陳靜,謝聰敏

（閩西職業(yè)技術(shù)學(xué)院 財(cái)經(jīng)商貿(mào)學(xué)院,福建 龍巖 364000）

0 引言

近些年來(lái)，國(guó)內(nèi)關(guān)于“稅收營(yíng)商”的研究有所增加，特別是與稅收營(yíng)商環(huán)境、稅收營(yíng)商環(huán)境評(píng)價(jià)體系建設(shè)、稅收營(yíng)商制度改革相關(guān)文獻(xiàn)較多，專家與學(xué)者們從多個(gè)角度圍繞稅收營(yíng)商環(huán)境建設(shè)、發(fā)展展開了探討，如張景華、林偉明在《治理視角下的稅收營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化研究》一文中提出，“我國(guó)營(yíng)商環(huán)境總體水平和人民群眾的期盼相對(duì)照，我國(guó)當(dāng)前稅收營(yíng)商環(huán)境存在差距，應(yīng)從轉(zhuǎn)變稅收征管理念和征管方式、提升征管效能、優(yōu)化稅收服務(wù)環(huán)境等方面著手，優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境”[1]。然而，這些文獻(xiàn)對(duì)于如何改善稅收營(yíng)商環(huán)境切實(shí)提出了一些可行的策略，但這些策略多是契合企業(yè)或是政府某一方面，并未涉及政府、企業(yè)和員工三方之間的利益關(guān)系，對(duì)于如何減輕企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)缺乏參考價(jià)值，本文基于博弈論視角對(duì)稅收營(yíng)商環(huán)境展開研究，正是要彌補(bǔ)以往研究所存在的欠缺。以優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境為目的，采用博弈論的方法，理清我國(guó)營(yíng)商環(huán)境評(píng)估過(guò)程中政府與企業(yè)、中央政府與地方政府和企業(yè)與員工之間的關(guān)系，從理論和實(shí)踐上圍繞如何改善稅收營(yíng)商環(huán)境制度提出了相應(yīng)的策略，為相關(guān)企業(yè)、政府、研究機(jī)構(gòu)提供參考。

1 我國(guó)企業(yè)稅收營(yíng)商環(huán)境稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)的現(xiàn)狀

1.1 “總稅率和社會(huì)繳納費(fèi)率”指標(biāo)

根據(jù)世界銀行營(yíng)商環(huán)境評(píng)估指標(biāo)體系，“總稅率和社會(huì)繳納費(fèi)率”是“納稅”指標(biāo)的下級(jí)指標(biāo)之一[2]?？偠惵?，指的是企業(yè)納稅額加強(qiáng)性排款等支出與商業(yè)利潤(rùn)之比。其中，納稅額不包括由個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅以及不影響利潤(rùn)的增值稅；強(qiáng)制性派款則指的是五險(xiǎn)一金；商業(yè)利潤(rùn)指的是企業(yè)繳納所有稅款前的凈利潤(rùn)，而不是財(cái)務(wù)上的所得稅前利潤(rùn)；社會(huì)繳納費(fèi)率則是指雇員和雇主繳納各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)總額所占個(gè)人工資的比例。我國(guó)近年來(lái)該指標(biāo)的情況如表1所示：

表1 中國(guó)“總稅率和社會(huì)繳納費(fèi)率”指標(biāo)情況匯總表

從表1可以看出：我國(guó)“總稅率和社會(huì)繳納費(fèi)率”從2016年到2020年指標(biāo)取得長(zhǎng)足的進(jìn)步，企業(yè)該指標(biāo)顯示企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)總體呈下降趨勢(shì)。2016-2017年該指標(biāo)變動(dòng)不大；2018年該指標(biāo)為66.5%，有下降趨勢(shì)，其中利潤(rùn)稅上升到11.3%，其他稅下降到7%，究其原因是由于我國(guó)從5年前開始實(shí)行營(yíng)改增政策，取消了企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅；2019年該指標(biāo)分值下降到64%，主要是由于勞務(wù)稅及派款占比也就是社保住房公積提取比例下降的原因?qū)е拢?020年稅負(fù)有比較大幅度下降，主要是實(shí)施所得稅普惠性政策造成的。

