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        商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的路徑思考

        2022-04-04 15:55:29毛小鳳
        中國民商 2022年2期
        關(guān)鍵詞:對策

        毛小鳳

        摘 要:“營改增”全面落地后,我國稅制體制改革進一步加深,商貿(mào)企業(yè)面臨的稅收環(huán)境發(fā)生了較大的變動,加上“金稅三期”的全面開展,商貿(mào)企業(yè)也面臨著更加嚴謹?shù)募{稅監(jiān)管,對商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的合法性和合理性提出了更高的要求,加強稅收籌劃管理是當前商貿(mào)企業(yè)財務管理的重點之一?;诖?,本文首先從稅收環(huán)境出發(fā),詳細闡述商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的特點和重要性,再結(jié)合實踐經(jīng)驗,分析當前環(huán)境下,商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的主要方向和思路,最后針對商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃水平的提升提出一些對策建議,以期促進商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃目標的實現(xiàn)。

        關(guān)鍵詞:商貿(mào)企業(yè);稅收籌劃;對策

        營改增后,增值稅和所得稅成為影響我國企業(yè)的主要稅種。對于商貿(mào)企業(yè)而言,營改增后解決了以往營業(yè)稅運行時存在的重復征稅問題,有利于企業(yè)稅負的下降,但實際來看,增值稅稅額的核算不僅和企業(yè)進銷項稅額有關(guān),還涉及到各類稅收優(yōu)惠的抵沖。同樣,針對企業(yè)所得稅,國家、地方也提供了多種優(yōu)惠。新稅制環(huán)境下,商貿(mào)企業(yè)不但面臨著稅負減低的機會,也承擔著更大的稅務風險,加強對稅收籌劃的思考,明確稅收籌劃最佳路徑對商貿(mào)企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展有著重要意義。

        一、商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的重要性

        稅收籌劃是企業(yè)在遵循相關(guān)稅法、稅收法律的基礎(chǔ)上,事前規(guī)劃自身生產(chǎn)、投資和經(jīng)營活動,制定出可以達到稅前利益最大化的方案的一種籌劃行為。對于商貿(mào)企業(yè)而言,其稅收籌劃的重點也是增值稅和所得稅,但相比之下,商貿(mào)企業(yè)由于進項來源較為復雜,較多的進項發(fā)票無法合規(guī)取得,加上商貿(mào)企業(yè)成本來源也較為復雜,除了質(zhì)量成本、管理成本、人力成本、采購成本之外,還有無法取得票據(jù)的隱性支出,這部分成本無法體現(xiàn),企業(yè)利潤虛高,由此使得多數(shù)商貿(mào)企業(yè)都承擔著較重的稅負,很多從小公司或其他行業(yè)轉(zhuǎn)入的企業(yè)多少會存在一些主觀逃稅的意識,稅收籌劃較為極端,籌劃手段不一定全部符合規(guī)定。在當前金稅三期全面運行的稅制監(jiān)管環(huán)境下,不合規(guī)的稅收籌劃手段自然很容易被稅務機關(guān)監(jiān)測到,輕則繳納罰款、補齊稅額,重則可能面臨刑事處罰。加強稅收籌劃可以幫助商貿(mào)企業(yè)制定出更加科學、高效的稅收籌劃方案,在保證企業(yè)稅收籌劃手段合法的基礎(chǔ)上,盡可能降低企業(yè)稅負,使得企業(yè)稅負維持在一個合理的水平,甚至是獲得最佳的節(jié)稅收益,實現(xiàn)稅前企業(yè)利益最大化的目標。

