王景樂 徐志燕 國網(wǎng)浙江省電力有限公司樂清市供電公司

經濟責任審計具有自身的特殊性，不同于常規(guī)審計工作的固有模式。審計人員在進行審計工作時，需要在傳統(tǒng)審計模式的基礎上，制定合適的審計措施，讓審計工作高效進行。電力企業(yè)是關系國計民生的大型企業(yè)，對相關負責人進行經濟責任審計，不僅可以保障國有資產的安全，而且可以促進國有資產的保值增值。本文結合上述這些意義，探討了可以從哪些方面著手，來完善電力企業(yè)內部經濟責任審計措施。

一、對經濟責任審計的認識

經濟責任審計是指審計人員對黨政機關管理人員在履職過程中的行為表現(xiàn)，進行的綜合性評價活動。經濟責任審計的范圍比較大，不僅包括經濟責任審計的主要內容，而且還包括與經濟活動相關的政治、管理責任審計。從產生來源來看，經濟責任審計最初是一種對干部進行考核評價和選拔任用的策略，蘊含著濃厚的中國特色[1]。具體來看，經濟責任審計的特點主要表現(xiàn)在三個方面，具體內容如下。

（一）審計范圍具有廣泛性

經濟責任審計的范圍比較廣泛，包含著多個方面的內容，比如領導干部擔任職務的地區(qū)、所在部門的財政財務收支情況、所在部門的系統(tǒng)構造等。另外審計人員也會對領導人所任職部門的科學發(fā)展情況、生產經營績效等進行審計。經濟責任審計在傳統(tǒng)審計基礎上得到了很大的拓展，審計人員不僅要對與被審計對象直接相關的經濟責任進行審計，而且要對與經濟責任間接相關的內容進行審計，包括與經濟責任存在間接聯(lián)系的政治責任、管理責任、社會責任等內容。總的來看，經濟責任審計與領導干部的履職活動密切相關，領導干部在特定的崗位下工作，接觸到特定領域的內容，遵循對應的規(guī)章制度，與他們履職活動相關的單位、部門的財政收支情況，也屬于經濟責任審計的范疇。

（二）審計對象具有固定性

經濟責任審計的對象具有固定性，一般都會包括被審計單位和被審計單位負責人的經濟責任。但是在傳統(tǒng)的審計模式下，審計單位的負責人并沒有被明確標注出來，審計人員基本上是在審計過程中順帶對被審計單位的負責人進行審計工作的。經濟責任審計的對象總體上分為兩類，第一類是黨政機關的領導人員，第二類是國有企業(yè)相關崗位的負責人。雖然這兩類人員的崗位屬性存在差別，但是他們履行的經濟責任存在相似性。另外因為這兩類人員進行的工作內容存在差異，所以在圍繞他們進行經濟責任審計時采用的措施也是不同的。

（三）審計目的具有明確性

經濟責任審計具有很強的目的性，主要是對黨政機關領導人員和國有企業(yè)負責人進行監(jiān)督、審查，找出他們在工作中的不合理之處，發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，進而推動黨風廉政建設，讓黨政機關的職責和使命得到充分落實，同時讓國有資產保值增值。從本質上來看，任何一種審計都包含著經濟責任審計的元素，本文所研究的經濟責任審計主要是指領導干部在任職期間的工作表現(xiàn)。通過經濟責任審計，可以加強對領導干部的監(jiān)管，讓領導干部按照規(guī)定展開工作，同時也可以對領導干部的經營業(yè)績和經濟成果進行鑒定，這些做法是實現(xiàn)經濟責任審計目的的保障[2]。

結合上述論述來看，電力企業(yè)經濟責任審計是指審計機關或人員按照相應的規(guī)章制度，對電力企業(yè)主要管理人員在履行職務期間的經濟責任及相關政治和管理責任進行評價和驗證的監(jiān)督活動。