雖然，近幾年里我國(guó)各項(xiàng)稅種稅率有所調(diào)整，但是我國(guó)的“總稅率和社會(huì)繳納費(fèi)率”指標(biāo)跟世界先進(jìn)國(guó)家水平相比仍舊存在一定差距，與卡塔爾“總稅率和社會(huì)繳納費(fèi)率”11.3%的最好水平相比相差47.9%，與美國(guó)“總稅率和社會(huì)繳納費(fèi)率”36.6%的水平相比相差22.6%。由此可見，我國(guó)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)總體還是偏高，我國(guó)想要進(jìn)一步優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境，仍需要在降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)方面苦下功夫。

1.2 “報(bào)稅后流程指數(shù)”指標(biāo)

“報(bào)稅后流程指數(shù)”指標(biāo)涉及稅收負(fù)擔(dān)的主要是“填報(bào)增值稅退稅申請(qǐng)的時(shí)間”和“獲得增值稅退稅申請(qǐng)的時(shí)間”兩個(gè)下級(jí)指標(biāo)。這兩個(gè)指標(biāo)，表面上是時(shí)間指標(biāo)，但在我國(guó)應(yīng)該算非時(shí)間指標(biāo)。世界銀行評(píng)估的假設(shè)案例，與我國(guó)稅收政策框架并不相符，很多評(píng)價(jià)指標(biāo)不適用，特別是不符合增值稅退稅條件的。因此，這兩個(gè)指標(biāo)在世界銀行2016-2020年《全球營(yíng)商環(huán)境報(bào)告》中得分都是為0，也是我國(guó)納稅指標(biāo)的分值低于世界先進(jìn)水平的重要因素。

近年來(lái)我國(guó)開始實(shí)行退還增值稅期末留抵稅額政策，但由于政策門檻較高，一般企業(yè)達(dá)不到退稅的標(biāo)準(zhǔn)，享受不到退稅的優(yōu)惠政策，一定程度上也影響了企業(yè)的積極性。2019年39號(hào)文和84號(hào)文都對(duì)增值稅留抵退作出規(guī)定，可因?yàn)榧僭O(shè)案例并不屬于先進(jìn)制造業(yè)，只能執(zhí)行39號(hào)文件，雖然39號(hào)文件取消了對(duì)留抵退稅的行業(yè)限制，只是39號(hào)文對(duì)企業(yè)納稅信用和增量留抵稅額有嚴(yán)格的規(guī)定，企業(yè)享受政策優(yōu)惠的門檻較高。2020年，福建監(jiān)管局共受理一般增值稅、進(jìn)口稅收先征后退申請(qǐng)31戶次，審核同意退付金額7.84億元。

2 稅收博弈下的營(yíng)商環(huán)境分析

稅收營(yíng)商環(huán)境博弈主要涉及主體有：政府、企業(yè)和員工。在稅收營(yíng)商環(huán)境體系中，由于不同各方的價(jià)值取向不同，各自利益不同，在評(píng)估過(guò)程中存在博弈關(guān)系。通過(guò)對(duì)這些博弈關(guān)系的關(guān)系的分析，有助于找到稅收營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化的有效切入點(diǎn)。

2.1 政府與企業(yè)之間稅賦博弈：體現(xiàn)在減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的力度

2.1.1 進(jìn)一步加強(qiáng)減稅降費(fèi)政策制定的力度

根據(jù)世界銀行營(yíng)商環(huán)境評(píng)估納稅指標(biāo)的方法論，“總稅率和社會(huì)繳納費(fèi)率”指標(biāo)是通過(guò)既定的假設(shè)案例，計(jì)算不同區(qū)域和國(guó)家按照法定利率計(jì)算的各種稅費(fèi)占商業(yè)利潤(rùn)的百分比，商業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)繳納所有稅款和派款前的凈利潤(rùn)，商業(yè)利潤(rùn)就是企業(yè)當(dāng)年留存利潤(rùn)與企業(yè)上繳的稅費(fèi)的總和[3]。所以在商業(yè)利潤(rùn)占營(yíng)業(yè)收入的倍數(shù)既定的情況下，企業(yè)當(dāng)年留存利潤(rùn)和企業(yè)上繳的稅費(fèi)存在博弈關(guān)系。具體關(guān)系如圖1所示：

