何偉

機關(guān)事業(yè)單位是為社會提供公眾服務(wù)與管理的機構(gòu)，他們?yōu)樯鐣聵I(yè)發(fā)展提供科、教、文、衛(wèi)等多方面服務(wù)與管理。由于機關(guān)事業(yè)單位的經(jīng)費直接源自公共財政支出，因而其在經(jīng)費管理使用方面存在一定的特殊性。對此，為了更進一步確保行政事業(yè)單位能夠有效履行自身職能，開源節(jié)流，規(guī)范財務(wù)管理，就要采取有效措施加強機關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，以充分利用好有限的公共財政資源。基于此，筆者主要結(jié)合自己從事多年的工作實踐，就行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的一些不足，加強內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義以及優(yōu)化內(nèi)部控制的措施進行一一闡述。

在行政事業(yè)單位整個運行管理工作中，財務(wù)會計管理工作意義重大，后勤保障作用明顯。若要有效確保行政事業(yè)單位各項工作順利推進，保障運行工作質(zhì)量，就必然需要加強內(nèi)部的財務(wù)管理。而在實際工作中，要想促進行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作的有序開展，就需要在現(xiàn)有財務(wù)管理政策法規(guī)基礎(chǔ)上，持續(xù)不斷地加強內(nèi)部管理與控制，從而促進財務(wù)內(nèi)部控制制度的不斷更新、完善與提升，建立長效監(jiān)控機制，有效避免廉政風險發(fā)生，以確保機關(guān)事業(yè)單位的財務(wù)會計工作質(zhì)量與水平能夠得到持續(xù)提高，促進行政事業(yè)單位各項工作的順利開展。

一、高度重視，明確行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的重要性

作為具備行政管理職能的行政機關(guān)所履行的，是執(zhí)法監(jiān)督以及社會管理職能;而事業(yè)單位是利用國家財政資金履行為社會提供公共服務(wù)的職能。因而，機關(guān)事業(yè)單位都是直接由公共財政支出經(jīng)費的，因而財務(wù)管理具有與眾不同的特殊性。在其日常工作中，為了有效確保其能夠在有效履行自身職能的同時節(jié)約財政資源，就要求其加強做好內(nèi)部控制建設(shè)，以充分利用有限的公共資源。就行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部管理工作而言，該工作是確保提升工作科學性、高效性、便捷性的一種管理控制模式，在該模式的管理與控制下，資金安全才能得到更為有效且顯著的控制。就行政事業(yè)單位而言，在此種模式下，也能夠更進一步促進單位日常工作更加順利運行，更加穩(wěn)定地管理與掌握企業(yè)財務(wù);與此同時，在此種管理模式下，財務(wù)內(nèi)部管理工作也能夠更加密切地與行政事業(yè)單位管理框架相結(jié)合。因而對于行政事業(yè)單位來說，科學強化對內(nèi)部管理工作的控制，將能夠進一步促進其管理的長期有效性與安全性。

二、正視問題，提升行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的針對性

目前，山區(qū)縣的行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制工作雖然取得了一定的成績，但由于起步較晚，領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，財務(wù)人員認知不足，在內(nèi)控工作的方方面面還存在一些問題和不足?？陀^正視這些問題與不足，有利于促進今后會計內(nèi)部控制工作的有效開展。

（一）財務(wù)會計內(nèi)部控制意識薄弱。就我國目前情況而言，由于一般不需要進行經(jīng)濟單獨核算，因而有很大一部分事業(yè)單位主觀地認為并不需要構(gòu)建系統(tǒng)、規(guī)范的會計體系，同時也不具備充分的內(nèi)部控制意識，這就導(dǎo)致其財務(wù)會計管理工作的開展本身就缺乏科學性與有效性。另外，也有部分單位尚未認識到內(nèi)部控制在調(diào)節(jié)資源方面的積極作用，單一認為內(nèi)部控制無實際影響，因而僅在名義上存在內(nèi)部控制一說，卻未進行深入探討與分析，促使內(nèi)部控制制度模糊，控制工作的開展十分緩慢。