二、電力企業(yè)經濟責任審計的目標

（一）引導電力企業(yè)負責人履行責任

電力企業(yè)規(guī)模龐大，它的生產經營活動對國家能源安全發(fā)揮著重要影響。電力企業(yè)負責人在電力企業(yè)的經營管理活動中行使著重要的職權，他們的經營管理活動在一定程度上決定了電力企業(yè)的發(fā)展方向，所以對電力企業(yè)負責人進行經濟責任審計具有重大的意義。通過經濟責任審計，可以確保電力企業(yè)負責人的工作符合法律規(guī)范，嚴格落實自身職責。近期，在對電力企業(yè)負責人的經濟責任審計工作中，發(fā)現(xiàn)了一些領導干部在履職時存在違紀違法的行為，比如以權謀私、濫用職權等，這些行為給電力企業(yè)的經濟效益帶來了不利影響。通過開展經濟責任審計工作，可以促使電力企業(yè)負責人遵紀守法，維護電力企業(yè)的利益。通過開展經濟責任審計工作，可以提高電力企業(yè)負責人的自我約束能力，堅守原則底線，維護電力企業(yè)的核心利益。經濟責任審計在電力企業(yè)內發(fā)揮作用的主要途徑表現(xiàn)在兩個方面，第一是提高電力企業(yè)經濟責任審計的力度，結合電力企業(yè)負責人的經濟履行情況，以電力企業(yè)負責人的經濟決策思路為主線，判斷他們的經濟行為是否符合相關法律規(guī)定；第二是拓展審計公告的范圍，完善審計結果公開制度，定期公開電力企業(yè)的財務審計結果，引導電力企業(yè)負責人做到遵紀守法[3]。

（二）推動電力企業(yè)改革

改革是電力企業(yè)發(fā)展的核心動力，電力企業(yè)通過內部改革活動，可以獲得源源不斷地發(fā)展動力。電力企業(yè)經濟責任審計具有獨立運作、精準高效的優(yōu)勢，通過在電力企業(yè)內部開展經濟責任審計工作，可以有效找出影響電力企業(yè)發(fā)展的內在原因，接著制定出科學的企業(yè)發(fā)展策略。通過開展電力企業(yè)負責人經濟責任審計，電力企業(yè)內的體制機制創(chuàng)新會得到進一步的落實，改革難點會得到進一步突破。具體來看，電力企業(yè)內部經濟責任審計的實施路徑主要表現(xiàn)在兩個方面。第一，增加體制機制審計力量的投入。在開展電力企業(yè)經濟責任審計工作時，要集中力量查處腐敗問題，安排專門隊伍清除管理上的漏洞。第二，要加大審計調查力度。嚴格遵循審計工作流程，對電力企業(yè)改革過程中出現(xiàn)的宏觀性、普遍性問題進行重點調查，及時查出威脅到電力企業(yè)發(fā)展的有害因素。另外還要提升審計人員的專業(yè)能力，提升被審計對象的配合度，推動電力企業(yè)經濟責任審計工作的開展。

（三）保障電力企業(yè)的資產安全

電力企業(yè)是關乎國家能源安全的重大企業(yè)，保障電力企業(yè)的資產安全具有巨大的意義。隨著電力企業(yè)改革進程的推進，電力企業(yè)的審計重點從以財務收支為中心，轉變?yōu)榱艘越洕熑螌徲嫗橹行?。電力企業(yè)經濟責任審計的工作目標是維護電力企業(yè)的財產安全，服務于國家的中心工作。電力企業(yè)經濟責任審計發(fā)揮作用的途徑主要表現(xiàn)在三個方面，第一，要對電力企業(yè)實施經濟責任審計的全覆蓋，分清審計工作的重點，按照具體的工作步驟開展審計工作。同時還要注意審計工作的深度，對電力企業(yè)內部的重點領域開展經濟責任審計。第二，要嚴格查處經濟責任審計工作中存在的違規(guī)問題，通過對相關責任人開展經濟責任審計，找出問題的根源，抓住影響電力企業(yè)經濟決策的關鍵點。第三，確定電力企業(yè)被審計人員的經濟責任，審計人員需要根據(jù)審計結果提出對被審計人員的責任追究方案，根據(jù)被審計人員自身存在的問題，追究相應的責任。

