翟敏 中煤大屯煤電（集團）有限責任公司審計部

煤炭企業(yè)為了實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須將經(jīng)營發(fā)展期間的各種風險降至最低。從經(jīng)濟角度出發(fā)，煤炭作為我國的主要能源，是支撐社會經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的關鍵。通過對煤炭企業(yè)進行分析，可以借助內部審計來加強企業(yè)風險管控，提高煤炭企業(yè)開展各類經(jīng)營活動時的科學性。因此，有必要對內審風險控制進行分析，以此來發(fā)揮內部審計工作在煤炭企業(yè)中應有的價值。

一、煤炭企業(yè)內部審計風險綜述

內審風險的內容有很多，例如舞弊風險、審計流程風險等都可以看作內審風險的一部分。以舞弊風險為例，通常情況下，其他諸如建材、百貨、家用電器等企業(yè)在面對舞弊瞞報的風險時，一般會對財務賬表帶來影響，這一類風險的主要動機在于被審計方想要粉飾不良業(yè)績，因此風險通常潛藏在相關單位的虛增收入中。而在煤炭企業(yè)發(fā)展中，除了這種一般性舞弊風險，還需要面對政策性舞弊風險所帶來的影響，這部分風險可能會導致國有資產(chǎn)損失，嚴重時還將造成區(qū)域性煤炭價格浮動。政策性舞弊動機在于被審方想要逃避政策監(jiān)管，該環(huán)境主要會隱藏在煤炭入賬環(huán)節(jié)。對于煤炭企業(yè)而言，內審風險當然不會局限于舞弊風險，但無論是哪種內審風險，煤炭企業(yè)所要面對的負面影響都會更大，只有加強內審風險分析，并開展內審風險管理，才能最大限度降低內審風險對煤炭企業(yè)帶來的影響，進而為煤炭企業(yè)的長期持續(xù)性發(fā)展奠定基礎。

煤炭企業(yè)在內審準備過程中，不僅需要對企業(yè)內部審計流程進行梳理，還需要對國家制定的煤炭行業(yè)政策進行分析，這樣有利于進一步了解政策需求，進而提高審計質量。在分析政策性文件時，需要對能夠影響內部審計的內容進行分析，以此來提高內審整體質量。需要注意的是，煤炭企業(yè)內審部門應該在關注一般內控問題的同時，對被審計企業(yè)的政策落實情況進行分析，避免煤炭企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中出現(xiàn)企業(yè)超產(chǎn)的情況，若在研究階段發(fā)現(xiàn)超產(chǎn)問題，就應該在強化延伸審計的同時明確被審計單位，是否因為超產(chǎn)瞞報而導致國有資產(chǎn)外流。

二、煤炭企業(yè)內部審計存在的風險問題

（一）舞弊瞞報風險

舞弊瞞報風險指的是被審計方為了逃避審計監(jiān)管，刻意在企業(yè)賬表中融入虛假材料與相關信息所產(chǎn)生的各種風險。舞弊瞞報風險是經(jīng)營期間的常見風險，往往會嚴重影響到企業(yè)內部審計質量，并引發(fā)其他風險。

政策性舞弊瞞報風險的覆蓋面非常廣，往往參與者包括多種管理部門，此類風險的影響非常惡劣，各種管理人員往往會以權謀私，嚴重時會導致國有資產(chǎn)損失。通常情況下，政策性風險往往會發(fā)生在煤炭超產(chǎn)不入賬的情況下，各種不入賬的資金往往會形成小金庫用于謀求私利。如果超產(chǎn)方存在僥幸心理，由多個部門同時提供虛假材料，就會導致內審風險大幅增加[1]。

一般性舞弊瞞報所帶來的審計風險相對會更小，通常參與者只是極個別部門乃至個別人員，此類舞弊瞞報風險往往意圖掩蓋相關管理問題，并不會對國有資產(chǎn)造成嚴重的損失。一般而言，舞弊瞞報的一般性風險主要包括以下幾種情況：第一，財務風險。企業(yè)財務部門為了掩蓋財務管理問題，會選擇偽造財務報表等方式來做假賬，諸如承兌匯票、稅務抵扣等財務環(huán)節(jié)，都可以成為出現(xiàn)風險的相關環(huán)節(jié)。第二，業(yè)務風險。來自于業(yè)務部門的舞弊瞞報風險一般為煤炭采銷等環(huán)節(jié)來出現(xiàn)，通過擅自調整業(yè)務結算資料，將會導致舞弊瞞報經(jīng)營期間的業(yè)務風險激增。

