王黎明 青島中遠海運集裝箱運輸有限公司

隨著我國市場經(jīng)濟的深化改革和快速發(fā)展，各行業(yè)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模迅速擴大，呈現(xiàn)出集團化運營趨勢，在世界500強中的占比和排名大幅增加和提升。企業(yè)集團化運營，一方面，能夠?qū)崿F(xiàn)規(guī)模效益的最大化，有效分散行業(yè)風險；另一方面，企業(yè)運營目標在集團目標化后，能夠?qū)崿F(xiàn)各層級之間目標的層層分解，但由于企業(yè)決策權(quán)在各層級之間進行了分配，容易造成企業(yè)內(nèi)部控制力不足現(xiàn)象。通過全面預算管理，則能夠有效實現(xiàn)集團企業(yè)有機整合，促使企業(yè)集團整體運營效率大幅度提升。全面預算管理主要包含了預算編制、執(zhí)行、控制、評價與反饋，其輔助管理保障系統(tǒng)則涵蓋了內(nèi)部審計、預算管理系統(tǒng)與激勵機制。要想充分發(fā)揮全面預算管理的價值作用，就需要企業(yè)重視全面預算管理，并正確把握全面預算管理的重要價值，以戰(zhàn)略為導向，以信息化建設(shè)為載體，針對當前企業(yè)全面預算管理當中所存在的問題進行仔細分析，并結(jié)合企業(yè)實際運營現(xiàn)狀尋找到有效的解決方法，從而提高企業(yè)全面預算管理的能效，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供有力的支持。

一、關(guān)于全面預算管理

（一）全面預算管理概念

預算主要是通過對企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境的深入研究和全面分析，以科學決策為指導，針對企業(yè)未來所可能進行的投資、籌資、運營、財務結(jié)果，以及一系列計劃做出全面的、客觀的、有依據(jù)的預測，并以價值反映。全面預算以銷售預測為出發(fā)點，以保障企業(yè)經(jīng)濟利益最大化，實現(xiàn)經(jīng)濟效益目標為根本宗旨全面編制。針對經(jīng)營資產(chǎn)和經(jīng)營負債歷史數(shù)據(jù)進行綜合、客觀、科學回溯，以未來各種要素的投入和產(chǎn)出的精準估計為主要方法，最大程度上評估多種不同成本支出，存貨管理需求以及盈余水平實現(xiàn)概率，從而編制合理的預計損益表、現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表，完成一整套對企業(yè)未來一段時間內(nèi)財務狀況與經(jīng)營成果的相對精準、有測算基礎(chǔ)和依據(jù)的科學預期。全面預算管理就是運用先進的預算方法，針對企業(yè)當前財務與非財務資源進行合理的分配與充分的整合以及嚴格的控制，從而實現(xiàn)企業(yè)各項資源、資金組織與協(xié)調(diào)，以達成預期戰(zhàn)略目標的生產(chǎn)運營活動。全面預算管理屬于現(xiàn)代化管理模式，也是重要的企業(yè)內(nèi)部管理控制方法，在推動建立現(xiàn)代企業(yè)制度當中有著重要的價值作用，可以將全面預算管理歸屬于從規(guī)劃協(xié)調(diào)演變?yōu)榭刂?、評價、激勵等多種功能的綜合運營戰(zhàn)略管理工具。

（二）全面預算管理基本內(nèi)容

全面預算管理在企業(yè)管理當中，可以針對其一段時間內(nèi)所開展的運營活動、投資活動、籌資活動和其他財務活動進行準確的預測評估，利用預算對企業(yè)內(nèi)部各部門之間財務與非財務資源進行合理的控制、優(yōu)化分配和考核，以便有效組織和協(xié)調(diào)企業(yè)各項生產(chǎn)運營活動，從而使企業(yè)既定運營目標得以實現(xiàn)。從流程角度來說，全面預算管理通常包含預算編制、預算執(zhí)行、預算考核三個階段，其主要內(nèi)容可以劃分為確定預算目標、編制預算草案、決策層做出預算審批，對預算進行分解和傳達，執(zhí)行層遵照執(zhí)行以及通過過程控制，實現(xiàn)動態(tài)修正和調(diào)整，最終事后完成評價、考核和監(jiān)督，以及激勵。

