趙曉平 中聯(lián)煤層氣有限責任公司

引言

隨著煤層氣抽采機械化質(zhì)量的不斷提高，煤層氣企業(yè)在提高開采效率方面承擔了更多的間接成本。受傳統(tǒng)支出預算觀念的影響，煤層氣企業(yè)往往只注重結(jié)果，而忽視預算管理過程。運營成本根據(jù)預算工作的具體內(nèi)容和煤層氣生產(chǎn)過程進行開采和預算管理。這種方法可以合理分配煤層氣企業(yè)忽略的間接成本，從而加強成本控制。

一、背景描述

（一）A煤層氣公司（集團）責任有限公司簡介

A煤層氣公司中主要從事煤層氣資源勘探、開發(fā)、運輸、銷售和使用的國家煤層氣公司在國家計劃中單獨列出。煤層氣享有與外國公司在勘探、開發(fā)和生產(chǎn)方面的獨家合作權(quán)，擁有國家A級氣體勘探資質(zhì)。

（二）A煤層氣公司成本管理存在的主要問題分析

成本控制是A煤層氣公司預算管理的重點。隨著A煤層氣公司機械的不斷完善，A煤層氣公司在提高開發(fā)效率的同時，間接增加成本。

根據(jù)職能的不同，A煤層氣公司成本預算組織可以分為以下三種：預算決策層、預算層和預算執(zhí)行層。只有這樣才能直接控制組織架構(gòu)，核心的每一方都只能考慮自己的利益。此外，下級會計中心使用預算指標無條件釋放高級管理人員，導致預算經(jīng)理與管理層之間缺乏溝通。預算只會將預算績效信息返回給主管。預算部門大大降低了預算的可靠性。

（三）選擇作業(yè)成本法的主要原因

A煤層氣公司在制造過程中使用傳統(tǒng)的預算方法。因為管理上沒有特別的創(chuàng)造力，從而提供一種基于作業(yè)成本的新思維方式。從目前來看，雖然A煤層氣公司沒有根據(jù)作業(yè)成本來執(zhí)行預算，但在這方面已經(jīng)取得了重大進展。很多的研究表明，作業(yè)預算對為公司成功實施成本型預算運動提供了堅實的基礎和指導。但是，僅僅建議會計師根據(jù)人工成本進行預算是不夠的，還應該引起公司高管的注意，使基于人工成本的預算變得劃算。

二、總體設計

（一）應用作業(yè)成本法的目標

成本費用的管控是A煤層氣公司預算管理的重點。隨著A煤層氣公司開發(fā)機械化程度的不斷提高，A煤層氣公司在提高開發(fā)效率的同時，也產(chǎn)生了較多的間接費用。針對上述問題，引入基于作業(yè)成本的管理，有效控制A煤層氣公司成本，降低煤層氣作業(yè)成本。

（二）應用作業(yè)成本法的總體思路

實施基于作業(yè)成本的公司成本管理。以A煤層氣公司為例，分析預算管理的現(xiàn)狀。結(jié)合公司經(jīng)營性質(zhì)選擇并分析如何使用基于作業(yè)成本法來分析成本預算。

（三）作業(yè)成本法內(nèi)容

作業(yè)成本法是在計算產(chǎn)品成本時加入作業(yè)的概念，運營是產(chǎn)品成本與資源之間的橋梁。作業(yè)成本的基本思想是使用產(chǎn)品的過程和使用資源的過程。通過不同的流程使用資源來生產(chǎn)產(chǎn)品，因此不同的流程在所難免。因此，在計算成本時擴展過程層次會增加計算結(jié)果的準確性，從而增加成本分析的可靠性，而產(chǎn)品的成本就是交易成本的總和，從而也擴大了價值范圍。

（四）作業(yè)成本法創(chuàng)新

作業(yè)成本法是在確定資源消耗量的情況下，首先理清操作成本以工作為單位分配資源，其次用資源與特定值協(xié)同工作，最后使用相關(guān)值產(chǎn)品為對象半分配。

三、應用過程

（一）參與部門和成員

根據(jù)職能的不同，A煤層氣公司成本預算組織可分為三層：預算決策層、預算制定層和預算執(zhí)行層煤層氣，三層預算應與預算管理委員會、財務部門和核心責任部門保持一致。這種直接組織結(jié)構(gòu)控制的方法是一次性的，每個負責部門只考慮自己的利益不適合團隊合作。

（二）應用作業(yè)成本法的資源、環(huán)境、信息化條件

A煤層氣公司的工作環(huán)境非常復雜，工作崗位相對分散。A煤層氣公司的產(chǎn)品制造過程通常涉及礦山、礦山、機械、交通、通訊、洗滌等環(huán)節(jié)。基于作業(yè)成本的預算管理可以克服當前的問題。在這種方式下，以運營中心為主進行細分，根據(jù)制造過程進行更多細分的運營，以每個制造運營環(huán)節(jié)為切入點。核對各工序所用材料成本、人工成本、生產(chǎn)成本和當期成本，承擔實際成本與預算數(shù)的差額。分析產(chǎn)生差異的原因，并將其作為績效考核的一個組成部分。由于大多數(shù)煤層氣企業(yè)采用成本預算法，因此引入成本預算管理系統(tǒng)是有利可圖的。

