胡啟玲 王澤盛

在當(dāng)今時代，隨著經(jīng)濟快速發(fā)展，服務(wù)業(yè)收入占社會總收入的比例增加，由于會計、審計行業(yè)競爭的加劇，會計師事務(wù)所的數(shù)量也越來越多。然而會計師事務(wù)所這個行業(yè)有點特殊，屬于輕資產(chǎn)企業(yè)，其成本方面的控制往往不受重視。在收入增長緩慢的情況下，如果成本能夠合理控制，科學(xué)配置人力資源，將會對提升會計師事務(wù)所競爭力有著非常大的作用。影響審計成本的因素多種多樣，不同的會計師事務(wù)所，其自身的薄弱點有所不同，本文首先明確了審計成本、審計成本控制的概念，結(jié)合新疆××?xí)嫀熓聞?wù)所審計成本控制現(xiàn)狀，分析出該所目前在審計成本控制中存在的問題并提出相關(guān)對策。通過參考國內(nèi)外學(xué)者的學(xué)術(shù)研究成果，運用價值鏈和預(yù)算管理理論，該會計師事務(wù)所要想立于不敗之地，就必須對審計成本進行合理的審計計劃、提高人員的職業(yè)勝任力、加強對審計信息化的利用率以及整合利用審計資源。

在激烈的市場競爭中，想要實現(xiàn)自身可持續(xù)生存和發(fā)展，會計師事務(wù)所就必須科學(xué)地實施成本控制。成本控制的目標(biāo)就是在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下實現(xiàn)成本最小化，使其處于同行業(yè)競爭中的優(yōu)勢地位。

一、審計成本控制相關(guān)概述

（一）審計成本的含義

審計成本是指審計人員在審計工作中所消耗的資源價值，或者簽訂審計業(yè)務(wù)合同后發(fā)生的用貨幣計量的物化勞動的消耗。會計師事務(wù)所經(jīng)營情況、經(jīng)營效益的好壞反映了審計成本的高低，審計成本包含了職工薪酬、差旅費、福利費、辦公費以及時間成本、風(fēng)險成本等。

目前，學(xué)術(shù)界對于審計成本概念的觀點各異，尚未形成統(tǒng)一定義。盡管如此，其對審計成本內(nèi)涵的認識是一致的。審計成本分為廣義和狹義，廣義的審計成本是事務(wù)所在經(jīng)濟管理活動中產(chǎn)生費用支出的總和。狹義的審計成本則是指為完成審計項目消耗的人力、物力和財力的總和。在狹義的審計成本定義下，如果一項審計工作需要的人員多、耗費時間長，其審計成本就較高;反之則審計成本較低。本文涉及的審計成本指狹義的審計成本。

（二）審計成本控制的含義

成本控制應(yīng)用到會計師事務(wù)所經(jīng)營活動中就是審計成本控制。審計成本控制的目標(biāo)就是高效率的節(jié)約資源，運用一系列的手段和方法，盡可能減少審計工作中的支出并出具最完美的審計報告。

會計師事務(wù)所審計成本控制指的是相對成本控制，相對成本控制要求在不影響產(chǎn)品質(zhì)量的前提下努力降低成本，即將審計成本與審計風(fēng)險、審計質(zhì)量相結(jié)合，不要求將成本降低到某一標(biāo)準(zhǔn)值以下，而要以追求審計效益與實現(xiàn)會計師事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)。

（三）審計成本控制相關(guān)理論

價值鏈最早是由美國哈佛大學(xué)商學(xué)院的Potter教授在其著作《競爭優(yōu)勢》中提出，即任何企業(yè)都是由研發(fā)、設(shè)計、銷售、配送和售后服務(wù)等經(jīng)營活動組合而成的集合體，任何經(jīng)營活動都是相互關(guān)聯(lián)的，被它們關(guān)聯(lián)起來的無形鏈條就是價值鏈。通過對價值鏈的分析，可以加強企業(yè)經(jīng)營活動中各環(huán)節(jié)及上下游之間的相互關(guān)系，從而挑選出能為企業(yè)創(chuàng)造價值的環(huán)節(jié)，通過對有價值環(huán)節(jié)的優(yōu)化和利用，在行業(yè)競爭中領(lǐng)先。