（三）全面預算管理特點

從全面預算管理的內(nèi)容與價值作用角度來說，其特點主要包含了全面性、戰(zhàn)略導向性、經(jīng)濟效益性以及約束與激勵性。

首先，全面性特點。全面預算管理的全面性特點主要體現(xiàn)在其貫穿在企業(yè)運營、投資、籌資和財務管理等所有運營活動。涵蓋了企業(yè)管理的全方位、全過程。同時，全面預算管理對接和覆蓋了人力資源、資金與其他資源等各方面，以及生產(chǎn)、供應、銷售等多個環(huán)節(jié)。全過程主要是指全面預算管理，是由預算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、考核、激勵等一系列環(huán)節(jié)所共同構(gòu)成，其于企業(yè)運營活動的事前、事中與事后控制直接相關(guān)，并且全面預算管理需要企業(yè)全體共同參與，包括企業(yè)的各層級與各部門以及各崗位，都必須要參與到預算編制當中。

其次，戰(zhàn)略導向性特點。全面預算管理主要是圍繞實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略為目標和目的。依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略，制定年度經(jīng)營目標，全面預算作為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與年度經(jīng)營目標相銜接的橋梁，通過對企業(yè)資源的合理優(yōu)化分配，最終實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和具體經(jīng)營目標雙重目的。

再次，經(jīng)濟效益性特點。全面預算管理在落實經(jīng)營目標實現(xiàn)方面，以提高投入產(chǎn)出比為力求方向，將企業(yè)現(xiàn)有資源進行協(xié)調(diào)和合理分配，爭取最小投入獲取最優(yōu)產(chǎn)出，實現(xiàn)經(jīng)營效益提升。相關(guān)業(yè)務活動與各環(huán)節(jié)開展中，都以經(jīng)濟效益最大化為根本目標，從而實現(xiàn)企業(yè)資源的最優(yōu)化配置，促使企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。

最后，約束與激勵性特點。全面預算管理主要是圍繞著企業(yè)資源的投入產(chǎn)出，對企業(yè)各層級、各部門、各崗位之間進行責任、權(quán)利與利益之間關(guān)系的規(guī)范化與量化，從而確保投資者對經(jīng)營者、經(jīng)營者對企業(yè)活動、企業(yè)員工等多方位實現(xiàn)高效的有力約束和最大限度地激勵。

二、當前企業(yè)普遍存在的全面預算管理問題分析

第一，全面預算管理目標與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標相脫離。

全面預算管理引入并在實踐中推行應用已持續(xù)多年。然而，部分企業(yè)對于全面預算管理與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展之間的關(guān)系并沒有真正做到學懂、弄通和悟透。相當多企業(yè)在進行全面預算管理目標制定過程中，出現(xiàn)了只重視短期投資與運營行為，而忽視長期發(fā)展目標的問題，使短期的預算與經(jīng)營計劃無法與長期企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展相匹配，對企業(yè)資源分配出現(xiàn)了顧此失彼，對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展造成了不小的影響。只注重短期利益的獲取而導致其運營計劃與預算編制偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標方向，長期下去，導致企業(yè)逐漸喪失了市場競爭力。還有一部分企業(yè)，為實現(xiàn)預算而中和戰(zhàn)略目標，或者說為實現(xiàn)預算既定的所謂戰(zhàn)略而編制可實現(xiàn)預算的戰(zhàn)略，本末倒置，南轅北轍。從根本上，錯失了預算在戰(zhàn)略指引下，對資源合理利用的牽引和指導，而是受困或局限于企業(yè)資源實際情況，為實現(xiàn)所謂的資源分配，反向制定經(jīng)營目標以及戰(zhàn)略目標，以及兩者之間進行人為傾斜，重短期利益輕長遠謀劃。短期利益目標實現(xiàn)耗費了過多的企業(yè)資源，一定會導致戰(zhàn)略目標和長期規(guī)劃資源支持力度不足，使企業(yè)發(fā)展陷入困境，一定時間后問題彰顯出來已經(jīng)是積重難返。