        二、商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的主要方向

        (一)合理選擇供貨商

        在企業(yè)稅收籌劃中,發(fā)票是最重要的核算依據(jù),不論是增值稅還是所得稅的籌劃,都需要相應的發(fā)票作為證據(jù)。在營改增后的稅收環(huán)境中,由于增值稅改革,不同行業(yè)、不同類型企業(yè)所能提供的增值稅發(fā)票類型不同、稅率不同、商品價格也不同。比如一般納稅人商貿(mào)公司可以提供13%的增值稅專票,而小規(guī)模納稅人提供3%的增值稅發(fā)票,個體戶無法提供發(fā)票。但一般情況下,個體戶提供的商品價格要低于小規(guī)模納稅人企業(yè),低于一般納稅人企業(yè)。不過在選擇采購商時,部分商貿(mào)企業(yè)也存在問題,主要是只考慮到價格的變動,而未全面綜合地考量價格下降帶來的收益和進項抵扣帶來的收益,單純地選擇了價格低的供貨商?;蛘呤牵粸榱吮WC增值稅抵扣鏈條的穩(wěn)定,選擇可以提供更多節(jié)稅收益的一般納稅人供貨商,導致還存在可籌劃的空間,加大商貿(mào)企業(yè)稅務風險。

        (二)選擇適宜的結(jié)算方式

        目前,商貿(mào)企業(yè)常用的結(jié)算方式包括現(xiàn)金結(jié)算和賒購結(jié)算兩種,如果企業(yè)結(jié)算方式的選擇,不會影響到企業(yè)采購商品的價格,則商貿(mào)企業(yè)應盡量選擇賒購,此時本用于采購商品的資金可以在企業(yè)手里多流轉(zhuǎn)一些時間,這部分資金可以為企業(yè)帶來額外的價值,有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn),也達到了節(jié)稅的目的。但這一過程中,商貿(mào)企業(yè)必須要考慮到企業(yè)信譽問題,如果賒購資金回款不及時,可能會影響到后期企業(yè)和其他客戶、供應商的合作;相反,如果不同結(jié)算方式下,商品價格不同,比如一般企業(yè)如果選用賒購結(jié)算方式,商品價格會偏高,此時商貿(mào)企業(yè)需要詳細對比、計算選擇賒購時的價格劣勢是否能在延期付款中挽回,若不能,則代表著選擇賒購時企業(yè)反而多支付了費用,采購費用較高,理應選擇現(xiàn)金結(jié)算方式。對于商貿(mào)企業(yè)而言,延長資金使用時間是納稅籌劃中常用的方式之一,但企業(yè)在應用過程中,應纖細分析和權(quán)衡,綜合考慮整體成本的變動,而不是僅考慮是否能夠獲得更多的資金時間價值。

        (三)利用稅收洼地優(yōu)惠政策,拆分企業(yè)業(yè)務

        目前,商貿(mào)企業(yè)的增值稅稅率為13%,屬于高稅負行業(yè),尋找方法直接降低增值稅稅率是降低企業(yè)稅負最快、最直接的手段。目前,營改增后,國家提出減稅降費,大力釋放紅利來促進各行各業(yè)的發(fā)展,各地方政府也出臺了一些地方政策,對入駐本地特定園區(qū)的企業(yè)采取財政獎勵扶持,將地方增值稅和所得稅留存的45%-85%拿出來獎勵企業(yè),不同地方,獎勵的比例不同。假設(shè)A企業(yè)本年稅額100萬,入駐的園區(qū)退返給企業(yè)的比例是70%,一般園區(qū)增值稅留存比例是50%,增值稅為100*50%*70%=35萬;所得稅留存是40%,則所得稅稅額為100*40%*70%=28萬。意味著,當年可以給企業(yè)返還35萬的增值稅,和28萬的所得稅,企業(yè)實際稅負為37萬元!企業(yè)稅負壓力大幅下降。

        商貿(mào)企業(yè)可以選擇在適宜的園區(qū)中成立新公司或?qū)⒐具w移到園區(qū),以此來享受地方稅收優(yōu)惠政策。尤其是對于一般納稅人的商貿(mào)企業(yè)而言,其可以在園區(qū)設(shè)立小規(guī)模納稅人公司,或個人獨資企業(yè)來負責采購工作,雖然采購時依舊可能面臨收不到發(fā)票或發(fā)票難取得的問題,但原公司可以從采購公司處獲得增值稅發(fā)票,解決了原企業(yè)進項少的難題。即,假設(shè)A商貿(mào)企業(yè)在園區(qū)成立了B公司,由B公司從各處采購所需要的物資,再加價賣給A公司,此時A公司是和B公司直接產(chǎn)生交易,可以獲得相應的增值稅發(fā)票,而B公司作為小規(guī)模納稅人或者個人獨資企業(yè),本身享有更優(yōu)惠的政策,借助低稅率優(yōu)勢降低整體稅負。

