摘 要：2019年《政府會計制度》頒布實施，醫(yī)院會計開始采用財務(wù)會計與預(yù)算會計雙分錄模式。文章從醫(yī)院運(yùn)行過程中財務(wù)會計與預(yù)算會計的關(guān)系出發(fā)，總結(jié)預(yù)算會計與財務(wù)會計之間的造成差異的原因，并從這一角度出發(fā)提出了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況分析的相關(guān)舉措。

關(guān)鍵詞：政府會計制度 醫(yī)院會計差異 調(diào)節(jié)報表分析 差異輔助賬

中圖分類號：F233? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2022）02-074-03

隨著《政府會計制度》執(zhí)行的深入，預(yù)算會計數(shù)據(jù)的重要性也會逐步顯現(xiàn)出來。未來會計人員對于預(yù)算會計的理解也不能局限于報表上的數(shù)據(jù)，而應(yīng)該更多關(guān)注數(shù)據(jù)背后的情況，比如數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)的波動情況及原因等。因此，為了提高醫(yī)院會計數(shù)據(jù)的使用效率，本文通過深入解讀本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異情況表，嘗試探討財務(wù)會計與預(yù)算會計之間的關(guān)系，并借此拓展醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況分析的新思路。

一、財務(wù)會計和預(yù)算會計中收入差異情況分析

從差異情況表來看影響收入的重要事項差異包括兩個大項四個小項，其中“應(yīng)收款項、預(yù)收賬款確認(rèn)的收入”和“收到應(yīng)收款項、預(yù)收賬款確認(rèn)的預(yù)算收入”，在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中應(yīng)收款項一般指的是應(yīng)收醫(yī)保結(jié)算款，預(yù)收賬款一般指的是門診住院預(yù)交金。由于醫(yī)療業(yè)務(wù)的發(fā)生與收到款項的時點不同，導(dǎo)致收入與預(yù)算收入產(chǎn)生差異。因此，收入和預(yù)算收入之間的差異可以反映醫(yī)院的貨幣資金收益情況。

一是分析時首先使用：

，這一指標(biāo)反映統(tǒng)計期內(nèi)收入與預(yù)算收入差異的情況，指標(biāo)越接近100%，說明該醫(yī)院的收入變現(xiàn)能力越強(qiáng)。

二是如果上述指標(biāo)與以前年度相比出現(xiàn)較明顯的差異，則可以結(jié)合現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)，通過：

事業(yè)活動收到的除財政撥款以外的現(xiàn)金

這一指標(biāo)反映現(xiàn)金流量與收到款項確認(rèn)的預(yù)算收入之間的關(guān)系。因為醫(yī)院大部分醫(yī)療活動收到的現(xiàn)金流都是通過應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款取得的，所以如果該指標(biāo)如果明顯偏離100%，則說明預(yù)算收入的確認(rèn)或醫(yī)療活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出現(xiàn)波動可能影響了醫(yī)院收入變現(xiàn)能力。同時，還可以結(jié)合醫(yī)?；乜盥实戎笜?biāo)判斷收入變現(xiàn)情況變動的主要原因是來自于醫(yī)保基金，還是來自于患者自付的預(yù)交金。

二、財務(wù)會計和預(yù)算會計中費(fèi)用與支出差異情況分析

從本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異情況表來看，財務(wù)會計與預(yù)算會計中費(fèi)用和成本的重要事項差異主要包括兩個大項八個小項，根據(jù)常見的差異相互彌補(bǔ)的關(guān)系可以分為三組。

（一）為取得存貨、政府儲備物資等計入物資成本的支出和發(fā)出存貨、政府儲備物資等確認(rèn)的費(fèi)用

該類業(yè)務(wù)當(dāng)科室領(lǐng)用的物資完成付款后兩項差異可以相互彌補(bǔ)，彌補(bǔ)的及時程度就取決于物資的領(lǐng)用情況和付款進(jìn)度。醫(yī)院物資管理得越到位，差異的產(chǎn)生與彌補(bǔ)之間的關(guān)系就越穩(wěn)定。