圖1 政府與企業(yè)稅負(fù)數(shù)據(jù)博弈關(guān)系圖

從圖1可以看出，2020年評(píng)估中中國(guó)“總稅率和社會(huì)繳納費(fèi)”占商業(yè)利潤(rùn)59.2%，企業(yè)留存利潤(rùn)為40.8%，總稅負(fù)遠(yuǎn)高于東亞及太平洋地區(qū)的“總稅率和社會(huì)繳納費(fèi)”占商業(yè)利潤(rùn)33.6%。商業(yè)利潤(rùn)既定的情況下，企業(yè)總稅率和社會(huì)繳納費(fèi)占比越低，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)越低，企業(yè)留存的利潤(rùn)就越高。因此要提高該指標(biāo)的分值，優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境，減稅降費(fèi)是必然趨勢(shì)。

“報(bào)稅后流程指數(shù)”指標(biāo)表面上看是時(shí)間值計(jì)算指標(biāo)，但實(shí)質(zhì)上涉及增值稅留抵退政策問(wèn)題，同樣也是政府與企業(yè)之間博弈的體現(xiàn)。如果政府降低增值稅留抵退門檻，企業(yè)獲得政策退稅的機(jī)會(huì)就越大，只是會(huì)在一定程度上影響政府財(cái)政收入[4]。雖然，這幾年來(lái)我國(guó)增值稅留抵退政策在不斷調(diào)整、完善，門檻也在不斷調(diào)整，范圍逐漸擴(kuò)大，但是仍然無(wú)法讓所有企業(yè)享受該政策。

2.1.2 進(jìn)一步落實(shí)減稅降費(fèi)政策的執(zhí)行力度

我國(guó)政府實(shí)行以“減稅降費(fèi)”為核心的積極財(cái)政政策。由于這些政策的執(zhí)行，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)普遍減輕，激發(fā)了企業(yè)主體積極性，提高了納稅人滿意度。然而，“減稅降費(fèi)”政策可能帶來(lái)財(cái)政效應(yīng)，對(duì)政府財(cái)政收入、財(cái)政收支平衡都會(huì)產(chǎn)生影響。稅費(fèi)收入是政府財(cái)政來(lái)源的重要組成部分，減稅降費(fèi)使得企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)減輕，若是保持稅基不變，也有可能會(huì)造成政府稅收收入的減少，進(jìn)而影響政府財(cái)政收入。所以，在區(qū)域經(jīng)濟(jì)特別是經(jīng)濟(jì)比較不發(fā)達(dá)的地區(qū)，減稅降費(fèi)政策落地受到一定的影響。

2.2 中央政府與地方政府之間稅賦博弈：體現(xiàn)在減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的能度

2.2.1 激發(fā)能度，制定一切可能實(shí)現(xiàn)的減稅降費(fèi)政策

根據(jù)營(yíng)商環(huán)境納稅指標(biāo)評(píng)估方法論的假設(shè)案例，在我國(guó)稅收框架下應(yīng)繳納的全部稅費(fèi)總和、具體各稅種占比明細(xì)如表2所示。切實(shí)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，在中央政府與地方政府的博弈主要是從何種稅種入手進(jìn)行減稅降費(fèi)，才能符合當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求。我國(guó)近幾年主要是從企業(yè)所得稅、增值稅和養(yǎng)老保險(xiǎn)3種稅種入手逐步進(jìn)行減稅降費(fèi)政策，其他的稅種相應(yīng)的減免政策彈性較小。

2.2.2 切實(shí)推進(jìn)中央和地方稅收共享改革制度

我國(guó)稅收實(shí)行中央稅、地方稅和中央與地方共享稅。我國(guó)稅收立法權(quán)主要集中于中央，地方政府只有執(zhí)行權(quán)，這將不利于激發(fā)地方政府的積極性。中央政府財(cái)力相對(duì)充盈，地方政府財(cái)力對(duì)共享稅的依賴程度較高，減稅降費(fèi)政策還可能對(duì)財(cái)政收入結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響。

