賈文艷 上海國際港務(wù)（集團）股份有限公司

一、引言

審計結(jié)果是內(nèi)部審計工作的核心產(chǎn)品，是體現(xiàn)審計價值的關(guān)鍵載體。審計結(jié)果運用的程度和效果將直接影響審計價值能否得到充分發(fā)揮。近年來，國家相繼頒布多項審計法規(guī)，從各項法規(guī)的內(nèi)容變化來看，國家對于審計結(jié)果運用的重視程度越來越高，強化審計結(jié)果運用已成為新形勢下推動內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的必然要求。以下將通過兩部分內(nèi)容，分別闡述審計結(jié)果運用中存在的主要問題，并提出強化審計結(jié)果運用的措施，確保審計成果落地，實現(xiàn)審計價值的持續(xù)提升。

二、審計結(jié)果運用中存在的主要問題

從工作實踐來看，審計結(jié)果運用中存在的問題主要如下：

（一）審計評價不準確，難以運用

審計工作，尤其是企業(yè)內(nèi)部審計，由于審計覆蓋面的廣泛性，幾乎涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，因此往往具有較高的開放性，并非所有審計事項都能找到非常明確的評價標準，尤其是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中難免會碰到一些新情況和新問題。即使對于同一個審計事項，不同的審計人員也會有不同的認識與理解，有時難免會偏離審計目標，導(dǎo)致最終作出的審計評價不夠準確，比如：審計評價過于寬泛，沒有針對性，審計建議可行性不強；評價不夠準確，難以有效運用；執(zhí)行審計程序流于形式，對相關(guān)事項的描述過于寫實，審計結(jié)論的利用價值不高。

（二）責(zé)任意識不到位，敷衍塞責(zé)

近些年來，盡管各單位都在強調(diào)審計整改工作的重要性，但“重審計，輕整改”的現(xiàn)象仍較為普遍。以經(jīng)營業(yè)績考核審計為例，該類型審計的目的主要是核實被審計單位的經(jīng)營成果，為相關(guān)人員的績效薪酬兌現(xiàn)提供審計依據(jù)。對此，被審計單位關(guān)注的只是經(jīng)營成果，對審計提出的問題和整改建議往往重視不足，審計結(jié)果得不到有效運用。還有一些被審計單位認為審計整改就是走形式，責(zé)任意識不到位，導(dǎo)致整改工作疲于應(yīng)付、敷衍塞責(zé)。

（三）結(jié)果運用不系統(tǒng)，就事論事

俗話說“一葉障目，不見泰山”。對于審計工作來說，問題的發(fā)現(xiàn)往往都是從某一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)或某一時間區(qū)間的具體事項入手，但問題本身往往并非獨立存在的，而是涉及整個業(yè)務(wù)流程或者同類業(yè)務(wù)均有發(fā)生類似問題，有的可能還會關(guān)聯(lián)影響到其他業(yè)務(wù)。部分單位在問題整改和結(jié)果運用過程中，沒有深入挖掘問題產(chǎn)生的根本原因，未就問題涉及的各個方面或造成的影響充分評估，僅僅通過表面現(xiàn)象“就事論事”，使得問題整改不全面、結(jié)果運用不系統(tǒng)，難以實現(xiàn)預(yù)期目標。

（四）持續(xù)跟蹤不徹底，不了了之

問題整改與結(jié)果運用效果如何是需要審計部門的現(xiàn)場驗收與后續(xù)持續(xù)進行跟蹤的。但在實際工作中，有些被審計單位將審計整改視同一次性動作，在審計報告出具到提交整改結(jié)果報告的整改期限內(nèi)，整改落實工作大張旗鼓、風(fēng)風(fēng)火火。當(dāng)整改期限結(jié)束后，未完成整改的問題將被納入持續(xù)跟蹤范圍。而審計項目都是滾動實施的，當(dāng)審計部門將注意力放在當(dāng)前審計項目時，對以往審計的持續(xù)跟蹤往往容易被忽視，直至無人問津，審計整改與結(jié)果運用不了了之。

