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一、引言

較長一段時間以來，政府持續(xù)致力于減輕企業(yè)稅費重擔。不久前，依照中央經(jīng)濟工作會議部署，以及政府工作報告要求，國務院確立大規(guī)模增值稅留抵退稅的政策施行，為確保宏觀經(jīng)濟大盤的平穩(wěn)運行給予有力支持。財政部門必須貫徹落實國務院常務會議決定精神，盡早安排貫徹落實任務。財政部嚴格依照國務院常務會議要求，以制度性、階段性、系統(tǒng)性舉措共同融合的退稅政策等形式，部署整年提高留抵退稅約1.5 萬億元。符合相應要求的小微企業(yè)、制造業(yè)等領域的留抵稅額均施行退還，以此來擴大企業(yè)現(xiàn)金流。實際實時過程中，首先考慮小微企業(yè)，小微企業(yè)的存量留抵稅額在七月前將其退還到賬。此外，政府機構會施行對制造、生活性服務業(yè)加大稅收抵扣等相關對策，保證所有領域的稅負減少。但是經(jīng)實地研究發(fā)現(xiàn)，在優(yōu)惠措施持續(xù)增加并貫徹執(zhí)行過程中，依舊存在部分企業(yè)反饋相關政策的體驗感不佳，有些區(qū)域降費減負政策施行的不徹底，依舊存有利用攤派、評比指標、轉嫁等不合理現(xiàn)象。

二、減稅降費政策的理論基礎

國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀目前處于新常態(tài)時期，增速轉換期、結構優(yōu)化過渡期、初期刺激政策消化期共同疊加，減稅降費計劃是國內(nèi)政府結合現(xiàn)階段情況同時考慮長期發(fā)展，全面考量國內(nèi)目前所要面對的相關企業(yè)運營成本較高和國際稅收競爭日趨激烈等環(huán)境背景而制定的科學策略。既對減少企業(yè)運營成本、提升經(jīng)濟發(fā)展預期有一定的正向作用，更是具備堅實的理論基礎。凱恩斯的相關理論背景之下，經(jīng)濟大環(huán)境不景氣時，通過相關政策刺激經(jīng)濟，增加公共支出，減稅降費，帶動全民消費力度，已變成處理經(jīng)濟危機的常用對策。財政部對地方財政單位作出相應要求，落實省級財政部門主體責任，強調(diào)所有地區(qū)盡早確立細致到縣區(qū)的增值稅留抵退稅政策辦法，強調(diào)支持小微企業(yè)留抵退稅以及縣區(qū)退稅資金需求，盡早找出并有效處理好退稅中產(chǎn)生的難題，確保退稅費用盡早落袋為安。在計劃新出臺留抵退稅專項資金的過程中，還要計劃好其余退稅減稅降費資金以及補充縣區(qū)財力資金，強化地方特別是縣區(qū)實力，保證縣區(qū)財政穩(wěn)定運轉。

（一）減稅降費為有效財政政策的核心構成部分

一直以來，凱恩斯主義始終是歐美國家及地區(qū)確立相關政策的重要參考理論。凱恩斯指出經(jīng)濟危機形成的根本原因是有效需求不足，市場機制調(diào)整不能讓經(jīng)濟再次回歸到平衡狀態(tài)，要求政府減稅降費、增加公共支出來對經(jīng)濟展開有效調(diào)整，減稅降費可以調(diào)整社會收入結構，可以稱之為確保勞動力充足、激發(fā)需求的關鍵性對策。減稅降費是宏觀財政政策的核心構成部分，能夠最大限度地展現(xiàn)財稅制度內(nèi)在平衡器的作用。宏觀的財政政策通常包含汲水以及補償政策。汲水政策通常是在經(jīng)濟不景氣背景下，政府利用減稅降費、增加公共支出等相應手段，提高社會有效需求，助力經(jīng)濟復蘇及發(fā)展；補償政策是政府結合經(jīng)濟環(huán)境，自行實施調(diào)整經(jīng)濟轉變的財稅策略，對經(jīng)濟展開反周期調(diào)整。長遠來看，宏觀的財政政策可以穩(wěn)定經(jīng)濟震蕩，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構以及生產(chǎn)率能力，對經(jīng)濟加速有著長期的積極影響。

