系，將人才測(cè)評(píng)結(jié)果與人才選拔制度進(jìn)行密切聯(lián)合，從而達(dá)到培訓(xùn)、考核、部署一體化的理想效果。借助完善的員工培訓(xùn)與考核體系，可以有效提升員工的工作觀念與工作效率，從而為企業(yè)的財(cái)務(wù)部門培育更多高素質(zhì)人才，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的有效融合。

五、結(jié)論

綜上所述，在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的有效融合，企業(yè)應(yīng)樹立正確的財(cái)務(wù)觀念，積極建立完善的財(cái)務(wù)管理制度。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)工作人員的培訓(xùn)與考核工作，從而提升員工的管理意識(shí)與管理能力，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的有效開展提供重要支持。