        三、商貿(mào)企業(yè)提高稅收籌劃水平的對策

        (一)樹立稅務風險管理理念

        商貿(mào)企業(yè)要想做好稅收籌劃工作還必須加強全體人員稅務風險管理意識,讓企業(yè)從管理層到基層人員都能認識到稅收籌劃和管理的重要性,明確業(yè)務中的涉稅風險點,在財稅人員的指引下,能夠在工作中避開涉稅風險點。為此,商貿(mào)企業(yè)管理者必須加強對稅收籌劃工作的重視,成立專門的稅務管理部門或小組,并定期在內(nèi)部進行全體人員培訓,增加企業(yè)各人員對稅務管理和籌劃工作的認識,在財稅部門的引導下,能夠明確認識到這項工作開展給企業(yè)帶來的優(yōu)勢,促使各部門能夠主動參與稅務管理和籌劃,營造良好的內(nèi)部環(huán)境,為稅收籌劃工作的開展奠定良好的基礎(chǔ)。

        (二)培養(yǎng)專業(yè)的稅務管理人才,加強對稅收政策的解讀和應用

        稅務籌劃方案編制的科學性對相關(guān)管理人員專業(yè)能力的要求較高,目前,部分商貿(mào)企業(yè)稅務工作還是由財務人員負責,專業(yè)度不高,在具體工作中或多或少存在一些問題,為此,商貿(mào)企業(yè)還需加大對稅務管理人才的培養(yǎng)。一方面,商貿(mào)企業(yè)需要提高招募門檻。營改增后,稅制環(huán)境更加復雜,國家出臺的稅收優(yōu)惠政策、稅法等都需要人員詳細解讀,需要從中提取出適合企業(yè)發(fā)展的政策內(nèi)容,才能更好地編制稅務籌劃方案。所以,商貿(mào)企業(yè)需要一批專業(yè)能力過硬、學習能力強勁以及綜合能力較好的稅務管理人才。尤其是在互聯(lián)網(wǎng)時代,稅務管理也逐漸向數(shù)字化、信息化過渡,對企業(yè)稅務人才能力又多了一重考量,傳統(tǒng)稅務人才逐漸難滿足企業(yè)稅務現(xiàn)代化管理的需求。另一方面,商貿(mào)企業(yè)也要做好人才培養(yǎng)。根據(jù)當期市場發(fā)展情況,國家會出臺不同的政策來促進發(fā)展,市面上不斷有新的稅收優(yōu)惠政策出臺,也有舊的稅法、稅收政策被更替,商貿(mào)企業(yè)必須定期組織稅務人才學習財稅知識、信息化管理知識等,參與行業(yè)或政府部門舉辦的稅收政策解讀講座,提高企業(yè)稅務人才對稅收優(yōu)惠政策的了解,更加靈活的應用在實務操作中,利用稅收優(yōu)惠來指導企業(yè)經(jīng)營、管理等工作的開展,使得企業(yè)可以盡可能多的利用到稅收優(yōu)惠政策,合理降低企業(yè)稅負,并規(guī)避稅務風險。

        (三)加強信息化建設(shè),提高稅收籌劃效率

        對涉稅相關(guān)信息、管理信息等的掌握程度直接影響企業(yè)稅務籌劃的效率,商貿(mào)企業(yè)還需加大在稅務信息化管理上的投入,引入適宜企業(yè)業(yè)務的稅務管理信息系統(tǒng),并不斷更新財務系統(tǒng)、業(yè)務系統(tǒng)、采購系統(tǒng)等,在第三方專業(yè)機構(gòu)的幫助下,優(yōu)化系統(tǒng)流程、程序等,實現(xiàn)管理升級。并加快財務共享中心的建設(shè),統(tǒng)一各系統(tǒng)數(shù)據(jù)編碼原則、核算口徑等,實現(xiàn)各系統(tǒng)數(shù)據(jù)的實時共享,為管理者、財稅人員等信息需求者提供全面、準確、及時的稅務管理數(shù)據(jù)、涉稅業(yè)務開展情況等,分析出商貿(mào)企業(yè)稅務管理中存在的問題和風險,不斷改進,其結(jié)果作為下期企業(yè)稅務籌劃優(yōu)化的參考依據(jù),促進企業(yè)稅務籌劃水平的提升。