（二）控制風險

控制風險主要在于煤炭企業(yè)的內控流程缺陷，若煤炭企業(yè)無法發(fā)現(xiàn)、糾正已經(jīng)出現(xiàn)的不實事項，就會導致控制風險出現(xiàn)激增。就目前而言，國家審計署對煤炭企業(yè)跨期確認收入等問題的重視程度非常高，這部分問題往往會在審計報告中大量提及。若煤炭企業(yè)此類問題不合規(guī)，就會反映出煤炭企業(yè)內控流程中的各種缺陷，控制風險也將隨之出現(xiàn)。

通常情況下，控制風險與煤炭企業(yè)相關人員的內控意識息息相關，若意識不足，就無法在企業(yè)內部嚴格落實內控體系。例如煤炭企業(yè)應該結合相關規(guī)定來對長協(xié)客戶的資質開展審核，并結合審核評估結果來給予客戶相應的結算價格。如果企業(yè)沒有對此類數(shù)據(jù)進行嚴格控制，就會因為價格問題而導致風險情況的發(fā)生。除此之外，在煤炭企業(yè)內控過程中，還應該具有足夠完善的內控制度，如果內控制度無法發(fā)揮應有的價值，就會導致煤炭企業(yè)相關管理工作的開展變得混亂，進而導致審計風險的發(fā)生。

（三）機構管理權限風險

機構管理權限風險在于煤炭企業(yè)權限設置不合理，當企業(yè)內審機構失去中立性后，就會導致審計結構出現(xiàn)失真的問題。通常情況下，煤炭企業(yè)如果在權限設置期間出現(xiàn)權限大量集中、權限錯位的情況，就會導致內部審計獨立性下滑，進而導致管理權限風險問題的發(fā)生。對于內審部門而言，為了發(fā)揮出應有的審計作用，就應該保證部門權力有所制約且具有足夠的獨立性，所有的審計結論、年度規(guī)劃等重要文件都要經(jīng)過領導層級來進行針對性審批。在內審期間，審核人員往往會受到權限與利益所帶來各種誘惑，如果審計結論能夠在其他管理人員的施壓下發(fā)生變更，就會導致內審結論失真，內審工作也將變得毫無意義[2]。

（四）審計人員風險

審計人員風險是煤炭企業(yè)不可回避的防線問題，當審計人員能力不足時，就無法在內審過程中發(fā)現(xiàn)煤炭企業(yè)的潛在經(jīng)營風險，審計質量將會大幅下滑。若審計人員并不具備足夠的責任心，則無法在審計階段發(fā)揮自己的真正能力，如果人員存在道德思想問題，還將會導致嚴重的審計風險出現(xiàn)，并對煤炭企業(yè)的長期經(jīng)營發(fā)展帶來嚴重影響。需要注意的是，在煤炭企業(yè)中，很多審計人員都是從其他部門調入審計部的員工，因為缺少審計相關經(jīng)驗，所以無法及時發(fā)現(xiàn)潛藏于審計中的各種風險，因此必須結合人員實際情況來對煤炭企業(yè)的審計工作進行優(yōu)化，以此來提高內部審計的質量。

三、煤炭企業(yè)內部審計風險問題原因分析

（一）舞弊風險成因

在煤炭企業(yè)內審工作深入開展后，企業(yè)內部的舞弊瞞報問題必然會有所增加，審計人員隨著審計工作環(huán)境復雜化，傳統(tǒng)制度根本無法滿足內部審計的實際需求。這是因為在開展內部審計工作時，企業(yè)內部并沒有一套切實可行的風險管理制度，當審計部門的重視程度不足時，就不會花費人力、物力來完善風險控制體系，企業(yè)的違規(guī)違紀成本也將因此而有所降低。除此之外，煤炭企業(yè)在內審工作開展時，由于對內審認知不足，所以部分審計人員在工作時往往會下意識忽略審計工作的規(guī)范性，審計工作過于隨意將會導致審計流于形式化，內審風險也將因此而有所增加。