畢竟，在我國(guó)，增值稅和企業(yè)所得稅是中央與地方共享的，城市維護(hù)建設(shè)稅和印花稅等屬于地方稅種，除了土地使用稅縣級(jí)政府有權(quán)進(jìn)行相應(yīng)的稅收政策規(guī)定，其他的地方都是執(zhí)行中央和省級(jí)政府的政策。現(xiàn)有稅收征管模式下，普惠性的稅率持續(xù)降低的改革空間有限，還需積極發(fā)揮區(qū)域經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢(shì)，給地方人大留有一定的稅收立法權(quán)，以平衡各區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展[5]。

2.3 企業(yè)與員工之間稅賦博弈：體現(xiàn)在減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的維度

減稅降費(fèi)政策不僅關(guān)系到企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，也對(duì)企業(yè)員工和社會(huì)就業(yè)環(huán)境有較強(qiáng)的影響，特別是涉及社保住房公積金等勞務(wù)稅方面。所以，在政策制定方面，不能只從企業(yè)的角度考慮問(wèn)題。

2.3.1 從企業(yè)獲得感的角度分析勞務(wù)稅的剛性要求

我國(guó)“總稅率和社會(huì)繳納費(fèi)率”中，勞務(wù)稅及派款百分比最高，占比接近一半，并且每年社保費(fèi)基數(shù)和提取比例都有調(diào)整，特別是養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率雖有逐年降低的趨勢(shì)，但是住房公積金按照工資總額或者是最低基數(shù)的5%～12%比例不等提取，醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人繳納比例為2%，從2019年7月至2021年6月保持穩(wěn)定。但如果超過(guò)基本醫(yī)療費(fèi)用，可以追加3元，以大額醫(yī)療費(fèi)用報(bào)銷?？偠惵屎蜕鐣?huì)繳納費(fèi)率下降趨勢(shì)不明顯。

從表2來(lái)看，北京市雖然單位繳納的社保稅費(fèi)率，逐漸有下降，但是總體還是居高不下，個(gè)人繳納部分比例變化并不明顯。所以，企業(yè)與員工之間博弈，主要是體現(xiàn)在減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的推進(jìn)程度上，要求企業(yè)不能通過(guò)犧牲員工的利益來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。

表2 北京五險(xiǎn)一金企業(yè)、個(gè)人繳納比例

2.3.2 從勞務(wù)稅具體分析企業(yè)和員工之間的博弈

五險(xiǎn)一金的繳納，主要與員工的工資掛鉤，按照工資的一定比例分企業(yè)繳納部分和員工繳納部分。五險(xiǎn)社保部分，在我國(guó)是強(qiáng)制性要求企業(yè)全員參保，但是我國(guó)大部分企業(yè)參保意識(shí)不強(qiáng)，很多企業(yè)只覺得五險(xiǎn)社保是負(fù)擔(dān)，并未享受參保帶來(lái)的好處。有些企業(yè)員工流動(dòng)性比較強(qiáng)，或者是勞務(wù)外包企業(yè)，比如快遞員和民工等靈活用工人員，這部分員工的參保率比較低，基本社會(huì)保障沒落實(shí)。另外，我國(guó)目前對(duì)員工參保的權(quán)利保障不夠重視，大部分的員工工傷、失業(yè)認(rèn)定手續(xù)繁瑣，因而企業(yè)員工對(duì)繳費(fèi)積極性也不高。

從企業(yè)的角度來(lái)說(shuō)，雖然政府沒有強(qiáng)制要求繳納住房公積金，大部分企業(yè)認(rèn)為其是福利性質(zhì)薪酬，但有一點(diǎn)是公認(rèn)的，那就是一旦辦理繳納住房公積金，勢(shì)必造成企業(yè)稅負(fù)上升。一般來(lái)說(shuō)，效益比較好的企業(yè)有繳納，效益一般的企業(yè)都不繳納住房公積金。再者，企業(yè)繳納住房公積金的比例差異較大，且政策彈性也比較很大，提取比例在5%～12%之間，對(duì)企業(yè)稅負(fù)進(jìn)行評(píng)估，到底按照哪個(gè)稅費(fèi)率進(jìn)行計(jì)算也是一個(gè)難題。從員工的角度來(lái)說(shuō)，住房公積金是企業(yè)和員工按各自相同的比例征收，企業(yè)住房公積金提取比例高，員工自己繳納公積金的基數(shù)也會(huì)隨之提高。社保稅費(fèi)也和員工工資一樣同步提高，企業(yè)稅負(fù)也會(huì)有所增加。降低住房公積金比例的話，雖然表面上企業(yè)稅負(fù)是降低了，但員工的實(shí)際收益卻減少，這不符合要求，很容易引起社會(huì)問(wèn)題[6]。

