陳崴 何峰 周梁 南寧軌道交通集團有限責任公司

引言

黨的十九屆五中全會通過了我國“十四五”規(guī)劃和2035年遠景目標，明確了我國國民經濟和社會發(fā)展以高質量發(fā)展為主題，在質量效益明顯提升基礎上實現(xiàn)經濟持續(xù)健康發(fā)展。同時對統(tǒng)籌發(fā)展和安全建設更高水平的平安中國提出明確要求和作出工作部署，這對于在復雜環(huán)境下更好推進我國經濟社會發(fā)展具有重大指導意義。安全是發(fā)展的前提，發(fā)展是安全的保障。張強（2021）認為統(tǒng)籌發(fā)展和安全要從系統(tǒng)思維、創(chuàng)新驅動、結果導向等五個方面入手；虞崇勝（2021）提出既要關注速度（發(fā)展問題），也要重視平衡（安全問題）；高培勇（2021）提出以加快構建新發(fā)展格局為契機和轉折點，我國已走上堅持發(fā)展和安全并重之路。內部審計具有增加企業(yè)價值、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標的職能，是推動國有企業(yè)實現(xiàn)“十四五”戰(zhàn)略目標的重要力量。內審結果運用是內審流程的最后閉環(huán)，深化審計結果運用不僅是充分發(fā)揮內審增值作用的關鍵，而且是助推地方國有企業(yè)高質量發(fā)展和維護經濟安全發(fā)揮增值作用的基石。

一、審計結果運用主要存在問題

審計結果運用對實現(xiàn)企業(yè)合法合規(guī)、提質增效及高質量發(fā)展具有關鍵作用，現(xiàn)以國有企業(yè)A公司為例，分析審計結果運用存在的問題主要如下：

（一）內審部門職責定位不高導致內審結果不受重視

《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》（2018，以下簡稱《規(guī)定》）的頒布標志著內審工作的定位、使命和職責發(fā)生了根本性轉變，但因政策實施的滯后性，A公司內審部門的職責定位仍被界定為財務工作的再監(jiān)督部門，類似于財務部門的“稽核員”。內審部門被列為行政類職能部門，而不是提供增值服務的技術部門，從而導致內審人員配置及權威性不足，內審結果未能與外審結果一樣被擺到重要地位。

（二）內審組織管理模式不完善導致內審效果打折扣

A公司內審部門采取向董事會負責、由董事長分管的管理模式，在實際工作中，董事長主要關注、把握全局性問題，對內審提出的具體業(yè)務方面問題沒有足夠的時間進行一一部署，對問題落實的時效性和效果存在一定影響。此外，因為董事長的重視，部分性質不嚴重的問題有時會產生“小題大做”的負面影響，審單位（部門）的抵觸心理導致審計結果運用效果被打了折扣。

（三）審計整改機制與配套制度不全面導致整改難落實

A公司內審部門在風險導向及增值型審計理念指引下，提出的問題多涉及內控缺陷、風險控制、運營效率與效益方面，問題分類與定性成為審計結果運用中的關鍵?！翱?否”問題易定性（如合法合規(guī)問題），“好/壞”問題難定性（如成本管控、經濟效益問題）。從公司治理高度查找的非合法合規(guī)問題因不具有強制性且涉及多部門，使得確定牽頭部門成為構建審計整改機制中的難點。

（四）審計整改控制環(huán)境不佳導致整改工作被動

A公司審計整改尚未完全實現(xiàn)從“要我做”到“我要做”的轉變。責任單位（部門）認為整改是配合內審部門工作，對其整改主體責任意識不足；整改關注點僅在問題表面，缺乏以點帶面的舉一反三；多部門協(xié)作整改時，常出現(xiàn)避重就輕、推諉扯皮現(xiàn)象。責任單位（部門）沒能從更高層面理解整改工作重要性并將整改跟企業(yè)甚至個人風險掛鉤，這是企業(yè)內控環(huán)境對審計結果運用的間接影響。

（五）整改監(jiān)督合力未形成導致審計監(jiān)督存在盲區(qū)

A公司內部監(jiān)督力量包括內審、紀檢、人事、財務等，各監(jiān)督主體從屬不同的管理體系，擁有各自獨立的管控要求。《規(guī)定》等法規(guī)要求內審部門應加強與其他內部監(jiān)督力量的協(xié)作，A公司的做法，一是內審部門聯(lián)合紀檢部門開展專項審計；二是內審部門參與紀檢部門等監(jiān)督主體組織的專項檢查。由于尚未形成系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息共享、監(jiān)督結果互認以及監(jiān)督標準銜接等協(xié)作機制，存在監(jiān)管盲區(qū)。