（二）控制風險成因

在煤炭企業(yè)內審工作開展時，因為內部人員缺少必要的內控意識且內控制度不完善，所以企業(yè)內部控制流程根本無法在企業(yè)中正常開展。財務人員在進行財務處理時，一般會將工作中的重點關注的問題放在結算、記賬結果中，而過程指標則會有所忽視，這種情況的發(fā)生意味著內控制度無法在企業(yè)中發(fā)揮應有的價值，企業(yè)管理質量也將因此而受到影響。除此之外，煤炭企業(yè)還普遍存在業(yè)財融合不足的情況，若財務人員沒有意識到業(yè)財融合背景下個人工作存在的變化，就無法滿足企業(yè)內控工作的開展需求，財務人員也將因此變得不愿參與、擔責，工作時僅僅將業(yè)務部門的數(shù)據(jù)為核心參考，進而影響到企業(yè)內部審計中的過程控制，錯誤心態(tài)將會導致控制風險問題的出現(xiàn)[3]。

（三）機構管理權限風險成因

內審管理權限設置是否合理是開展內控工作的重中之重，煤炭企業(yè)在發(fā)展中需要實現(xiàn)內審部門與財務部門的融合發(fā)展，即財務部將會有更多人負責內審工作的推進，當內審部門的純粹性受到影響后，內審工作就將會逐漸喪失公信力，并流于形式化管理。內審工作的目的在于對煤炭企業(yè)經(jīng)營情況進行評價，如果無法從客觀角度開展一系列內審工作，就會影響企業(yè)的正常發(fā)展。因此為了解決權限管理風險，就應該從中立性、獨立性、客觀性、權威性角度入手，以此來切斷審計部門與煤炭企業(yè)內部其他各個部門的聯(lián)系。需要注意是，由于內審部門屬于煤炭企業(yè)的職權部門，職務晉升取決于高級管理人員評定。因此部分領導者往往迫于業(yè)績等壓力，有時會利用個人權限來影響審計人員，干預審計工作的正常推進，因此必須強調內審監(jiān)察工作的推進，以此來消除煤炭企業(yè)可能存在的不正之風。

（四）人員能力風險成因

內審人員的能力水平與責任心是影響煤炭企業(yè)內審質量的關鍵，《內部審計準則》對內審人員的能力提出了要求，只有具備責任心與職業(yè)道德，并具有足夠經(jīng)驗與專業(yè)能力的內審人員，才能在企業(yè)內審工作中發(fā)揮出自己的個人價值。因此內審人員在日益增長的新形勢下，內審人員所面對的內審工作難度將會與日俱增，只有隨著煤炭企業(yè)的實際需求來不斷強化自己的個體能力，才能在煤炭企業(yè)的內審工作中發(fā)揮出自己的價值，避免因為人力不足而導致企業(yè)遇到審計風險。

四、煤炭企業(yè)內部審計風險控制對策

（一）完善企業(yè)內審制度，降低舞弊風險

由于煤炭企業(yè)的內控風險控制體系尚未健全，所以很多煤炭企業(yè)都必須面對舞弊瞞報風險所帶來的影響。而完善內審制度則正是控制此類風險的關鍵。在完善制度之前，需要在企業(yè)內部開展內審工作宣傳，以此來提高員工對內審風險的認知，避免因為重視程度不足而影響到企業(yè)內審制度的正常落實。企業(yè)為了從制度層面打擊舞弊瞞報風險，就必須對相關懲處方式進行明確，通過細化懲處方法，可以對相關人員、部門進行震懾[4]。需要注意的是，懲處根本無法杜絕舞弊風險的出現(xiàn)，企業(yè)還應該適當強化責任制度的落實，通過開展責任追究來加強內審管理。在打造切實可行的內審體系時，還應該對所有的內審工作進行梳理，結合煤炭企業(yè)的實際需求來完善一系列的風險控制方式。除了內審工作本身擁有管理制度以外，還應該對不同情況下的企業(yè)內部管理制度進行細化，例如打造企業(yè)庫存管理制度、收入確認制度等。通過在不同的制度體系下完善內部控制的實際職責，可以有效降低內控風險，進而讓內審工作的開展變得更加具有條理性，增加內審質量。