3 基于博弈關(guān)系的稅收營(yíng)商環(huán)境制度改善策略

3.1 深入企業(yè)調(diào)查研究，引導(dǎo)企業(yè)誠(chéng)信納稅落實(shí)減稅降費(fèi)政策

減稅降費(fèi)政策落地，直接關(guān)系到企業(yè)的切身利益。目前，我國(guó)政府通常是以降低稅費(fèi)來(lái)減輕企業(yè)稅費(fèi)，但是由于改革機(jī)制和自身管理不完善等因素影響，有相當(dāng)大的一部分企業(yè)不能完全享受這一政策紅利，有部分企業(yè)法人更是不清楚稅收政策給企業(yè)帶來(lái)的具體紅利。想要真正落實(shí)減稅降費(fèi)政策，稅務(wù)局還需要研究納稅人是否真正聽進(jìn)去的檢驗(yàn)手段，例如競(jìng)賽、有獎(jiǎng)問(wèn)答、納稅人團(tuán)建等，稅務(wù)部門和企業(yè)亟待提高對(duì)政策制度的歸納整理能力及意識(shí)，稅務(wù)部門不能只是單純的宣傳，還需要展開具體的調(diào)查工作，如圖2所示：

圖2 稅務(wù)部門減稅降費(fèi)調(diào)查步驟圖

想要改善稅收營(yíng)商環(huán)境，讓政策紅利切實(shí)落地，稅務(wù)部門要深入企業(yè)展開調(diào)查，制定完整的調(diào)研機(jī)制；發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題，及時(shí)引導(dǎo)企業(yè)誠(chéng)信納稅；激勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高法人和財(cái)務(wù)人員的財(cái)稅知識(shí)，使得政府和企業(yè)之間政策信息形成對(duì)稱性。此外，還要構(gòu)建稅收政策宣傳機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法人和財(cái)務(wù)人員的專項(xiàng)引導(dǎo)，引導(dǎo)企業(yè)關(guān)注最新財(cái)稅政策，做到誠(chéng)信納稅[7]。

3.2 激發(fā)能度，合理確定共享稅分成機(jī)制，推進(jìn)地方稅制度改革

現(xiàn)有的稅收分成機(jī)制，極為影響地方政府發(fā)揮積極性。為進(jìn)一步激發(fā)政府、企業(yè)參與稅務(wù)營(yíng)商環(huán)境改革的積極性，需在此基礎(chǔ)上對(duì)地方稅制進(jìn)行改革，實(shí)行按稅率分成，各個(gè)稅種按照中央和地方兩套稅率體系，以便于地方政府可以根據(jù)實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況來(lái)調(diào)整稅收政策。如此一來(lái)，也能推進(jìn)各個(gè)區(qū)域稅收營(yíng)商環(huán)境建設(shè)進(jìn)入法治化階段，減少地方政府之間惡意競(jìng)爭(zhēng)、暗箱操作。

例如，增值稅征收中央和地方政府各按照50%分享。在這種模式下地方政府沒有權(quán)利制定相應(yīng)的稅率，在同樣的案例假設(shè)下貨物按照13%稅率計(jì)算，評(píng)估稅負(fù)是一致的。所以，為促進(jìn)地方政府稅收營(yíng)商環(huán)境改革的積極性，可以考慮按照稅率分成，參照教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加稅率模式，比如增值稅中央按照7%稅率征收，地方政府各自有權(quán)利制定相應(yīng)的地方增值稅稅率，從而區(qū)分政府之間的稅收營(yíng)商環(huán)境稅負(fù)問(wèn)題，使得評(píng)估結(jié)果有效化，并減少地方政府間各種洼地政策進(jìn)行市場(chǎng)惡意競(jìng)爭(zhēng)行為[8]。