高校的教育目的是為了社會需要培養(yǎng)優(yōu)秀人才，為了企業(yè)需求培養(yǎng)定向型專業(yè)人才，隨著社會形式的不斷發(fā)展，社會對人才水平的需要也在不斷提高。經(jīng)濟管理專業(yè)與社會發(fā)展、地方經(jīng)濟有著不可忽視的關(guān)系。經(jīng)濟管理高校以培養(yǎng)經(jīng)濟管理操作能力與管理理論兼具的經(jīng)濟管理專業(yè)型人才為目標，在知識理論與實際相結(jié)合的前提下，大大提高經(jīng)濟管理人才的培養(yǎng)效果，同時也有利于形成學校和企業(yè)雙贏的局面。經(jīng)濟管理教學要與當下社會經(jīng)濟環(huán)境相融合，有針對的為社會經(jīng)濟需要培養(yǎng)相應經(jīng)濟管理人才。傳統(tǒng)的經(jīng)濟管理教學已不能滿足現(xiàn)今社會發(fā)展速度，校企合作模式是通過企業(yè)對人才實際需要的前提下，聯(lián)合高校共同建立培養(yǎng)企業(yè)所需人才的機制。

（三）具體應用模式和應用流程

A煤層氣公司要想做好成本的管理，各級管理人員需要把注意力集中在生產(chǎn)管理的管控上。最終的支出預算與實際表現(xiàn)相差甚遠，無法達到預期的預算結(jié)果。因此，有必要完善公司現(xiàn)有的預算制度，建立科學合理的預算指標，改進業(yè)務流程和業(yè)務模型。

四、取得成效

（一）應用相關(guān)管理會計工具方法前后情況對比

A煤層氣公司原來采用傳統(tǒng)的成本預算方式進行預算管理。A煤層氣公司近三年開發(fā)作業(yè)材料的使用情況見表1，A煤層氣公司的預算部門僅反映基于類似歷史數(shù)據(jù)的預算支出。并且很難保證預算結(jié)果的準確性。運營中心各個環(huán)節(jié)的運營成本預算和成本分析，可以有效保證成本預算的準確性，更準確地反映預算的真實價值。

表1 2017—2019年開發(fā)實際消耗支護作業(yè)材料成本

A煤層氣公司預算司將根據(jù)往年材料使用情況和2020年生產(chǎn)計劃，報送綜合開挖作業(yè)中心2019年材料價值預算，具體如表2。

表2 A煤層氣公司2020年開發(fā)作業(yè)材料成本預算

為保證煤層氣開發(fā)和生產(chǎn)的持續(xù)健康發(fā)展，上級預算部門將在每年年底根據(jù)煤層氣期限和地質(zhì)條件確定，制定年度生產(chǎn)計劃。根據(jù)基于作業(yè)成本法預算A煤層氣公司2020年開發(fā)作業(yè)的材料成本，計算結(jié)果如表3所示。

表3 基于作業(yè)成本的2020年開發(fā)作業(yè)材料成本預算表

由表2及表3可以看出，按照傳統(tǒng)的支出預算法，2020年發(fā)展輔助設備費用為88萬元，2019年發(fā)展輔助設備費用按作業(yè)費用85.91萬元的預算法推算得出，兩者相差20900，相差2.42%。根據(jù)作業(yè)成本制定預算，可以更準確地控制成本。

（二）對解決單位管理問題情況的評價

基于作業(yè)成本的預算管理作為一種新的科學預算管理方法，生產(chǎn)過程中的每個環(huán)節(jié)都可以作為一個主單元進行控制。同時所有流程預算目標都可以按工作內(nèi)容降級。這降低了能耗和成本，并提高了性能和質(zhì)量以滿足預算目標、為企業(yè)節(jié)能降本增效提供可靠保障。

（三）對支持A煤層氣公司制定和落實戰(zhàn)略的評價

改革開放以來，我國經(jīng)濟發(fā)展迅速。作為經(jīng)濟發(fā)展的重要供給者之一，能源是國家未來的命運、是經(jīng)濟的主要貢獻者。受此影響，我國供需失衡，煤層氣價格下跌，給煤層氣企業(yè)發(fā)展帶來很大困難。

目前，我國大部分煤層氣企業(yè)仍大量沿用傳統(tǒng)的預算管理方法，基于作業(yè)成本的預算管理方法在煤層氣企業(yè)中的應用研究尚處于發(fā)展階段。傳統(tǒng)的支出預算管理不僅體現(xiàn)成本與資源的聯(lián)系，而且直接將支出分配到不同的部門，不能滿足市場發(fā)展的需要，難以為決策提供最優(yōu)支持。

（四）對提升單位管理決策有用性的評價

作為基于作業(yè)成本預算管理系統(tǒng)的一部分，預算分析可以幫助企業(yè)更有效地分配成本和跟蹤成本。向各運營中心提交審核后的預算計劃時實際數(shù)據(jù)將與預算不同，并將執(zhí)行額外的計算、分析和報告。除了運營中心的全面支持上述預算過程仍然可以使用，和其他資源密集型運營中心同樣的方法也可以用于預算分析和管理。