第二，全面預算管理執(zhí)行缺乏各部門之間的協(xié)調(diào)。

全面預算管理的全面性，主要體現(xiàn)在企業(yè)運營管理的全方位、全過程以及全員參與。需要企業(yè)各部門之間充分溝通，突破部門自身利益關(guān)切，站在企業(yè)組織全局的高度統(tǒng)籌思考，統(tǒng)一規(guī)劃，實現(xiàn)企業(yè)全員力度與廣度的最大化，這是保證全面預算編制有效執(zhí)行的關(guān)鍵，直接決定了全面預算管理的質(zhì)量。而預算管理各個環(huán)節(jié)都需要做到各部門之間的緊密溝通，包括各層級與各部門以及各崗位，而且由于全面預算管理環(huán)節(jié)眾多，需要進行各部門信息的實時共享，但目前相當多企業(yè)出現(xiàn)了上級與下級之間溝通不暢，各部門之間協(xié)同配合度低，員工對全面預算管理認同度與參與度不足的問題。例如，各部門之間出于自身利益考慮，以及信息共享實時性不足，導致信息出現(xiàn)之后，全面預算管理的執(zhí)行進度不一，這些都在很大程度上影響全面預算編制的質(zhì)量和執(zhí)行的效果，也是全面預算管理推進的最大障礙和困難所在。

第三，全面預算編制與執(zhí)行反饋周期相對過長。

全面預算編制與執(zhí)行反饋周期相對過長，某種程度上影響了預算管理執(zhí)行的時效性。雖然目前大部分企業(yè)都在推進落實全面預算管理。然而，由于全面預算編制相關(guān)內(nèi)容以及流程較為精細且復雜，要想實現(xiàn)預算編制和執(zhí)行反饋周期的合理控制，就需要注重各執(zhí)行階段的執(zhí)行管理，但部分企業(yè)全面預算編制的周期相對過長，個別超過半年，執(zhí)行反饋周期也較為滯后，這勢必會造成在一段時間內(nèi)，企業(yè)處于無預算或預算基準已發(fā)生較大變化以及預算執(zhí)行不可控情況，嚴重影響預算管理的事前與事中控制力度和效果。

第四，全面預算相關(guān)保障和評價考核制度相對落后，約束和激勵作用薄弱。

當前全面預算的編制、審批和執(zhí)行制度相對較為完善，但相關(guān)保障和評價考核制度相對落后。建立科學合理的評價機制與監(jiān)督機制，是一個長期探索的過程和企業(yè)適應采納的過程。這一方面的薄弱，將無法對企業(yè)各部門、各層級進行科學的評估和績效的考評，員工績效與預算執(zhí)行之間關(guān)系不明確，也無法發(fā)揮出全面預算管理的約束和激勵性作用，嚴重影響員工的執(zhí)行力和積極性，導致全面預算管理無法發(fā)揮出其所應該具有的價值作用。

三、探索企業(yè)全面預算管理中解決上述問題的方法

（一）加強企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標與全面預算管理目標的協(xié)同

企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標是企業(yè)為可持續(xù)發(fā)展，從長遠性和全局性出發(fā)，進行長短結(jié)合、統(tǒng)籌謀劃所制定的核心發(fā)展目標。全面預算管理與之有著緊密的聯(lián)系，企業(yè)必須要能夠充分、明確識別企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標，在年度預算編制工作中，充分體現(xiàn)戰(zhàn)略意圖和短期重點，以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標為重要依托，進行全面預算管理目標的制定，真正做到全面預算管理方向和重點與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標相匹配。不同行業(yè)、不同類型的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，直接決定其運營、投資、籌資和財務等相關(guān)活動當中資源的配置。例如，處于成長階段的企業(yè)，要求其全面預算管理目標更多偏重于投資力度和市場規(guī)模的擴大以及融資規(guī)模的強化，以助力企業(yè)盡早跨越企業(yè)生命周期的成長階段；處于穩(wěn)定期的企業(yè)，則要求全面預算管理，能夠側(cè)重于對投資規(guī)模的控制和市場占有率的維持以及經(jīng)濟盈利水平，并適度降低負債。而處于收縮階段的企業(yè)，則要求全面預算管理，目標制定將重點放在降低投資成本，壓縮成本支出，快速收回現(xiàn)金流等多個方面。所以，只有以企業(yè)所處階段和發(fā)展戰(zhàn)略為準確定位，進而制定與之協(xié)同的全面預算管理目標，才能夠發(fā)揮出全面預算管理的價值作用，提高其與企業(yè)發(fā)展要求所匹配的協(xié)同效應，真正幫助企業(yè)達成戰(zhàn)略發(fā)展目標。