因此可以通過：

■的指標(biāo)來衡量醫(yī)院的物資管理水平。如果該指標(biāo)始終沒有大的波動，就可以說明該醫(yī)院物資的入庫和科室的領(lǐng)用都有及時入賬，以領(lǐng)代支的情況得到很好控制，從物資入庫到支付貨款的間隔時間較為固定。如果指標(biāo)突然發(fā)生明顯變化，則說明：（1）科室領(lǐng)用金額出現(xiàn)了較大波動;（2）出現(xiàn)了付款不及時或提前付款的情況。

（二）為購建固定資產(chǎn)等的資本性支出、計提的折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用、確認(rèn)的資產(chǎn)處置費(fèi)用

在確認(rèn)為購建固定資產(chǎn)等的資本性支出時，可以結(jié)合現(xiàn)金流量表中“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等支付的現(xiàn)金”的金額相互核對。在醫(yī)院支付設(shè)備款、工程款時會產(chǎn)生為購建固定資產(chǎn)等的資本性支出，該差異等到固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)折舊攤銷期滿或資產(chǎn)報廢之后才能彌補(bǔ)，時間跨度大。如果醫(yī)院正在進(jìn)行改擴(kuò)建工程，需要采購大量設(shè)備或支付工程款，會導(dǎo)致為購建固定資產(chǎn)等的資本性支出明顯上升;反之，如果設(shè)備運(yùn)行情況良好，醫(yī)院也沒有采購大型設(shè)備或改擴(kuò)建的計劃，那么“為購建固定資產(chǎn)等的資本性支出”就會明顯低于“計提的折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用”。

三、會計核算軟件差異輔助賬模板設(shè)置

為提高會計憑證編制的效率和準(zhǔn)確率，會計核算軟件也應(yīng)具備自動生成差異輔助賬的常用模板。模板的設(shè)置可以參照預(yù)算會計憑證模板的形式，通過摘要和會計科目進(jìn)行關(guān)聯(lián)。在收入方面比如憑證預(yù)算會計中有預(yù)算收入，則差異輔助賬自動生成“收到應(yīng)收款項、預(yù)算賬款確認(rèn)的預(yù)算收入”;如果憑證財務(wù)會計中有事業(yè)收入，則自動生成“應(yīng)收款項、預(yù)收賬款確認(rèn)的收入”。

支出方面根據(jù)支付方式的不同以及支付款項類型的不同，對應(yīng)的差異輔助賬也有不同。支出方面差異輔助賬與會計科目常見形式的對應(yīng)關(guān)系如下表：

雖然會計科目與差異輔助賬之間存在一定對應(yīng)關(guān)系，但由于各個醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動的多樣性，模板只能描繪大致的差異情況，難以適用于所有的會計業(yè)務(wù)。因此針對一些有特殊的會計業(yè)務(wù)，還是需要手動填寫差異輔助賬。

四、差異情況分析案例

假設(shè)A醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況如下：

（1）全年醫(yī)療收入60461萬元。

（2）全年累計收到醫(yī)保結(jié)算款22679萬元。

（3）長期待攤費(fèi)用全年累計借方發(fā)生額399萬元，累計貸方發(fā)生額224萬元。

（4）專用基金—醫(yī)療風(fēng)險基金全年累計借方發(fā)生額78萬元，累計貸方發(fā)生額161萬元。

（5）年初發(fā)放上年確認(rèn)費(fèi)用的年終績效1747萬元，年末預(yù)提本年年終績效2020萬元。

（6）本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異情況表如下：

該單位本年盈余1901萬元，本年預(yù)算結(jié)余10114萬元，相差-8213萬元，其中重要事項的差異-8213萬元，其他事項差異308萬元。

重要事項差異中因收入導(dǎo)致的差異為-4455萬元，其中當(dāng)期確認(rèn)了收入但沒有確認(rèn)為預(yù)算收入的金額為56359萬元，占全年醫(yī)療收入累計發(fā)生額（60461萬元）93.22%，當(dāng)期確認(rèn)為預(yù)算收入但沒有確認(rèn)為收入60814萬元，經(jīng)查詢，其中收到醫(yī)保結(jié)算款確認(rèn)的預(yù)算收入為22679萬元，收到預(yù)交金確認(rèn)的預(yù)算收入38135萬元。