三、強化審計結(jié)果運用的路徑

從上述分析可以看出，審計結(jié)果運用中存在的問題，既來自審計項目自身，主要是審計評價的準確性、審計建議的針對性及可操作性，也來自被審計單位，同時受到其他相關(guān)部門的綜合影響。因此，想要解決這些問題，不能僅僅依靠審計部門或者被審計單位，而是要建立一個審計結(jié)果運用體系，該體系的開端是審計部門做出審計評價，提出審計整改建議，中間環(huán)節(jié)是被審計單位組織落實審計整改，末端是審計部門整改驗收通過，由此構(gòu)成一個審計整改工作閉環(huán)。而在整個環(huán)節(jié)之中，還要有相關(guān)職能部門的共同參與以及其他監(jiān)督部門的協(xié)同監(jiān)督。下文將就強化審計結(jié)果運用的路徑做詳細闡述：

（一）提升審計質(zhì)量，奠定結(jié)果運用基礎(chǔ)

1.有效開展審前調(diào)查，提高審計方案的針對性

審前調(diào)查是審計準備階段的重要內(nèi)容，對于確定審計重點、范圍和內(nèi)容具有重要意義。審計方案制定之前，應(yīng)根據(jù)審計目的和審計內(nèi)容，及時收集被審計單位的相關(guān)資料，包括各類重要決策會議資料、財務(wù)數(shù)據(jù)、重要合同等資料，有效開展審前調(diào)查，了解掌握被審計單位的總體情況，提前確定審計方向、審查重點、實施思路和方式方法，提高審計方案的針對性與準確性，使得現(xiàn)場審計可以做到有的放矢，避免盲目審計。

2.充分溝通，增強審計建議的可操作性

鑒于審計工作的特殊性，溝通顯得尤為重要。一方面，審計工作的有效開展，不是審計人員對被審計單位的單向行為，而是依賴于雙方之間的相互作用與影響，尤其需要得到被審計單位的理解與配合。審計人員應(yīng)在不損害獨立性的前提下，就審計事項與審計發(fā)現(xiàn)等，與被審計單位充分溝通，深入了解對方需求，結(jié)合被審計單位的經(jīng)營管理實際，以便做出準確的審計評價，并提出切實可行的審計建議。另一方面，審計組內(nèi)也需要時刻保持溝通，發(fā)揮群體智慧。審計組各成員往往具備不同專業(yè)背景與實務(wù)經(jīng)驗，對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點或問題，尤其是情況復(fù)雜、涉及面廣、多領(lǐng)域交叉的問題，通過集中分析與多角度研討，可以提高審計結(jié)論的全面性。

3.提高審計人員的勝任能力，保障審計質(zhì)量

當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境日益復(fù)雜，隨著企業(yè)管理的不斷深化與業(yè)務(wù)綜合發(fā)展，審計覆蓋面越來越廣、審計內(nèi)容越來越深入，對內(nèi)審人員的職業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，內(nèi)審人員不僅要懂財務(wù)、審計，更要熟悉和掌握生產(chǎn)業(yè)務(wù)、工程管理、信息化等專業(yè)知識，熟悉企業(yè)的運營模式和業(yè)務(wù)流程。對此，可通過專業(yè)培訓(xùn)、繼續(xù)教育、職業(yè)資格考試、業(yè)務(wù)交流、以審代訓(xùn)等方式，拓展審計人員的專業(yè)知識，提高業(yè)務(wù)水平，增強職業(yè)勝任能力，從而保障審計質(zhì)量。

4.改進傳統(tǒng)審計模式，提升審計協(xié)同性

隨著審計工作全覆蓋的要求，審計涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域已擴展到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，尤其碰到一些較為專業(yè)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，如信息系統(tǒng)、投融資、工程結(jié)算等，想要達到一定的審計深度，單純依靠審計部門的力量往往是不夠的，這就需要借助其他業(yè)務(wù)部門的專業(yè)資源。通過推進與市場經(jīng)營、投資融資、工程管理等職能部門的溝通、協(xié)作，形成“標準統(tǒng)一，先詢后審，審必有方”的審計理念，杜絕想當(dāng)然、閉門造車的低效審計模式，在專業(yè)領(lǐng)域形成主管部門共同參與的長效機制，不斷提升審計協(xié)同性，全面提升審計效率與審計質(zhì)量。