        (四)和稅務機關(guān)建立良好的關(guān)系

        稅法的出臺一般滯后于經(jīng)濟活動的出現(xiàn),因而稅務機關(guān)在涉稅事項的判定上享有自由裁量權(quán),但由于在涉稅事項的判定上可能存在稅務人員主觀思想帶來的影響,所以不同稅務機關(guān)可能對某一事項的界定存在不同的看法,因此商貿(mào)企業(yè)還需和當?shù)囟悇諜C關(guān)打好交道,準確了解稅務機關(guān)對涉稅事項的判定依據(jù),避免被認定為偷稅漏稅,進而出現(xiàn)稅企糾紛,給企業(yè)帶來不利影響。

        (五)重視稅務籌劃風險防控,持續(xù)細化涉稅風險管控措施

        商貿(mào)企業(yè)的增值稅、所得稅等多個稅種在經(jīng)營期間面臨較高的風險,精細的風險管控措施必不可少。針對稅務籌劃風險的防控,商貿(mào)企業(yè)需要從強化內(nèi)部控制力度,健全風險是被預警機制,完善風險應對預案等方面入手做好稅務籌劃風險防控工作。一方面,商貿(mào)企業(yè)要加強稅務籌劃工作后續(xù)流程的管理,對核心指標進行長效記錄監(jiān)管,以此盡可能降低稅務籌劃中的經(jīng)營風險。另一方面,商貿(mào)企業(yè)要完善內(nèi)部控制制度,加強風險管理。根據(jù)企業(yè)特點,進行針對性的稅務風險研究,繪制稅務風險對照表,列舉出管理中各主要稅種常見的風險點和較大概率發(fā)生的風險環(huán)節(jié),方便企業(yè)開展對比檢查全面識別和防控內(nèi)外部涉稅風險。此外,商貿(mào)企業(yè)還需注意涉稅業(yè)務具體的稅務風險防控,具體如下:

        增值稅涉稅風險管控措施。第一,解決發(fā)生納稅義務而未及時申報繳納增值稅風險,如果貨款交易已經(jīng)確認而商戶還未及時付款,則企業(yè)營銷部門負責人要及時與客戶進行溝通,及時開具增值稅發(fā)票并申報繳納增值稅。若是客戶不能提供增值稅發(fā)票,則企業(yè)要及時做好無票收入申報繳稅工作,避免后期稽查期間承受補繳稅金的懲罰。第二,應收賬款掛賬后出現(xiàn)的折扣和折讓未開具紅字發(fā)票的風險,增值稅申報繳納已經(jīng)完成,并且發(fā)票開具完整,但是在貨款結(jié)算階段出現(xiàn)了商品折讓,商貿(mào)企業(yè)應當與客戶進行充分溝通,及時開具紅字增值稅發(fā)票,沖銷部分收入和應收,減少企業(yè)的經(jīng)濟損失。在交易期間,企業(yè)需在合同簽訂之前,提前明確增值稅發(fā)票開具時間和金額,在合同中約定質(zhì)保金在支付時開具增值稅發(fā)票,并且結(jié)算金額減少導致多開發(fā)票時,需要及時開具紅字增值稅發(fā)票,沖銷多開發(fā)票金額,減少增值稅發(fā)票虛開風險。第三,水電費涉稅風險,商貿(mào)企業(yè)通常會在經(jīng)營過程中出現(xiàn)使用房東水電而未能取得增值稅專用發(fā)票的情況,通常都是根據(jù)收據(jù)列支成本,但是稅法規(guī)定,未能取得合法憑證的不允許在稅前扣除,缺少水電費用發(fā)票則將出現(xiàn)應繳所得稅調(diào)整風險,如果經(jīng)營項目屬于一般計稅項目,則可抵扣的進項稅額減少,應繳的增值稅增加。