3.3 多維度落實(shí)，加強(qiáng)社保改革

3.3.1 提高社保政策的高度，養(yǎng)老保險(xiǎn)和住房公積金參照個(gè)稅實(shí)行超額累計(jì)稅率

社會(huì)繳納費(fèi)在企業(yè)納稅中占據(jù)重要地位，其中占比較大的屬養(yǎng)老保險(xiǎn)和住房公積金，實(shí)行固定稅率的方法繳納。為減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，可參照個(gè)稅實(shí)行超額累計(jì)稅率，計(jì)算養(yǎng)老保險(xiǎn)和住房公積金繳納金額，具體計(jì)算稅率見表3，并在此基礎(chǔ)上對(duì)最高最低金額做進(jìn)一步的限制。

表3 養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金單位超額累計(jì)稅率

根據(jù)表3所示，超額累計(jì)稅率對(duì)于經(jīng)營(yíng)相對(duì)比較困難的企業(yè)，實(shí)行低的繳納比例，可以鼓勵(lì)企業(yè)落實(shí)全員參保和辦理住房公積金業(yè)務(wù)；對(duì)于中小微企業(yè)，與原來(lái)的繳納比例對(duì)比，負(fù)擔(dān)也有下降，員工又能享受到政策的紅利；對(duì)于收入比較高的企業(yè)和個(gè)人，他們繳納比例提高，可以充實(shí)養(yǎng)老保險(xiǎn)金和住房公積金[9]。

3.3.2擴(kuò)展寬度，促進(jìn)就業(yè)水平，加強(qiáng)社保繳費(fèi)激勵(lì)機(jī)制

社保是社會(huì)保障體系。在降低社保稅費(fèi)方面，既要降低企業(yè)和個(gè)人的繳費(fèi)率，還要保障社保帶來(lái)的權(quán)利。加強(qiáng)社保繳費(fèi)激勵(lì)機(jī)制，擴(kuò)大參保人員范圍。特別要關(guān)注勞務(wù)外包所涉及的弱勢(shì)群體，進(jìn)一步充實(shí)社保和住房公積金政府財(cái)力。基層部門也要利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)跟蹤企業(yè)和個(gè)人社保服務(wù)，目前已經(jīng)實(shí)現(xiàn)社保入稅，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)個(gè)稅系統(tǒng)與社保系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享[10]。

3.3.3 延伸廣度，加大宣傳，加強(qiáng)企業(yè)和員工守法的意識(shí)

加強(qiáng)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的宣傳，使企業(yè)認(rèn)識(shí)到自己的社會(huì)責(zé)任，提高繳費(fèi)意識(shí)。全面守法是營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化的精神滋養(yǎng),加強(qiáng)法治化建設(shè)，只有企業(yè)和員工積極參報(bào)，才能使得社會(huì)保障制度順利推進(jìn)，企業(yè)和員工都切實(shí)收益，企業(yè)獲得人力資源，員工獲得社保保障，實(shí)現(xiàn)人力市場(chǎng)的良性發(fā)展。

4 結(jié)論

本文基于博弈論，在稅收營(yíng)商環(huán)境體系中政府、企業(yè)以及員工之間的博弈關(guān)系展開探究，得出以下結(jié)論：

（1）雖然總稅率和社會(huì)繳納費(fèi)率呈現(xiàn)不斷下降趨勢(shì)。要進(jìn)一步改善稅收營(yíng)商環(huán)境，還要根據(jù)稅收營(yíng)商環(huán)境體系中政府、企業(yè)和員工之間的博弈關(guān)系，在不損害各方利益的前提下，進(jìn)一步加強(qiáng)營(yíng)商環(huán)境“納稅”制度、體制的改革。

（2）減輕企業(yè)稅負(fù)、提高納稅人滿意度，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要發(fā)揮國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人的協(xié)調(diào)作用，充分調(diào)動(dòng)積極性，并進(jìn)一步完善社保繳費(fèi)激勵(lì)機(jī)制以及納稅宣傳工作，提高企業(yè)與員工的守法意識(shí)，從而持續(xù)推進(jìn)稅收營(yíng)商環(huán)境改善。