（二）明確職責(zé)分工，協(xié)同推進結(jié)果運用

1.明確職責(zé)分工，增強責(zé)任意識

明確被審計單位、審計部門及相關(guān)職能部門的審計結(jié)果運用職責(zé)，其中：被審計單位現(xiàn)任主要負責(zé)人為審計整改工作的第一責(zé)任人，同時承擔(dān)審計結(jié)果運用職責(zé)；審計部門負責(zé)監(jiān)督檢查、評估與后續(xù)處理；相關(guān)職能部門從業(yè)務(wù)條線管理的角度，督促被審計單位的審計整改落實與結(jié)果運用。

2.推進量化考核，促進良性循環(huán)

將審計結(jié)果與審計問題整改情況納入企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員業(yè)績考核體系，作為被審計單位主要負責(zé)人績效考核、職務(wù)任免、獎懲的重要參考依據(jù)，制定量化考核指標，如內(nèi)部控制缺陷率、審計問題整改率等，考核結(jié)果與績效薪酬掛鉤；將審計結(jié)果及審計問題整改情況作為領(lǐng)導(dǎo)班子民主生活會及成員述職述廉的重要內(nèi)容，納入黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制檢查考核。通過以上措施，以審計結(jié)果的實際運用為導(dǎo)向，倒逼被審計單位切實做好審計整改，不斷加強內(nèi)部控制與管理，形成良性循環(huán)。

3.依托責(zé)任追究，提升運用效果

依托全面建立責(zé)任追究工作體系的良好基礎(chǔ)，研究責(zé)任追究在審計工作中的具體運用，健全審計整改問責(zé)機制——對拒不整改、拖延整改、虛假整改、整改不到位以及履行審計整改督促協(xié)助責(zé)任不到位的，應(yīng)視具體情節(jié)追究被審計單位負責(zé)人及其他有關(guān)責(zé)任人員的責(zé)任；加大對違法違紀問題的處罰力度，在充分調(diào)查核實的基礎(chǔ)上，嚴格界定資產(chǎn)損失責(zé)任，嚴肅追責(zé)問責(zé)；同時，堅持懲教結(jié)合、糾建并舉的原則，加強案例總結(jié)和警示教育工作，不斷完善規(guī)章制度，堵塞經(jīng)營管理漏洞，提升審計結(jié)果運用效果。

（三）持續(xù)跟蹤檢查，確保審計問題有效整改

1.制定驗收標準，提高審計整改質(zhì)量和效果

根據(jù)產(chǎn)生原因的不同，可將審計問題分為運營目標類、制度設(shè)計類及制度執(zhí)行類等三類，其中：運營目標類問題主要指規(guī)劃目標未實現(xiàn)、經(jīng)營發(fā)展不理想、投資收益未達預(yù)期等，制度設(shè)計類主要指管理制度缺失或內(nèi)容不完善、修訂不及時等，制度執(zhí)行類主要指未按制度規(guī)定執(zhí)行、執(zhí)行不到位或有瑕疵等。針對不同類型的審計問題，研究制定相對應(yīng)的整改驗收標準，如：運營目標類問題一般以相關(guān)目標達成為驗收標準，制度設(shè)計類問題以相關(guān)制度已建立、修訂或完善且已開始執(zhí)行為驗收標準，制度執(zhí)行類問題以問題已糾正或已采取補救措施、風(fēng)險可控為驗收標準，如若問題涉及的業(yè)務(wù)已既成事實、無法進行糾正的，同類業(yè)務(wù)再次發(fā)生時已按制度規(guī)范執(zhí)行的，視同完成整改。