整體而言，政府減稅降費的實質是施行正向的財政政策。減稅降費通常是左右消費需要以及投資需要以此來刺激總需求，達成總供給與總需求間的均衡。凱恩斯相關理論背景下，市場供給、經(jīng)濟產(chǎn)出和就業(yè)取決于有效需求，總需求是消費需求、投資需求、政府購買支出等組成的，消費需求及投資需求不夠是導致失業(yè)同經(jīng)濟間平衡被打破的主要因素。一來，施行減費降稅政策可以削減一部分產(chǎn)品價格及消費支出，提高消費者的可支配收入。一般而言，收入不高的邊際消費需求比較高，在減稅降費中所取得的資金相較于自身收入來說也更多，因而對提高消費支出有一定益處，繼而刺激社會整體的消費需要。再者，政府把減稅降費政策實踐于投資政策的部署方面，利用投資稅收減免、所得稅優(yōu)惠等手段對稅收進行展開刺激，施行減稅降費政策同時可以減少投資的機會支出，加大社會投資。消費需求以及投資需求加大能夠讓整體的總需求加大，進而使社會的總需求曲線朝右發(fā)展，加大社會整體的經(jīng)濟產(chǎn)出。

（二）減稅降費為供給學派的核心理論基礎

供給學派自十九世紀之初“薩伊定律”的誕生作為基礎，后來受凱恩斯主義迅速掀起潮流的啟發(fā)，供給學派遭到懷疑及貶低。一直到二十世紀七十年代對凱恩斯主義的重新思考及評判，供給學派才逐漸獲得重視，同時被大部分國家及地區(qū)的政府機構所采納。供給學派中以拉夫為主要人物的“主流供給學派”以及以菲爾德斯坦為主要人物的“溫和供給學派”，綜合而言，供給學派均贊同加大刺激的核心策略為減稅降費。拉夫曲線是供給學派的靈魂，其指出了經(jīng)濟發(fā)展能力或稅收收入同稅收負擔能力間相輔相成的聯(lián)系，經(jīng)濟中形成可以讓國內(nèi)生產(chǎn)總值抑或稅收收入最大化的稅率，一旦某種稅率大于該稅率時，便對經(jīng)濟發(fā)展起阻礙的作用，進而步入拉夫危險區(qū)；有關部門確立高稅率及低稅率的稅收政策均能夠達成相同數(shù)額的稅收，政府減稅宏觀來看能夠擴大有效稅基，同時不會降低政府收入，然而高稅率政策會導致一定的經(jīng)濟損失；減稅政策的供給效應通常同稅收彈性范圍和稅率所處的區(qū)域相關聯(lián)，同時減稅通常是指減少邊際稅率。

供給學派指出經(jīng)濟的長遠發(fā)展必須依靠政府的政策刺激，在相關刺激當中，稅率的變化是最核心、最高效的條件，稅率變化左右著勞動力的供應和結構，對儲蓄、投資和各類有形的經(jīng)濟活動均產(chǎn)生一定作用，高稅率將對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生消極影響。稅率提升可以加大政府財政收益以及公共產(chǎn)品供給，然而稅率一旦超高便將阻礙生產(chǎn)要素供給，該現(xiàn)象能夠通過稅楔模型來呈現(xiàn)。勞動力市場當中，一旦有高稅收便將降低勞動者的相關收入，加大企業(yè)的用工支出。減稅降費可以減小稅楔效應，降低勞動收入的邊際稅率能夠提高勞動報酬率，有規(guī)劃的人通常會縮短閑暇時光，加大勞動力供給。此外，減稅降費也可以減少用人單位的用工支出，進而加大社會總供給。在資本環(huán)境下，稅收政策將左右資本的供給及需求，借入資本企業(yè)把利潤用在繳稅方面將加大企業(yè)融資支出，減稅降費政策能夠有效減少資本支出，加大資本供給。減稅降費可以提高投資的稅后收益，減少家庭投資的機會支出。

三、不同的企業(yè)有結構性的減稅特點差異

鑒于法律法規(guī)不匹配甚至有互相矛盾、納稅服務跟不上等，進而使各類型行業(yè)企業(yè)出現(xiàn)減稅結構性差異，金融類、服務類企業(yè)、小微企業(yè)等對降負體驗感不佳。

（一）金融類、服務類企業(yè)稅負加重

法律法規(guī)不匹配甚至互相矛盾讓相關政策停擺，現(xiàn)階段，“營改增”的稅收政策都實行營業(yè)稅政策平移的方式，大多數(shù)成本沒有納入抵扣范圍，導致金融類、服務類企業(yè)稅負變重。此外，結合現(xiàn)階段實施的增值稅優(yōu)惠政策，月銷售額低于十五萬元的納稅人能夠免除增值稅，然而又鑒于“先繳納稅款，后開具發(fā)票”的有關要求，讓有代開發(fā)票需求的小微企業(yè)不能享受相應的福利。如若貨物采購方想要通過增值稅專用發(fā)票來對進項稅抵扣，則小微企業(yè)便需要繳納稅款，才可以要求稅務部門進項代開。該過程實屬加重了小微企業(yè)負擔。