        所得稅涉稅風險管控措施。第一,針對數(shù)據(jù)填報不完整帶來的風險,商貿(mào)企業(yè)財務人員需嚴格按照企業(yè)實際情況,明確所得稅稅收優(yōu)惠政策要求的條件,嚴格按照要求填報企業(yè)基礎(chǔ)信息表,正確算出相關(guān)條件指標,使得企業(yè)可以合理享受該項稅收政策,而不會因為數(shù)據(jù)信息表未填報正確使得企業(yè)不能享受。第二,資產(chǎn)負債表日后事項未正確調(diào)整帶來的風險,商貿(mào)企業(yè)需針對需要調(diào)整的事項進行重點監(jiān)管,有效填寫相關(guān)數(shù)據(jù),以此來規(guī)避企業(yè)所得稅涉稅風險。比如,A公司2018年12月20日銷售了一批商品給B公司,取得輸入不含稅收入100萬元,A公司根據(jù)正常流程已確認收入,并結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬元,該筆貨款收入到年末仍未受到,A公司年末對應收賬款計提壞賬準備。2019年1月20日,由于商品出現(xiàn)質(zhì)量問題,被全部退回。A公司2019年2月底完成2018年企業(yè)所得稅匯算清繳,稅率為25%。A公司2017年的總銷售收入為1000萬元,銷售成本為800萬元。根據(jù)會計準則規(guī)定,A公司2019年發(fā)生的退款,在2018年的賬務上不需要進行處理,應在2018年的利潤表上進行調(diào)減,按照調(diào)整后的利潤表,A公司在2018年填報所得稅納稅申報表時,營業(yè)收入應填報1000-100=900萬元,營業(yè)成本填報800-80=720萬元。而如果沒有及時調(diào)整,就會產(chǎn)成虛報收入、利潤的“誤解”,導致A公司存在企業(yè)所得稅涉稅風險。第三,商貿(mào)企業(yè)在經(jīng)營中還可能存在因為視同銷售未及時、全面進行調(diào)整的涉稅風險,針對于該風險,商貿(mào)企業(yè)需提前梳理當?shù)囟悇諜C關(guān)對視同銷售行為的判定原則,明確申報要求,如實填報視同銷售收入,避免被認為隱瞞收入而帶來稅務風險。第四,針對關(guān)聯(lián)交易不符合獨立交易原則的涉稅風險,部分商貿(mào)企業(yè)下設(shè)子公司,雙方之間存在一些交易活動或無償服務,比如母公司提供給子公司的無償資金、發(fā)放給員工的獎勵、繳納的社保等,而根據(jù)稅法規(guī)定,關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務往來應按照獨立企業(yè)間的業(yè)務往來收取費用,進行所得稅繳納,確保各項業(yè)務費用都按照規(guī)定進行計稅,避免被稽查補稅的風險。

        此外,商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營中還涉及個人所得稅、印花稅、城建稅等,在稅務籌劃何管理中,都應按照稅法規(guī)定、稅收政策要求來開展,必要時可以邀請第三方專業(yè)機構(gòu)來協(xié)助,全面排查稅務風險,嚴格防控。

        四、結(jié)語

        綜上所述,在當前的稅制環(huán)境下,商貿(mào)企業(yè)雖然面臨著更大的稅收籌劃空間,但企業(yè)能夠真正實現(xiàn)稅負的降低還有賴于企業(yè)稅務籌劃水平,商貿(mào)企業(yè)必須要加強對稅務管理的重視,樹立稅務風險管理理念,組建專業(yè)團隊,同時借助信息化手段來提高企業(yè)稅務籌劃能力。同時,商貿(mào)企業(yè)還需和當?shù)囟悇諜C關(guān)建立良好的關(guān)系,樹立遵紀守法的納稅人形象,提高企業(yè)納稅信用等級,為企業(yè)信譽提供保障。

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