（二）財會人員綜合素質(zhì)不高。就目前行政事業(yè)單位人員設(shè)置的情況來看，主要有以下兩方面不足：1.專門會計人員的缺乏。由于存在大量會計崗位兼任的情況，還存在部分會計人員自身專業(yè)素養(yǎng)不足，這都導(dǎo)致內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題難以得到及時發(fā)現(xiàn)與改善;2.個別財會人員還存在自身思想素質(zhì)水平不足的情況，針對這一問題，一旦管控不足，就必然會存在借助職務(wù)之便謀求私利的情況出現(xiàn)，嚴重威脅公共財產(chǎn)的安全穩(wěn)定。由此來看，作為肩負重要職責的內(nèi)部控制執(zhí)行者，必須對財會人員的綜合素質(zhì)有所要求。

（三）對內(nèi)部控制監(jiān)督有所欠缺。只有在科學有效的監(jiān)督之下，內(nèi)部控制程序才能處于合理健康的監(jiān)管之中，在此種情況下，才能保證經(jīng)費用途的透明、公開，確保職權(quán)劃分的具體、明確，保障內(nèi)部控制運作能夠有據(jù)可循。而現(xiàn)階段大部分事業(yè)單位的問題就在于沒有科學合理的監(jiān)督機制，對控制活動的監(jiān)管人員與部門也有所不足，這就難以有效改善其內(nèi)部的越權(quán)與違規(guī)操作問題。除此之外，沒有在財務(wù)會計內(nèi)部控制中合理融合滲透日常運營也是需要改進的不足之處。若要確保能夠在行政事業(yè)單位內(nèi)部整體管理中，充分發(fā)揮出財務(wù)內(nèi)部控制的作用，就必然需要將單位的日常運行與之進行有效結(jié)合。但在實際工作的開展中，相關(guān)行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者并沒有充分掌握其所在單位的財務(wù)會計內(nèi)部控制與管理工作，因而也難以將其看作管理工作中的關(guān)鍵項目，這就導(dǎo)致在內(nèi)部財務(wù)管理體系無法達到執(zhí)行能力標準的情況下，行政事業(yè)單位會出現(xiàn)一系列的資金消耗與流失。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，進一步表明行政事業(yè)單位管控固有資金的力度顯著大于對固定資產(chǎn)的管控。而一旦沒有合理將日常運行與財務(wù)管理相結(jié)合，其在資金把控方面就難免會存在一定的漏洞。

（四）內(nèi)控相對滯后時代發(fā)展。在信息時代的發(fā)展背景下，由于內(nèi)部控制與信息化的結(jié)合，也引發(fā)了內(nèi)部控制管理中的一些問題。在信息技術(shù)的高速發(fā)展中，可以說行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制工作的實施也變得更加容易與便捷。信息技術(shù)的普及與發(fā)展，為企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計控制工作的開展也帶來新的方向與思路，與此同時，傳統(tǒng)財務(wù)管理體系也得到了新的發(fā)展與優(yōu)化，這也進一步促進了行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)控制工作的信息化發(fā)展。但在這一先進的管理模式下，既有正向的促進作用，也有一定的反向影響阻礙著財會工作的合理開展。從正向來看，在先進管理體系下，財務(wù)工作得以由繁入簡，得到了極大優(yōu)化;但從反向來看，信息化背景下，一些違法活動的進行也更加便捷，例如在進行財務(wù)控制過程中，接收與傳遞信息的工作主要由會計電算化人員完成，而人員操作中，就有可能會出現(xiàn)財務(wù)舞弊情況，即可能存在通過修改錄入信息的形式謀私利的情況。

三、強化監(jiān)管，確保行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的有效性

（一）實施財務(wù)工作人員內(nèi)控思想教育。

要切實做好行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制工作，就要不斷加強對內(nèi)部財務(wù)管理人員、內(nèi)部控制人員和分管領(lǐng)導(dǎo)進行宣傳教育，通過會議、資料、培訓(xùn)等形式，對有關(guān)人員進行財務(wù)內(nèi)部控制的政策、法規(guī)宣講，對內(nèi)部財務(wù)控制、內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部管理、內(nèi)部審核、內(nèi)部審計等方面的重要性進行宣傳講解，引起有關(guān)人員對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作高度重視;同時，還要加強對財務(wù)管理人員、內(nèi)部控制人員進行政治、思想進行教育，尤其是要對他們進行黨性、紀律、道德等方面的教育，通過觀看紀委監(jiān)委等部門發(fā)放的警示教育片，引起財務(wù)管理人員、內(nèi)控人員的高度警醒。