鑒于技術服務購買方有專票抵扣的要求，也使得技術轉讓、技術研發(fā)以及和其關聯(lián)的技術咨詢、技術服務“四技”優(yōu)惠政策執(zhí)行力度不夠，阻礙了減稅成效的體現(xiàn)。依據(jù)之前的營業(yè)稅規(guī)定，“四技”獲得的收益，無須繳納營業(yè)稅。政策更新后，依舊施行免征增值稅優(yōu)惠政策。然而，如果售賣方期望獲得減稅便得使用普通發(fā)票，購買方便不能要求進項稅抵扣發(fā)票。

（二）稅務部門相關納稅服務仍不到位

一些創(chuàng)業(yè)企業(yè)未能享受到相應稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)調(diào)研結果，鑒于優(yōu)惠政策宣講力度不夠，稅務單位減免服務積極性不高，一些創(chuàng)業(yè)企業(yè)反映其對減稅政策不太了解，同時鑒于創(chuàng)業(yè)企業(yè)群體較為特別，特別是正在發(fā)展初期的企業(yè)，對稅收及相關政策的重視及了解程度不夠，因而一定程度上限制其享受相關優(yōu)惠政策。

此外，發(fā)展初期的企業(yè)也指出，因為有關稅收優(yōu)惠政策規(guī)定較為嚴格、相關手續(xù)繁瑣，有一定優(yōu)惠的落實成本，導致創(chuàng)業(yè)企業(yè)自行放棄享受相關稅收優(yōu)惠政策，這進一步阻礙了減負效果的體現(xiàn)。

（三）稅收優(yōu)惠政策施行范圍受限

稅收優(yōu)惠政策施行范圍受限，使得技術服務類公司體驗感不佳?，F(xiàn)階段，技術轉讓可以享受企業(yè)所得稅相關福利，然而研發(fā)咨詢、技術服務等行業(yè)無法享受政策紅利；技術轉讓入股所得稅福利政策范圍狹隘。依據(jù)合同法的要求，結合各類合同標的差異，技術轉讓合同能劃分為專利權轉讓合同、專利實施許可合同、專利申請權轉讓合同、技術秘密轉讓合同?，F(xiàn)階段實施的稅收政策只對專利權轉讓和入股所得提供免繳、減繳以及遞延征收所得稅等相關福利，除此之外的類型還沒有享受相關福利。值得注意的是，其余三種形式的技術轉讓在國內(nèi)應用較廣，同時具備助力企業(yè)技術發(fā)展及提升經(jīng)濟利潤的功能，具備將其歸入優(yōu)惠范疇的條件。

（四）嚴征管下使得部分中小企業(yè)稅負增加

伴隨稅收征管體系的升級、征管效率的提升，某些以往繳稅缺乏合規(guī)性的中小型企業(yè)也由于某些預防繳稅隱患的舉措而形成了稅負增加等情況。與此同時，議價水平高低導致上下游企業(yè)稅負有一定的差異，這讓減負成效轉嫁到市場中的“王者”。鑒于部分行業(yè)歸為買方，下游企業(yè)講價水平較高，盡管制造業(yè)等有關行業(yè)稅率進行了調(diào)整，上游企業(yè)會進行稅收減免，然而下游企業(yè)寄希望于上游企業(yè)降低利潤同時減價賣出，這就讓本該上游企業(yè)享受的福利轉嫁到下游企業(yè)，轉嫁的規(guī)模由兩方的談判水平來決定。盡管大體上減稅規(guī)模并未改變，然而上下游企業(yè)下調(diào)價格，讓減稅出現(xiàn)結構性問題，某些時候也讓上游企業(yè)效益減少，進而降低了上游企業(yè)稅收減免的體驗感。

四、政策建議

為提升企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策的體驗感，處理好減負成效的結構性難題，應當持續(xù)優(yōu)化納稅服務，最大限度地宣講相關政策，保證納稅人享受相關政策。合理規(guī)劃各類稅收政策，提升政策的統(tǒng)一性。此外，需要持續(xù)擴充減稅政策的優(yōu)惠范圍及力度。還應當在最短的時間內(nèi)找出并整改政策執(zhí)行力度不夠、管理不合理等問題，通過強化財政監(jiān)管、高效利用結轉結余資金、提高轉移支付力度，處理好一定規(guī)模減稅降費引發(fā)某些地區(qū)財力運轉不佳等難題。