三、電力企業(yè)經濟責任審計存在的問題

（一）評價程序紊亂

電力企業(yè)經濟責任審計大都具有一定的程序，但是目前電力企業(yè)的經濟責任審計在評價程序上是紊亂的，這些紊亂的程序主要表現(xiàn)在三個方面，分別是程序指南短缺、審計計劃覆蓋面不夠、審計方法不科學[4]。

第一，程序指南短缺。目前與電力企業(yè)經濟責任審計相關的程序指南是短缺的，審計機關或人員在對電力企業(yè)進行經濟責任審計時，缺少對應的參考標準。經濟責任審計與常規(guī)審計相比，具有一定的特殊性，不能完全參照常規(guī)的審計準則，但是審計人員在審計工作中設置的程序，并沒有顧及經濟責任審計的特殊性，審計人員很難從這些程序中獲得有用的參考。

第二，審計計劃沒有完全覆蓋審計對象。審計人員對審計對象的總體認識是殘缺的，沒有認識到審計對象的全貌。另外審計人員在審計工作中的態(tài)度是不認真的，沒有認真分析審計對象的內容構造。還有一些審計人員過于關注審計對象的在職年限，制定的審計計劃沒有契合電力企業(yè)的長遠規(guī)劃。

第三，審計方法不科學。目前電力企業(yè)經濟責任審計方法與常規(guī)的審計方法沒有多少區(qū)別，主要是通過查閱賬簿、邀約訪談、翻閱相關資料的方式進行。很多審計人員具備的專業(yè)背景基本上是財務專業(yè)，但是在審計過程中可能會需要法學、管理學、新聞學等專業(yè)知識。如果完全參照常規(guī)的審計方法，審計工作就會缺乏針對性，很難取得理想的審計效果。

（二）缺乏健全的評價標準

評價標準是審計工作的重要參考，電力企業(yè)經濟責任審計缺乏健全的評價標準，具體來看表現(xiàn)在三個方面，分別是指標體系短缺、責任績效評價短缺、定量評價標準欠缺。

第一，指標體系短缺。經濟責任審計內容廣泛，不僅包括與經濟責任直接相關的內容，而且還涉及相關的管理責任、政治責任等多個方面的內容。在對這些內容進行審計時，可以采用層次分析法，不僅要有總體評價的內容，還要有分層評價的內容。但是結合電力企業(yè)經濟責任審計實踐來看，統(tǒng)一的指標體系仍然是短缺的。

第二，責任績效評價短缺。電力企業(yè)經濟責任審計要對被審計對象的績效情況進行檢查，這一點與傳統(tǒng)的財務審計存在本質的區(qū)別。但是在實際的審計工作中，審計人員仍然沿用了財務審計的思路，忽視了對被審計人員在履行經濟責任時的績效評價。

第三，定量評價標準欠缺。審計人員在審計過程中，沒有合理使用定量評價標準。審計工作的評價標準主要分為定量評價和定性評價，這兩種評價方式各有側重。但是審計人員對定量評價的重視度不夠，導致了定量評價標準的欠缺。

（三）難以劃分責任界限

電力企業(yè)經濟責任審計的難題主要表現(xiàn)在劃分責任界限上，審計人員在劃分責任界限時，會遇到很多難題，這些難題主要表現(xiàn)在三個方面。

第一，如何劃分前任領導的經濟履行責任和后任領導的經濟履行責任。前任領導和后任領導在同一個經濟活動中擔任的角色是不一樣的，需要擔任的責任也是不一樣的，因此在劃分前任領導和后任領導的責任界限時不能一概而論。

第二，集體責任和個人責任的界限不清晰。電力企業(yè)的經濟決策包括多個方面的內容，不僅包含集體決策成果，而且包括個人的智力成果。所以在劃分被審計對象的責任界限時，要做到分類設定。

第三，被審計人員的決策和執(zhí)行責任很難劃分。在電力企業(yè)的經濟決策活動中，決策成果和決策執(zhí)行是兩個前后承接的環(huán)節(jié)，需要準確劃分被審計人員在這兩個方面的責任。