2.實行“兩個清單”，持續(xù)跟蹤檢查，對賬銷號

建立持續(xù)跟蹤檢查機制，對被審計單位以往各類審計發(fā)現(xiàn)的問題，列出整改任務(wù)清單，即“問題清單”；對被審計單位根據(jù)審計結(jié)果進行整改的情況實施跟蹤檢查，對照整改驗收標準，重點關(guān)注被審計單位采納審計意見和建議的情況、審計部門要求其自行糾正事項的落實情況以及對有關(guān)責(zé)任部門和責(zé)任人的責(zé)任追究處理情況，形成“整改清單”，實行兩個清單對接機制，對已經(jīng)整改完畢的問題進行銷號，未完成整改的問題，持續(xù)進行跟蹤檢查，并要求被審計單位定期上報整改工作進展，直至整改完畢再銷號。

3.推行分類整改，確保審計整改科學(xué)有效

在建立審計“問題清單”的基礎(chǔ)上，推行分類整改機制，即在對審計問題進行成因分析的前提下，將各個具體問題分為限時整改、加強監(jiān)管、體制機制以及歷史遺留等類型，分別制定具有針對性的整改措施，促使審計整改工作更加科學(xué)與規(guī)范。如：合同簽署不規(guī)范、物資采購未按要求比價等歸為限時整改類，要求被審計單位限期整改到位；實務(wù)操作未嚴格執(zhí)行國家法規(guī)或行業(yè)規(guī)范，責(zé)任部門應(yīng)加強日常監(jiān)管，堅持依法依規(guī)辦事；涉及體制性、機制性的問題，系由相關(guān)制度、流程缺失、內(nèi)容不完善或由缺陷導(dǎo)致的，應(yīng)著力于完善體制機制，消除問題產(chǎn)生的根源；而對于歷史遺留問題，由于客觀因素等特殊原因，暫不具備整改條件無法整改或需經(jīng)長期整改的，則要求被審計單位作出合理說明，制定整改措施與實施節(jié)點，審計部門動態(tài)跟蹤后續(xù)落實情況。

（四）推動協(xié)同聯(lián)動，系統(tǒng)運用審計結(jié)果

1.多途徑推進審計結(jié)果公開，以結(jié)果公開促進審計整改

審計部門通過審計案例分享、審計專題會、《內(nèi)審簡報》等多種形式，推進審計結(jié)果公開，以結(jié)果公開促進審計整改。審計整改方面，要求各單位除對自身存在的審計問題認真落實整改以外，還需對其他單位的審計問題逐一對照自查并舉一反三，有則改之，無則加勉，有效利用審計結(jié)果，切實發(fā)揮“審計一家，整改一片”的工作效果，避免同類問題重復(fù)發(fā)生。

2.同質(zhì)業(yè)務(wù)板塊協(xié)同，實時運用審計成果

對于集團公司來說，可根據(jù)下屬單位的地域分布、業(yè)務(wù)板塊、經(jīng)營規(guī)模等，將具有同類同質(zhì)業(yè)務(wù)的單位劃分為多個區(qū)域?qū)徲嬛行?，各區(qū)域?qū)徲嬛行墓茌爢挝坏臉I(yè)務(wù)大致趨同。在日常審計工作開展過程中，若發(fā)現(xiàn)某一單位經(jīng)營管理或業(yè)務(wù)流程方面存在問題或缺陷，可充分發(fā)揮區(qū)域?qū)徲嫷膬?yōu)勢，對具有同質(zhì)業(yè)務(wù)的各區(qū)域其他單位同步進行對標檢查，由點及面，協(xié)同開展審計工作，通過對審計結(jié)果的橫向?qū)Ρ?、綜合分析，推動同類型經(jīng)營管理或業(yè)務(wù)流程的規(guī)范化和標準化，以局部提升促進全局發(fā)展，提高集團公司整體管理水平，實現(xiàn)審計的增值服務(wù)功能。

3.構(gòu)建“大監(jiān)督”平臺，形成監(jiān)督合力

通過加強審計部門與黨委巡查、紀檢監(jiān)察、組織人事等其他內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作配合，建立信息共享、結(jié)果共用、重要事項共同實施、問題整改問責(zé)共同落實等工作機制，推動構(gòu)建“大監(jiān)督”平臺，形成監(jiān)督合力、協(xié)同聯(lián)動，系統(tǒng)運用審計結(jié)果。