預(yù)算管理是指企業(yè)對各部門的各種資源進行分配、控制和評價，對未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行預(yù)測和籌劃，目的是通過對實際執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)之間差異的分析，明確在經(jīng)營活動中需要改善和調(diào)整的地方，以便幫助被審計單位更好地完成經(jīng)營目標(biāo)。

二、新疆××?xí)嫀熓聞?wù)所簡介及其審計成本控制現(xiàn)狀

（一）××?xí)嫀熓聞?wù)所概述

××?xí)嫀熓聞?wù)所成立于2012年，經(jīng)營方式：服務(wù)。經(jīng)營范圍為審查企業(yè)會計報表;出具審計報告;驗證企業(yè)資本;出具驗資報告;辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告;基本建設(shè)年度財務(wù)決算審計;代理記賬;會計咨詢、稅務(wù)咨詢、管理咨詢、會計培訓(xùn);法律、法規(guī)規(guī)定的其他業(yè)務(wù)。

（二）會計師事務(wù)所審計成本控制現(xiàn)狀

我國會計師事務(wù)所行業(yè)呈白熱化趨勢。加之審計亂收費現(xiàn)象，使整個市場惡性競爭嚴(yán)重。而低收入決定了低成本，低成本決定了低質(zhì)量，給個人、企業(yè)乃至社會埋下了隱患。對于國內(nèi)審計行業(yè)現(xiàn)狀而言，一般都是由被審計單位管理層與會計師事務(wù)所直接對接，并由被審計單位直接支付給會計師事務(wù)所費用，導(dǎo)致會計師事務(wù)所“受制于人”。

該會計師事務(wù)所在新疆伊寧市，總收入排名靠前;由于審計收費很大程度上由審計成本決定，因此如何合理控制審計成本是事務(wù)所進行審計前提的重中之重?！痢?xí)嫀熌壳皩Τ杀竞怂銢]有形成一定制度，審計人員不能精準(zhǔn)獲取相關(guān)項目成本數(shù)據(jù)，在實際審核過程中，很多審計人員易于混淆不同業(yè)務(wù)間成本費用，對于事務(wù)所的收入核算造成一定困難，無法與成本進行匹對，致使會計師事務(wù)所對于業(yè)務(wù)收益分析有誤差，主營業(yè)務(wù)戰(zhàn)略決策失誤，不利于企業(yè)未來發(fā)展。

××?xí)嫀熓聞?wù)所2018年度-2020年度的財務(wù)數(shù)據(jù)分析如下表1所示;

根據(jù)上表可以看出，相較于2018年來看事務(wù)所的營業(yè)收入有逐年遞增的趨勢。但是，相比較利潤總額而言從2018年開始到2020年事務(wù)所的利潤呈現(xiàn)出遞減狀態(tài)。這種趨勢的形成和該會計師事務(wù)所營業(yè)成本的增加息息相關(guān)，我們不難看出該會計師事務(wù)所的營業(yè)成本從2018年的485萬元上升到2020年的530萬元，營業(yè)成本的增長率已經(jīng)超過了營業(yè)收入的增長率，這致使該會計師事務(wù)所三年以來的利潤率逐年遞減，利潤總額也逐年減少。