（五）對提高單位績效管理水平的評價

通過將基于作業(yè)成本的預算與KPI關(guān)鍵指標評估方法相結(jié)合，可以根據(jù)預算指標的結(jié)束在每個作業(yè)中心進行評分，對評分結(jié)果進行排序，并選擇未來支出預算的重點，不僅加強企業(yè)的成本控制，也可以為未來的預算提供依據(jù)。

五、經(jīng)驗總結(jié)

（一）作業(yè)成本法的基本應用條件

在煤層氣企業(yè)中，財務人員在實施基于作業(yè)成本的預算方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用。因此，A煤層氣公司需要對公司財務人員培養(yǎng)相關(guān)理論知識和實踐技能，增強財務人員對成本型企業(yè)的認識。為了實現(xiàn)預算的順利執(zhí)行，所有財務人員必須充分了解經(jīng)營預算的要求、職責和財務。減少身體阻力，嚴格執(zhí)行成本預算過程中的政策財務部門不應脫離公司整體。但是，應鼓勵公司所有員工積極參與。從收集基礎信息到開發(fā)完善系統(tǒng)均需要公司需要全體員工的配合與協(xié)調(diào)。

（二）作業(yè)成本法成功應用的關(guān)鍵因素

為保證公司各項機制的有效運行，A煤層氣公司領(lǐng)導應重視現(xiàn)場管理制度的建立。通過建立和完善管理體系，可以及時發(fā)現(xiàn)和解決運行過程中的問題，以便各部門研究、總結(jié)相關(guān)問題。然后設置為管理要求，各部門員工嚴格按照管理制度執(zhí)行相關(guān)行為。這些系統(tǒng)是從現(xiàn)場操作步驟中總結(jié)和提煉出來的。所以它在性能和易用性方面非?？煽?，也增加了廣大員工的接受度，因此A煤層氣公司相關(guān)部門應結(jié)合生產(chǎn)實踐，結(jié)合實際情況，落實和完善現(xiàn)場管理制度，并通過使用基于作業(yè)的成本核算方法提高控制預算的能力。

（三）對改進作業(yè)成本法應用效果的思考

傳統(tǒng)的支出分為預算部門和支出部門。首先，當成本問題發(fā)生時，無法追究責任方的責任，這使得組織難以控制成本?；诠ぷ鞯某杀绢A算管理是按產(chǎn)品對工作進行初步分解的過程。其次，總結(jié)了與圖書館的每項相關(guān)費用相關(guān)的資源成本。適當?shù)念A算控制標準已經(jīng)建立。最后，根據(jù)使用條件，當實際費用與預算中的估計值不同時，要進行全面有效的分析。

（四）對發(fā)展和完善及推廣作業(yè)成本法的建議

基于作業(yè)的預算法實際上使用了基于作業(yè)的支出預算的思想，它指導計劃預測未來增長所需的各種資源。利用這種方法，公司可以有效地控制成本，實施經(jīng)理人的想法，以帶來更多的收入和提高業(yè)務效率。

一是嚴格執(zhí)行各項工作的預算支出。要實現(xiàn)科學的成本控制，企業(yè)需要獨立管理每項任務，執(zhí)行每項業(yè)務的預算支出，最終協(xié)調(diào)每項業(yè)務的總預算執(zhí)行，提高預算質(zhì)量成本。

二是合理使用配額。公用事業(yè)配額是基于運營成本預算的基本組成部分。準確的使用報價在改進成本控制方面發(fā)揮著重要作用。煤層氣企業(yè)在制定公用事業(yè)指標時，要具體分析各項活動的實際需要，分析附加因素，適時調(diào)整成本，確保平衡，促進企業(yè)的良好成長。

這種基于作業(yè)成本計算的預算控制新方法，首先，根據(jù)市場條件和公司的實際生產(chǎn)力狀況估計產(chǎn)品的數(shù)量。其次，根據(jù)每項作業(yè)的具體特點劃分作業(yè)中心。從生產(chǎn)到產(chǎn)品銷售，每個過程所消耗的作業(yè)都是根據(jù)成本動因精心挑選的，并計算出成本動因率和成本作業(yè)量等相關(guān)指標。最后，將計算結(jié)果匯總，得出產(chǎn)品的估計成本?？傊?，預算編制有助于公司在作業(yè)成本計算的基礎上分析和控制生產(chǎn)管理的不同方面。

結(jié)語

本文根據(jù)煤層氣企業(yè)工作內(nèi)容及流程特點，創(chuàng)建基于運營費用的預算管理系統(tǒng)，并利用它來控制A公司的特定成本以支持綜合挖掘運營中心的運營為例，介紹如何使用基于運營成本的預算法控制輔助材料成本。整個計算分析過程表明，煤層氣企業(yè)引入成本預算管理系統(tǒng)，可以使支出預算結(jié)果更加準確，成本預算控制更加高效，成本預算估算更有針對性。