（二） 加強對財務(wù)會計內(nèi)部控制管理機制的完善。

對于財務(wù)部門工作體系的完善與優(yōu)化，還需要結(jié)合部門的實際財政預(yù)算嚴格落實。而針對行政事業(yè)單位的財會管理制度來說，要想實現(xiàn)財務(wù)部門的完善與優(yōu)化就需要逐步開展，并確保采取以正確的引導(dǎo)促進其具體落實，從而保障財務(wù)會計管理體系能夠有效在單位內(nèi)部進行應(yīng)用。在管理系統(tǒng)的構(gòu)建中，也需要行政事業(yè)單位的財務(wù)部門緊密結(jié)合自身實際發(fā)展情況以及發(fā)展中出現(xiàn)的相關(guān)問題進行分析，要科學合理把控資金收支，同時保障單位每一項賬款都能夠有實際依據(jù)可查。另外，在單位工作開展中，還需要領(lǐng)導(dǎo)者注重自身廉潔，要重點改善工作人員，特別是中層領(lǐng)導(dǎo)人員的工作態(tài)度，全面提升工作效率，以促進行政事業(yè)單位內(nèi)部體制改革的科學進行。

（三） 加強對財務(wù)會計內(nèi)部控制制度的健全。

在行政事業(yè)單位的日常工作中，科學制定財務(wù)會計內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)范是確保一切經(jīng)濟活動能夠依據(jù)單位預(yù)期計劃實施、完成的主要前提。因而在制定行政事業(yè)單位內(nèi)部管理規(guī)則的過程中，就需要結(jié)合以下前提進行：1.為了規(guī)避財務(wù)會計行為中存在一些無用、違規(guī)，乃至違法操作，就需要企業(yè)結(jié)合財會管理預(yù)防控制，并將預(yù)防控制當作主要任務(wù)對待;2.要著重對企業(yè)財務(wù)會計控制中相關(guān)程序的控制加以關(guān)注，通過細致科學規(guī)定的制定，科學合理地掌控行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動。3.在設(shè)立會計崗位的過程中需要做到細致、合理，要確保會計人員能夠分工明確，細致劃分各崗位及人員責權(quán)。

（四）加大審核監(jiān)督力度。

1.嚴格內(nèi)部財務(wù)審核。在強化單位內(nèi)部審核工作的過程中，還需要工作人員站在以下幾個角度思考：（1）針對單位管理中的不足之處需及時點明;（2）要盡量規(guī)避單位內(nèi)部管理工作中出現(xiàn)漏洞;（3）需重視并強化控制管理單位內(nèi)部各項工作;（4）結(jié)合自身的專業(yè)知識，合理提出審查中的問題以及改進意見。另外，為了規(guī)避偽造會計信息的情況發(fā)生，在行政事業(yè)單位中還需進一步強化對內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò)通信系統(tǒng)的管理與控制。與此同時，對操作人員的管理加強管理，促進其專業(yè)水平的提升，以降低工作中出現(xiàn)的失誤。最后，還需要注重加強電子信息系統(tǒng)的環(huán)境安全，避免操作中出現(xiàn)錯誤。

2.嚴格內(nèi)部財務(wù)審計?！皟?nèi)部審計”，習慣成稱為“內(nèi)審”，這是有效評價和控制行政事業(yè)單位財務(wù)的常用方法，它能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部財務(wù)管理中出現(xiàn)的薄弱點和錯誤之處。這就需要行政事業(yè)單位內(nèi)部要建立健全內(nèi)部審計制度，實行一季度、半年、一年內(nèi)部自行組織人力進行內(nèi)部審計，從中發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位財務(wù)管理、內(nèi)部控制、物資采購、資產(chǎn)管理等方面存在的問題與缺陷，及時糾正、及時整改、及時彌補。如是制度層面的問題和缺陷，就要完善行政事業(yè)單位財務(wù)管理和內(nèi)部控制方面的制度;如是財務(wù)管理環(huán)節(jié)中的問題與缺陷，就要從修訂彌補財務(wù)管理制度，重新調(diào)整審批程序，增加票據(jù)簽字人員，確保行政事業(yè)單位的資金運轉(zhuǎn)、使用更加合理、更加規(guī)范、更加安全，確保內(nèi)部財務(wù)控制取得實效，確保行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動監(jiān)管和內(nèi)部財務(wù)控制有效進行，充分發(fā)揮出資金使用的最大效能。