如果××?xí)嫀熓聞?wù)所長此以往下去，公司的前景十分堪憂。導(dǎo)致會計師事務(wù)所的營業(yè)成本逐年增加的原因主要是該會計師事務(wù)所的營業(yè)成本對審計成本的控制匱乏而導(dǎo)致的?！痢?xí)嫀熓聞?wù)所目前對審計成本的控制方法較為匱乏，針對成本控制常見的做法有四種。第一，制定粗略的成本預(yù)算。對接收的每一個審計業(yè)務(wù)，進行粗略的成本預(yù)算，××?xí)嫀熓聞?wù)所這一點做得挺好的，在出差前會提前通知出差的人員出差的天數(shù)，帶出差所需要的文件及資料，粗略的時間預(yù)算可以提高效率。第二，控制審計人員數(shù)量。審計人員的工資占到審計總成本的1/2以上，因此××?xí)嫀熓聞?wù)所在年底時聘請大量的實習(xí)生，在淡季則進行實習(xí)生篩選制度，從而避免浪費、節(jié)約審計成本。這種控制成本的方法許多家會計師事務(wù)所都會采用，然而，這種方法使用不當(dāng)或過度使用可能會造成審計資源的浪費及審計質(zhì)量。第三，減少現(xiàn)場審計時間?！痢?xí)嫀熓聞?wù)所在外勤人員出差時每天會補貼60元餐補費及當(dāng)晚的住宿費用，所以盡量壓縮出差審計時間、合理分配審計人員數(shù)量、職業(yè)能力強者優(yōu)先，以減少差旅費的支出。這種方法只適合短期使用，并不能可持續(xù)發(fā)展，想要長久地在競爭地位中站住腳，必須加強管理。第四，建立良好的客戶關(guān)系。在現(xiàn)實中，要是客戶能積極地與審計人員配合，那么對審計工作的速率和效率提升是非常明顯的。而事實上，這只是對于和客戶關(guān)系的完美化，就算客戶與審計人員相互積極配合，但還是要根據(jù)客戶自身的工作能力實際情況來定，雖然客戶積極配合工作的態(tài)度可以幫助審計人員提高工作效率，但是會使審計人員缺失注冊會計師的獨立性，對于審計工作的要求以及審計風(fēng)險也會提高。

結(jié)合以上就可以看出××?xí)嬍聞?wù)所所目前的幾種審計控制成本方式，還是不足以對各種項目發(fā)生的情況來控制審計成本，所以仍需要更加完善的審計成本控制體系來幫助會計師事務(wù)所應(yīng)對各種情況。

三、會計師事務(wù)所審計成本控制存在的問題

（一）審計計劃不合理

審計計劃在審計工作的開展前是至關(guān)重要的，審計計劃需根據(jù)審計情況的變化而變化，審計計劃不合理會降低審計成本?！痢?xí)嫀熓聞?wù)所所出現(xiàn)過審計工作前期審計人員與公司會計溝通不到位的情況，在進行審計工作中，浪費了大量的時間。例如，接受教育局的邀請，對新疆霍爾果斯市五個學(xué)校進行資產(chǎn)清查，資產(chǎn)清查前沒有進行學(xué)校資產(chǎn)的詢問，造成審計人員數(shù)量分布不均勻，有的學(xué)校一上午就盤完所有的資產(chǎn)，有的學(xué)?；艘恢懿疟P完所有的資產(chǎn);在審計項目結(jié)束后，發(fā)現(xiàn)審計計劃是否合理，是影響成本控制的主要因素之一

（二）審計人員職業(yè)勝任力不足

新疆××?xí)嫀熓聞?wù)所具有高級證書以及高學(xué)歷的人才寥寥無幾，想要可持續(xù)發(fā)展，事務(wù)所應(yīng)引進大量的高學(xué)歷人才。而該會計師事務(wù)所招聘大量的?？粕?，短期內(nèi)可以看出節(jié)約了一定的人力資源成本，但最終這些人能夠成為事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)者并不多，他們可能會停留在審計助理的崗位，或者離開事務(wù)所。這不利于事務(wù)所自身長遠的發(fā)展。

（三）審計信息化利用不充分

審計軟件有利于審計人員出具審計報告及收集公司的電子賬套，且功能很強大，可以進行會計科目查詢、憑證的抽查、賬目的查詢、業(yè)務(wù)的體現(xiàn)、生成報表等，事務(wù)所運用審計軟件一方面提高了事務(wù)所人員的工作效率，另一方面還提高了業(yè)務(wù)進行的整體進度。審計軟件中有許多復(fù)雜的功能都沒有有效的學(xué)習(xí)和利用，大部門工作人員只會使用會計科目、金額的查詢，但對于審計軟件高級功能卻一知半解。該會計師事務(wù)所忽視了改革和創(chuàng)新審計方式方法，沒有真正把利用好審計信息化作為改進審計管理方式方法的前提和基礎(chǔ)來抓，導(dǎo)致本事務(wù)所審計信息化的利用是建立在效益低下基礎(chǔ)上的，使得高技術(shù)與低效益并存。