=92.67%，比上年91.51%增加1.16個百分點，說明本年醫(yī)院的資金收益情況良好。

因支出和費(fèi)用導(dǎo)致的差異為-4066萬元，其中當(dāng)期確認(rèn)了預(yù)算支出但沒有確認(rèn)為費(fèi)用為52806萬元，當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用但沒有確認(rèn)為預(yù)算支出為56872萬元，通過細(xì)項進(jìn)行分析可知：

“為取得存貨、政府儲備物資等計入物資成本的支出”與“發(fā)出存貨、政府儲備物資等確認(rèn)的費(fèi)用”之間的差額為-290萬元。=99.08%，比上年101.41%減少2.33個百分點，經(jīng)過分析后各類物資導(dǎo)致的差異情況如表3。

從表中可以看出，本年衛(wèi)生材料的付款金額占耗用金額的比例與上年相比有明顯變化，可以查看付款進(jìn)度，如果出現(xiàn)延遲則可以進(jìn)一步分析是否在付款流程中出現(xiàn)了問題使部分貨款沒有及時支付。

為購建固定資產(chǎn)等的資本性支出與計提的折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用差額為-3510萬元。該項差異為本年盈余與預(yù)算結(jié)余之間的主要差異，造成該差異的原因在于A醫(yī)院當(dāng)年為購建固定資產(chǎn)等的資本性支出只有498萬元，沒有發(fā)生大額的資本性支出。此外，還可以通過設(shè)備處的設(shè)備采購預(yù)算情況、基建辦的工程進(jìn)度情況等指標(biāo)佐證該觀點。

支付應(yīng)付款項、預(yù)付賬款的支出與應(yīng)付款項、預(yù)付賬款確認(rèn)的費(fèi)用之間的差額為-263萬元，經(jīng)查詢造成差異的主要原因是本年年初發(fā)放上年年終績效1747萬元與年末預(yù)提本年年終績效2020萬元之間的差額-273萬元。

根據(jù)上述差異分析繪制差異情況分析圖如下：

整體來看A醫(yī)院本年度的經(jīng)濟(jì)情況較好地延續(xù)了上年的狀態(tài)保持平穩(wěn)，收入和費(fèi)用可以及時確認(rèn)，資金的收付也很及時，非永久性差異可以及時彌補(bǔ)。

本年盈余與預(yù)算結(jié)余之間的差異主要與資本性支出和折舊攤銷費(fèi)用有關(guān)，因A醫(yī)院短期內(nèi)沒有改擴(kuò)建及購置大型設(shè)備的計劃，預(yù)計該差異在未來幾年內(nèi)會一直存在。根據(jù)支出情況分析付款進(jìn)度證實衛(wèi)生材料的付款進(jìn)度相比去年有所放緩，針對這一點財務(wù)處、設(shè)備處等職能科室要提升付款審核流程的效率，保證醫(yī)院穩(wěn)定運(yùn)行。

五、結(jié)束語

由于醫(yī)院原本實施的《醫(yī)院會計制度》是以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為核算基礎(chǔ)，在《政府會計制度》實施后雖然加入了以“收付實現(xiàn)制”為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會計，但財務(wù)會計依然還是醫(yī)院會計核算、分析的主要對象，對于預(yù)算會計的關(guān)注點大部分還停留在報表勾稽關(guān)系上。隨著《政府會計制度》的全面實施，預(yù)算會計不應(yīng)該只是編制財務(wù)會計憑證時使用會計軟件自動生成的附帶產(chǎn)物，而應(yīng)該在單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析中扮演更重要的角色。為實現(xiàn)這一目的，預(yù)算會計就需要更緊密地與財務(wù)會計結(jié)合起來，而差異情況是連接財務(wù)會計與預(yù)算會計之間的橋梁。通過分析可以發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況會對本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異情況產(chǎn)生影響，如果可以結(jié)合現(xiàn)金流、資產(chǎn)負(fù)債等其他財務(wù)會計數(shù)據(jù)，可以完善醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析體系。

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（作者單位：福建省立金山醫(yī)院 福建福州 350000）

[作者簡介：黃東瑜（1990—），男，福建省福州市人，會計師，本科，福建省立金山醫(yī)院，研究方向：會計、財務(wù)管理。]

（責(zé)編：若佳）

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