（二）落實全面預算管理重在加強各部門之間的協(xié)調(diào)

全面預算管理涵蓋了企業(yè)所有的運營活動和生產(chǎn)管理全流程。在落實層面，要求建立一套能夠覆蓋企業(yè)各部門、各崗位、各層級的制度和流程。目前，一部分企業(yè)全面預算管理制度仍是以財務管理制度為主，而非全面的、專業(yè)化的預算管理制度，這就會導致預算以財務為主，脫離業(yè)務和其他歸口職能部門的參與，單純的財務閉門造車，為數(shù)據(jù)而數(shù)據(jù)，為預算而預算。為有效解決這一問題，必須要建立一套全面預算管理制度體系，包含生產(chǎn)經(jīng)營計劃管理制度、成本管控評價制度、經(jīng)營活動分析制度、績效考核制度和內(nèi)部控制審計制度等，將其作為全面預算管理制度的有機組成部分，以確保全面預算管理在落實層面得到全方位的制度機制保障。同時還要積極加強各層級、各部門、各崗位之間責任的明確，加強相互之間的有效協(xié)調(diào)和緊密溝通，確保信息的實時共享，使各層級、各部門與各崗位都能夠明確全面預算管理目標，積極執(zhí)行全面預算管理制度，在制度保障下，確保發(fā)揮出全面預算管理的能效。

（三）建立反饋和評價機制，提高全面預算管理效率與效果

全面預算管理的實施環(huán)節(jié)中，預算執(zhí)行反饋和考核，是保障預算執(zhí)行有效的重要環(huán)節(jié)。預算管理的整個過程，人都是重要參與主體。評價全面預算管理，有效的溝通反饋機制能夠使人得到尊重，并激發(fā)其責任感與創(chuàng)造性。嚴謹和有效的考核機制則能從事后角度，全面綜合評價預算管理的績效，形成預算管理的閉環(huán)，同時開啟新的一環(huán)，但是考核管理一直都是企業(yè)預算管理的重點和難點。

預算反饋機制，主要是在預算執(zhí)行中進行溝通。具體做法：1.管理部門定期向預算執(zhí)行部門反饋預算執(zhí)行情況，對預算執(zhí)行率異常項目不斷加強控制力度，并要求預算執(zhí)行部門及時做出調(diào)整和改進。2.執(zhí)行部門結(jié)合實際中預算執(zhí)行情況，比對預算進度進行對比分析，查找偏離度和分析偏離原因，采取有效措施，保長項改短板，動態(tài)、實時提升預算執(zhí)行水平。

預算評價機制，主要是在預算執(zhí)行后進行評估。具體做法為預算管理部門，在預算結(jié)束時及時對預算完成情況進行總結(jié)，出具量化考評表。預算總結(jié)需同時兼顧財務與非財務、短期與長期、內(nèi)部與外部等多個維度。預算考評表要納入年度部門和員工個人績效考評體系，關(guān)聯(lián)預算考核結(jié)果與員工薪酬。

反饋與評價，從事中和事后兩個時間節(jié)點，完善全面預算管理的全鏈條管控，提升全面預算管理的效率和效果，為下一個預算周期做好新的開頭。

四、結(jié)語

綜上所述，全面預算管理旨在以企業(yè)戰(zhàn)略引領(lǐng)和價值導向為基礎(chǔ)，使企業(yè)的資源能夠?qū)崿F(xiàn)利用率的最大化和最優(yōu)化配置，其不但是企業(yè)內(nèi)部財務管理的重要組成部分，同時也兼具著資源分配、控制、激勵以及科學評價的全面管理功能。因此，企業(yè)應該且必須要重視全面預算管理，加強對全面預算管理應用的分析，發(fā)現(xiàn)預算管理中存在的問題和難點，采取有效的解決方法及時糾偏和修正，提高全面預算管理在企業(yè)管理應用中的效能，從而充分發(fā)揮出全面預算管理的價值，提升企業(yè)價值。