（二）梳理內審機制，解決控制風險

從煤炭企業(yè)角度出發(fā)，為了讓內審工作發(fā)揮出應有的價值，就必須在內審工作期間強調審計階段的獨立性與客觀性，通過切斷內審部門與其他一切部門的聯(lián)系，單獨完善內審機制，可以避免內審工作在外力影響下受到影響，進而達到提高審計報告真實性的目標。在煤炭企業(yè)發(fā)展期間，可以讓內審部門在董事會管理下分級組建，并打造內審委員會，委員會由煤炭企業(yè)中的各主要領導組成。在開展各級內審工作時，需要由內審部門向委員會匯報審計結果，以此來打造三重一大的決策機制。在此期間，還應該理順各級審計機構的實際管理權限，以此來加強內審工作開展時的工作針對性。通常情況下，煤炭企業(yè)的審計工作不僅要由本級審計部門、委員會進行管理，還要接受上一級內審部門的管控，雙重管控體系能夠在一定程度上防止內審工作出現(xiàn)一言堂的情況。主要注意的是，下級內審部門在對同級分公司開展審計時，要注意提前在上級審計部門進行備案，以此來降低風險問題的發(fā)生。

（三）加強規(guī)范性管理，解決機構管理權限風險

內審報告質量是內審工作開展時的核心，通過開展內審全流程管理，可以在提高管理效率的同時保證管理質量。煤炭企業(yè)的內審權限設置是否合理，將會影響到內審工作的正常推進，因此需要在全流程管理中，對企業(yè)內審權限進行重新規(guī)劃，以規(guī)范性為核心來提高內審工作的科學性。在此期間，還應該結合企業(yè)的實際需求來開展審計監(jiān)管工作，若審計人員在內審期間，其工作超越了自己的權利義務，就要結合相關規(guī)定來對業(yè)務審計情況進行審計評價，以此來消除審計風險。在開展審計質量控制時，還應該嚴格落實審前調查制度，通過調查來提前發(fā)現(xiàn)審計工作的重點，提高內審工作開展時的針對性。只要能夠讓煤炭企業(yè)的內審工作變得足夠規(guī)范，就可以最大限度提高內審工作的整體質量[5]。

（四）打造內審人才隊伍，提高內審人員能力

在如今的時代背景下，煤炭企業(yè)所面對的內審工作環(huán)境將會越來越復雜，為了讓內審人員的各項能力滿足內審工作的實際需求，就應該打造高素質人才隊伍，提高企業(yè)內審人員的整體水平。在培養(yǎng)內審人才時，應該從專業(yè)水平、道德思想兩方面入手，專業(yè)水平是開展內審工作的先決條件，而道德、責任心則是人員發(fā)揮內審能力的關鍵。在組織開展人員培養(yǎng)時，可以從外界引入經(jīng)驗豐富的專業(yè)人才來舉辦內審講座。為了給內審人員提供良好的學習環(huán)境，還可以定期組織內審人員開展審計交流會。必要時還可以聯(lián)合其他兄弟企業(yè)來進行內審交流。需要注意的是，內審工作能夠隨著企業(yè)發(fā)展而不斷產(chǎn)生變化，因此要注意總結經(jīng)驗并對內控體系、人員培養(yǎng)方式進行調整，以此來保證內部人員的能力始終滿足企業(yè)需求。

五、結論

總而言之，煤炭企業(yè)內部審計工作具有極高的價值，內審質量不僅能夠影響到內部工作的開展，還能有效防止企業(yè)經(jīng)營期間出現(xiàn)各種財務風險問題。相信隨著更多的人意識到煤炭企業(yè)內審風險控制的重要性，煤炭企業(yè)內審風險控制一定會更加完善。