（一）加大小微企業(yè)增值稅期末留抵退稅政策力度

要持續(xù)優(yōu)化納稅服務，把先進制造業(yè)按月全部退還增值稅增量留抵稅額政策范圍拓展至符合要求的小微企業(yè)（含個體工商戶，下同），同時一次性退還小微企業(yè)存量留抵稅額。

一是符合要求的小微企業(yè)，應當從二〇二二年四月繳稅申報開始時向相關稅務部門申請退回增量留抵稅額。于二〇二二年十二月三十一日前，退稅條件依照本公告第三條規(guī)定施行。

二是符合要求的微型企業(yè)，應當自二〇二二年四月繳稅申報開始時向相關稅務部門申請一次性退回存量留抵稅額；符合要求的小型企業(yè)，應當自二〇二二年五月繳稅申報開始時向相關稅務部門申請一次性退回存量留抵稅額。強化對現(xiàn)有政策的宣講，確保政策宣講到位。強化納稅指導，主動輔助企業(yè)借助規(guī)范經(jīng)營取得政策優(yōu)惠資格，保證納稅人享受相關政策。基層執(zhí)法者需要持續(xù)調(diào)研及走訪，實時了解減稅政策實施過程中出現(xiàn)的問題并積極處理，提升減稅效應。此時，持續(xù)優(yōu)化稅收征管流程，簡化納稅申報表，持續(xù)推動異地納稅的便利化，提升納稅便捷度，減少企業(yè)辦稅負擔。

（二）合理規(guī)劃稅收政策，防止顧此失彼

協(xié)調(diào)各類稅收政策間的聯(lián)系，提升政策統(tǒng)一性，促成政策合力，防止顧此失彼等情況的出現(xiàn)。第一，持續(xù)優(yōu)化增值稅進項稅抵扣系統(tǒng)，拓展進項稅抵扣范疇同時優(yōu)化其途徑，轉變其“局限性”。全面考量財政壓力的情況之下，可以逐級把貸款服務歸入抵扣范疇。此外，全面考量第三產(chǎn)業(yè)的人力資源及固定資產(chǎn)的結構特點，確定需要繳稅的范圍與免征范疇，實現(xiàn)抵扣系統(tǒng)的優(yōu)化。第二，全面執(zhí)行有關免繳稅收相關政策，未能取得進項稅抵扣所需發(fā)票時，要準許采購者抵扣出售者免繳的增值稅。第三，停止相關法規(guī)政策中資格獲得所需時長等要求，準許企業(yè)結合實際進行選擇。

（三）拓展稅收優(yōu)惠政策實踐范疇

把技術咨商、技術服務或開發(fā)相關收入歸入所得稅免繳范疇內(nèi)，拓展技術讓渡、入股適用范疇，把專利實踐準許合同、專利申請權讓渡合同、技術保密轉讓合同等歸入免繳范疇內(nèi)。出于使技術入股科學化發(fā)展目的，減小研發(fā)工作者的股權糾紛危機，要借鑒企業(yè)技術讓渡的相關規(guī)定，進一步取消技術入股的繳稅約束，提供免稅福利，尤其是進一步取消技術入股的繳稅約束，提供免稅福利。

（四）持續(xù)提升稅收政策優(yōu)惠幅度

持續(xù)優(yōu)化開發(fā)經(jīng)費加計扣除規(guī)定。不斷大面積、大范圍提升企業(yè)開發(fā)經(jīng)費加計扣除的比率，主動探究負盈利企業(yè)開發(fā)經(jīng)費加計扣除的途徑，實施企業(yè)托付境外開發(fā)經(jīng)費加計扣除政策，提升委托開發(fā)經(jīng)費加計扣除的基數(shù)，準許委托方在不能扣除的情況下由委托方部分扣除。

五、結語

綜上所述，各部門必須明確制定資金分配備案、預算下達、資金調(diào)撥等監(jiān)管規(guī)定，優(yōu)化政府收支分類科目，實現(xiàn)留抵退稅政策可細化、可統(tǒng)計、可研究。專項資金歸入財政直達資金范疇內(nèi)，展開動態(tài)監(jiān)控，預防擱置挪用，禁止用在土地儲備和棚戶區(qū)改造新開工項目等支出。對稅收功能的系統(tǒng)化、具體化研究不但能夠推動大規(guī)模的減稅降費落實到位，對開展好減稅降費的后期工作也大有裨益，持續(xù)施行減稅降費政策，為國內(nèi)深度進行稅制改革以及強化征管給予空間，為開展頂層設計制造條件，同時為接下來的發(fā)展打好基礎。