四、電力企業(yè)經濟責任審計的完善措施

（一）健全內部審計程序

健全的審計程序對審計工作的開展發(fā)揮著重要的推動作用，在電力企業(yè)的審計工作中，審計人員需要健全內部審計程序，本文主要從三個方面探討了健全內部審計程序的措施。

第一，制定出科學的程序指南。審計人員需要結合電力企業(yè)內部被審計人員的經濟責任履行情況，設置出科學的審計程序，細化審計程序的各個細節(jié)，展現(xiàn)出經濟責任審計的針對性，讓審計質量標準處于可控狀態(tài)。

第二，統(tǒng)籌規(guī)劃審計計劃。針對電力企業(yè)經濟責任審計的內容不清晰、計劃不科學等問題，審計人員需要統(tǒng)籌規(guī)劃審計計劃。審計人員需要對審計活動有一個總體性的認識，結合電力企業(yè)經濟責任審計的整體情況，開發(fā)出審計數(shù)據(jù)豐富的數(shù)據(jù)庫，對審計對象進行內容細分。審計人員還需要銜接好短期的審計規(guī)劃和長期的審計計劃，制定出具體的審計工作實踐指南。

第三，采用系統(tǒng)的審計策略。系統(tǒng)的審計策略能夠提升審計工作的效率，審計人員在開展電力企業(yè)經濟責任審計工作時，需要引入先進的信息技術，發(fā)揮管理學、政治學、社會學專業(yè)人才的價值，提升審計方法的科學性[5]。

（二）完善評價標準

電力企業(yè)經濟責任審計具有特定的審計標準，但是現(xiàn)行的評價標準存在一些問題。本文在分析這些問題的基礎上，提出了對應的完善措施，這些完善措施的具體內容如下。

第一，建立科學的指標評價體系。明確經濟責任評價在整個審計工作中的核心地位，同時把經濟責任審計的內容拓展到管理責任、政治責任等相關領域中去。

第二，引入定量評價的方法。在電力企業(yè)經濟責任審計工作中，審計人員主要使用了定性審計的方法，很少使用定量審計的方法。針對這一問題，審計人員需要充分發(fā)揮定量審計和定性審計這兩種方法的作用。

第三，發(fā)揮履責績效評價的價值。在電力企業(yè)經濟責任審計工作中，要充分重視經濟活動的經濟性和效率性，對被審計對象進行個性化評價。

（三）做好相關責任界定

在電力企業(yè)經濟責任審計工作中，責任界定工作具有重要的意義。首先，審計人員要提高責任界定的意識，開展與責任審計相關的教育培訓工作，收集與責任審計相關的數(shù)據(jù)。其次，在進行責任界定時，要堅持科學劃分的原則，結合電力企業(yè)經營管理活動的全過程，區(qū)分被審計人員的個人責任和企業(yè)整體決策的責任。再次，不僅要發(fā)揮定性審計方法的作用，而且要發(fā)揮定量審計的作用，讓經濟責任審計工作擁有統(tǒng)一的界定標準。最后，要做好審計證據(jù)的收集工作，不僅要收集與被審計人員履職活動相關的證據(jù)，而且還要收集被審計人員在電力企業(yè)內部履職時的會議紀要、領導談話和文件材料等，保證審計證據(jù)的翔實充分。結合以上四點來看，電力企業(yè)經濟責任審計的責任界定工作具有一定的復雜性，需要做好充分的準備。只有做好了責任界定準備工作，才能更好地開展經濟責任審計，也才能夠為電力企業(yè)經濟責任審計工作清除不必要的障礙。

五、結語

電力企業(yè)規(guī)模龐大，內部組織機構眾多，在開展經濟責任審計工作時，需要做好前期準備工作。隨著電力企業(yè)的發(fā)展，它的戰(zhàn)略目標和長遠規(guī)劃都出現(xiàn)了變化，審計人員需要革新經濟責任審計的重點。本文聚焦于電力企業(yè)內部的經濟責任審計工作，探討了內部經濟責任審計的完善措施，以期為相關研究提供參考。