（四）審計資源未得到充分利用

會計師事務(wù)所良好的發(fā)展前景，需提高會計師事務(wù)所資源利用效率，增強會計師事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展能力。如果能合理地利用好審計資源，就能使審計人員減少中間環(huán)節(jié)，避免重復(fù)工作?；魻柟怪亟陮忢椖吭谶M行中，進駐時間是12月，因為進駐的人員要回家補辦身份證不能進行工作，由新的項目成員接手此審計項目，前后兩任項目人員由于沒有多的交流溝通，以至于在年審工作時做了許多的重復(fù)工作，例如重新查看憑證并記錄在電腦中，這不僅影響了工作效率，也增加了審計成本。審計工作開展時應(yīng)當(dāng)利用前任審計人員的工作方法和借鑒前期審計的工作成果，審計資源整合也是審計發(fā)展到一定時期的必然結(jié)果。

四、會計師事務(wù)所審計成本控制問題的對策

（一）合理制定審計計劃

新疆××?xí)嫀熓聞?wù)所審計計劃不明確，需要建立和完善審計計劃，不盲目地接受任務(wù)和盲目地完成任務(wù)。一是利用價值鏈，制定周密計劃。包含審計計劃、風(fēng)險評估、出具報告等。二是制定審計激勵機制。充分調(diào)動審計人員的工作積極性，如發(fā)放工資、年終獎、補貼、過節(jié)福利等。

（二）提高審計人員職業(yè)勝任能力

從長遠來看，要提高審計人員的職業(yè)勝任能力，××?xí)嫀熓聞?wù)所應(yīng)從以下四個方面著手：一是語言文字表達技能。審計人員就必須要有良好的文字表達能力，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，能直觀分析問題的根源，并提出建議。二是培養(yǎng)持續(xù)學(xué)習(xí)的能力和掌握審計知識及方法;在互聯(lián)網(wǎng)時代背景下，靈活運用數(shù)據(jù)庫知識，采集分析數(shù)據(jù)，查找疑點。三是培養(yǎng)獨立客觀的精神和良好的心理素質(zhì);在審計工作中，審計人員要堅持獨立思考和嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實的作風(fēng)，掌握真實、充分的審計證據(jù)，不偏袒、不護短，確保審計質(zhì)量。四是培養(yǎng)處理問題的能力;善于借助審計的權(quán)威性協(xié)調(diào)各方關(guān)系，準(zhǔn)確把握反映問題的方式、范圍和程度，提出妥善的處理意見，能有效控制審計風(fēng)險。

（三）加強審計信息化的利用

首先加強對審計辦公軟件的運用及提高審計軟件的利用率;其次專業(yè)人員設(shè)計和創(chuàng)新出科學(xué)電子模板，在一定程度上減輕了審計人員的工作負擔(dān)，提高了審計工作效率;最后加強對審計人員的軟件教程培訓(xùn)，可以利用線上教學(xué)不耽誤審計人員的工作時間。

（四）合理利用審計資源

在項目進行前對審計成本進行預(yù)算，進行及時調(diào)整。通過合理利用審計資源可以對下一個審計項目提供經(jīng)驗奠定良好的基礎(chǔ)，使審計成本效益最大化。

綜上所述，通過審計成本控制工作，注重審計資源的利用率，積極實現(xiàn)審計目標(biāo)，對提升事務(wù)所綜合競爭力有著一定的效果。要對審計人員的日常工作行為規(guī)范形成良好的制約，從根本上加強對審計工作的重視性，提升審計人員自身的職業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)審計人員的責(zé)任感和使命感，在保證其自身的工作能夠有效落實之外，還能夠與其他部門形成良好的合作關(guān)系，為會計師事務(wù)所獲得更大的經(jīng)濟效益和奠定良好的基礎(chǔ)。