二、實現(xiàn)增值型審計結果運用的途徑

審計結果運用屬于審計監(jiān)督的“最后一公里”，針對上述問題，A公司從增值型審計角度提高審計結果運用效果主要有以下途徑：

（一）提高內審部門職責定位并落到實處

《規(guī)定》及相關規(guī)定將內審履職的視角從業(yè)務層面提升到治理層面。有為應有位，有位更有為，內審定位的提高才能將國家對內審提出的新要求落地。提高內審定位有兩個關鍵環(huán)節(jié)，一是提高部門定位，將內審部門從價值鏈后端調到前端，有兩檔，一個是比職能型后臺部門高一檔，另一個是與生產一線部門同一檔，具體根據(jù)內審部門對所在企業(yè)能產生的直接價值貢獻（如降本增效、風險防控等）來確定。部門檔位與薪酬待遇掛鉤，只有匹配的薪酬才能吸納優(yōu)秀人才加入內審隊伍，通過大幅提升人才隊伍水平才能從根本上提高內審質量及其價值貢獻；二是對內審部門的考核，考核中須避免由被監(jiān)督對象直接評價內審部門及其人員，否則會導致內審失去獨立客觀的立場及權威性，將給企業(yè)帶來巨大風險，應由內審負責的對象——治理層對內審部門進行直接考核評價。

（二）健全保障內審獨立性的企業(yè)治理機制

國有企業(yè)內審工作的頂層設計包括董事會審計委員會及總審計師。審計委員會是健全公司治理的重要途徑，審計委員會領導內審工作，一是可提高內審的組織地位，保證內審獨立性、權威性和工作效果；二是通過協(xié)調外審、選擇注冊會計師，可提高注冊會計師審計質量；三是具備權威性、獨立性、客觀性能力的審計委員會可加強董事會對經營管理人員的監(jiān)督。總審計師是國家對國有企業(yè)的最新要求，有利于提高內審質量，滿足新時代國家審計對內審提出的更高要求。建立總審計師制度，一是總審計師作為企業(yè)高層領導，可從企業(yè)重大決策源頭防范重大風險；二是總審計師可通過開業(yè)務聯(lián)席會，督促各部門及時建章立制，規(guī)范管理，形成標本兼治的長效機制；三是總審計師可發(fā)揮統(tǒng)籌、協(xié)調的作用，處理好內審與紀檢、人事、財務等部門間的協(xié)作關系等。

（三）構建流程清晰的整改制度體系

構建流程清晰職責分明的審計整改制度體系，可為審計結果運用提供權威保障。審計整改制度體系分為三個層次，第一是制定內審辦法及工作流程圖（見表1），明確整改和結果運用程序、職責及責任追究等。其中有三個關鍵控制點，一是編制工作流程圖，明晰標準，消除制度規(guī)定歧義；二是確定整改牽頭部門，對跨部門整改問題，先由職責制定部門（如企業(yè)管理部）指定牽頭部門，存在爭議時上報總經理辦公會確定；三是建立整改檢查機制，整改完成情況檢查列入正式審計項目，檢查時重點關注是否因整改導致新內控缺陷或問題出現(xiàn)。第二是制定整改實施細則，區(qū)分內外審計等不同類型，制定不同程序及流程圖。第三是制定審計整改工作指引，定期分析歷年問題，形成典型案例，作為后續(xù)培訓教程，建立舉一反三工作機制。

表1 工作流程圖（審計整改環(huán)節(jié)）

（四）強化審計整改考核管理的導向作用

績效考核是企業(yè)管理的重要手段，將審計整改納入考核體系，可有效提高整改落實的效率與效果。審計整改績效考核管理分為三方面，一是建立整改問題銷號制度，對需整改問題進行編號，要求整改責任單位（部門）限時提交整改方案、完成報告以及整改計劃清單（見表2）。二是設置整改情況考核指標，有兩種方式，一種是在考核指標中設一定比例的整改考核分值，扣完即止。該方式優(yōu)點是事前對整體考核指標了解較清晰，缺點是若整改完成考核分值設置過低，重點任務多的單位（部門）可通過完成較多的重點任務取得較高的績效分，從而降低了整改考核的約束力；另一種是在考核總分中進行倒扣分。該方式優(yōu)點在于不容易被操控，考核約束力較大。三是設置爭議解決機制，出現(xiàn)爭議時，責任單位（部門）可提交申訴材料由審計委員會等更高一級的內審工作決策機構進行仲裁。