（五）加強提升財會人員的綜合素質(zhì)。

在行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制中，提高人員綜合素質(zhì)是強化內(nèi)部控制的核心。在企事業(yè)單位的發(fā)展中，切實可行的控制制度是最基礎(chǔ)的前提，而要有效執(zhí)行制度的前提必然需要執(zhí)行者具備一定的專業(yè)素養(yǎng)。而要促進人員素質(zhì)的提升主要可從以下兩方面開展工作：第一將從業(yè)者入門門檻進一步提高;第二加強對行政事業(yè)單位財會人員的再培訓(xùn)。現(xiàn)階段，我國很多事業(yè)單位在招聘中都設(shè)定了關(guān)于學歷方面的條件，但在部分地區(qū)針對財會人員的招聘條件中，并沒有著重強調(diào)對專業(yè)學歷及工作經(jīng)驗的要求，這就導(dǎo)致現(xiàn)階段的財會部分人員專業(yè)素質(zhì)并不一致。因而在現(xiàn)階段事業(yè)單位在進行人才招聘中，就需要注重對財會人員專業(yè)素養(yǎng)與綜合能力的考核，具體執(zhí)行中，可通過筆試的形式對應(yīng)試人員的專業(yè)知識進行考察，從而以考試的形式嚴格判斷從業(yè)人員素養(yǎng)。此外，伴隨財會方面政策的不斷更新，對財會人員的要求以及工作內(nèi)容也必然會有一定的改動，例如調(diào)整稅率、變更會計科目等都會隨著相關(guān)政策有一定的改變。因而事業(yè)單位要想提升財會內(nèi)部控制水平，就必然需要定期開展對財會人員的培訓(xùn)，以促進其及時準確地掌握行業(yè)動態(tài)，及時對單位內(nèi)部控制方式加以調(diào)整。另外，行政事業(yè)單位還需強化相關(guān)人員的思想道德修養(yǎng)，在思想層面杜絕內(nèi)部出現(xiàn)徇私舞弊行為，促使其始終將“為人民服務(wù)”的宗旨銘記于心，全面保障公共財政支出利用的有效性。

（六）全面實施崗位分離的財務(wù)內(nèi)控制度。

所謂“崗位分離”，是指在行政事業(yè)單位中將“財務(wù)管理崗位”與“財務(wù)內(nèi)部控制崗位”二者實行分開設(shè)置。行政事業(yè)要設(shè)置獨立的內(nèi)部控制崗位，譬如資產(chǎn)管理崗、財務(wù)稽核崗、會計崗位以及預(yù)算管理崗等，并在每個崗位分別核定相應(yīng)的職能職責，且每個崗位各司其職、各負其責、各做其事，對行政事業(yè)單位內(nèi)部的物資采購、基建項目、資產(chǎn)管理、費用開支、票據(jù)審核等方面，實現(xiàn)相互制約、相互監(jiān)督，建立健全財務(wù)內(nèi)部控制有效機制;并且將行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制的“崗位分離”制度體系運用到監(jiān)督、執(zhí)行、審核、審批等重大經(jīng)濟活動中，充分發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部控制“崗位分離”的制度優(yōu)勢，對單位內(nèi)部大的經(jīng)濟事項實現(xiàn)“相互制約、有效牽制”，確保行政事業(yè)單位財務(wù)的內(nèi)控工作見到實效。

結(jié) 語

總的來說，為了促進機關(guān)事業(yè)單位工作順利開展，有利于工作效率的提升，確保公共財政支出的規(guī)范合理性，就需要行政事業(yè)單位進一步加強財務(wù)會計的內(nèi)部控制工作，要不斷在內(nèi)部控制制度的完善、控制活動的細節(jié)、控制過程的監(jiān)督等處入手，科學建立系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度體系，以促進財務(wù)管理的有序性與可控性。針對目前內(nèi)部控制系統(tǒng)中的不足，也需要行政事業(yè)單位合理采取有針對性的措施加以解決，要時刻緊跟信息時代的步伐，以高標準、嚴規(guī)范推進財會工作的高效開展。