表2 整改計劃清單

（五）構建基于全面風險管控的結果運用機制

從宏觀環(huán)境來看，隨著經濟全球化的持續(xù)推進，企業(yè)面臨的市場環(huán)境越來越復雜，存在的風險更具隱蔽性和殺傷力，傳統(tǒng)風控模型、管理手段已難以實現(xiàn)有效管控，管控風險成了最大的風險。為進一步提高風險管控能力，A公司啟動了全面風控體系建設工作，構建以風險管理為導向、以合規(guī)管理為重點、以內控管理為目標的風險防控體系。通過建立企業(yè)風險分類框架，梳理出包含戰(zhàn)略、市場、財務、法律、運營和其他風險在內的上千項企業(yè)風險，通過定性與定量方式劃分風險等級和界定風險應對優(yōu)先程度，最終由風控部門統(tǒng)籌各部門采取適當策略進行風險應對，其中內審對風險管控的監(jiān)督及其結果運用屬于風險應對的關鍵環(huán)節(jié)。在全方位的風險聯(lián)防體系下，內審聯(lián)合紀檢、人事、財務等其他監(jiān)督部門將形成無縫銜接的合力監(jiān)督網絡。

（六）構建基于合法合規(guī)的審計文化

要提高抵御風險能力，形成“發(fā)現(xiàn)問題–審計整改–規(guī)范經營”的良性循環(huán)，需要構建基于合法合規(guī)的審計文化，具體做法可分三個方面，一是內審人員加強與被審單位的溝通與釋疑，從根本上使業(yè)務部門理解“為什么”，促使業(yè)務部門從“要我做”轉向“我要做”。二是對審計風險進行培訓和宣貫，一方面向內審人員、關鍵崗位人員提供更多外出培訓機會，解決審計意識、工作勝任力問題；另一方面邀請國家審計權威專家開展培訓，不斷使合法合規(guī)意識根植人心。三是以國家推動構建違規(guī)經營投資責任追究工作體系為契機，讓企業(yè)全員深入了解審計發(fā)現(xiàn)問題與個人責任間的關聯(lián)關系，從而建立起合法合規(guī)的行動自覺。通過多方舉措，促使全體人員不斷提高對法律法規(guī)的認知及敬畏之心，為審計結果運用創(chuàng)造良好的內部環(huán)境。

（七）構建基于大數(shù)據(jù)的審計信息集成體系

大數(shù)據(jù)審計是內審的重要方式之一，內審可通過企業(yè)信息系統(tǒng)實現(xiàn)高效審計監(jiān)督及結果運用。內審可構建四種數(shù)據(jù)庫作為實現(xiàn)高效審計監(jiān)督及結果運用的基礎支撐，一是法律法規(guī)數(shù)據(jù)庫，包括相關法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)范性文件等，該數(shù)據(jù)庫為審計提供政策依據(jù)。二是審計報告數(shù)據(jù)庫，包括歷年內、外審對企業(yè)出具的報告及國家審計、紀檢、巡視巡察等監(jiān)督部門對其他單位出具的報告、公告等，內審通過審計報告提煉典型問題，定期提報高層領導作為決策參考。三是企業(yè)及下屬單位歷史沿革資料數(shù)據(jù)庫，內審部門對企業(yè)內部風險的把控來自對企業(yè)業(yè)務信息的掌握與熟悉程度。四是行業(yè)數(shù)據(jù)庫，內審對外部風險及影響企業(yè)宏觀經濟因素的洞察力、預判力來自行業(yè)數(shù)據(jù)信息的收集質量。上述數(shù)據(jù)庫均要嵌入審計信息化系統(tǒng)。

結語

內審作為國家審計的重要組成部分，在加強國資監(jiān)管、推動國有企業(yè)實現(xiàn)目標、進一步實現(xiàn)國有資產保值增值方面發(fā)揮著越來越重要的作用。審計整改是發(fā)揮內審作用的關鍵環(huán)節(jié)，運轉順暢的增值型審計結果運用模式，是推動企業(yè)高質量發(fā)展的重要舉措。A公司通過上述組織、機制、制度、考核、風控、環(huán)境、信息等應對策略，其審計結果運用從傳統(tǒng)“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”的應付式審計整改，逐步向“標本兼治、預防為先”的增值型審計結果運用模式轉變，業(yè)務部門從被動接受到自發(fā)主動尋求規(guī)避審計風險。繼而逐步建立健全全面風險聯(lián)防體系，實現(xiàn)內審結果運用難題破解，真正為助推國有企業(yè)高質量發(fā)展和維護經濟安全發(fā)揮了增值作用。