董宋行

(湖北工程學(xué)院 新技術(shù)學(xué)院，湖北 孝感 432000)

一、問題的提出

財務(wù)共享服務(wù)是依托信息技術(shù)以財務(wù)業(yè)務(wù)流程處理為基礎(chǔ)，以優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、規(guī)范流程、提升流程效率、降低運營成本或創(chuàng)造價值為目的，以市場視角為內(nèi)外部客戶提供專業(yè)化生產(chǎn)服務(wù)的一種新的財務(wù)管理模式。也有人將財務(wù)共享服務(wù)稱為財務(wù)共享，“財務(wù)共享，是指依托信息技術(shù)，通過不同企業(yè)、不同地點的財務(wù)業(yè)務(wù)有效整合，將財務(wù)管理從紛繁、瑣碎、重復(fù)的會計事務(wù)中剝離出來，以期實現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)標準化和流程化的一種管理手段?！盵1]實施財務(wù)共享服務(wù)的機構(gòu)或?qū)嶓w即是財務(wù)共享服務(wù)中心(Finance Shared Service Center， 簡 稱FSSC)，它可將不同國家、不同地區(qū)、不同機構(gòu)的會計業(yè)務(wù)，提交到共享服務(wù)中心(簡稱SSC)進行記賬與報告，以確保會計記錄和報告的規(guī)范和結(jié)構(gòu)統(tǒng)一。財務(wù)共享服務(wù)中心一般服務(wù)于規(guī)模較大的制造業(yè)企業(yè)，這些企業(yè)所屬的各分支機構(gòu)和辦事處往往只承擔銷售任務(wù)，而無復(fù)雜的財務(wù)核算需求。由于不需要在集團的每個公司和辦事處設(shè)置會計崗位，所以財務(wù)共享服務(wù)中心為一些大型企業(yè)節(jié)省了成本。

財務(wù)共享服務(wù)中心于上個世紀80年代誕生于美國的?？松透Ｌ氐裙?，為各個業(yè)務(wù)部門處理會計和財務(wù)活動。上個世紀90年代，福特、輝瑞等跨國公司都采用了這種財務(wù)管理模式。這種模式在幫助企業(yè)降低成本的同時，還能夠集中和控制業(yè)務(wù)部門的財務(wù)和會計管理。1999年，摩托羅拉在天津設(shè)立其全球會計服務(wù)中心，這是中國境內(nèi)第一家財務(wù)共享服務(wù)中心。我國本土企業(yè)對共享服務(wù)的實踐則始于2005年中興通訊在深圳建立的財務(wù)共享服務(wù)中心。[2]“隨著信息技術(shù)的發(fā)展和政府的積極推動，財務(wù)共享模式進入到快速發(fā)展階段。截至 2020 年，已經(jīng)有一半以上的中央企業(yè)建立起財務(wù)共享服務(wù)中心，‘智能財務(wù)’已賦能企業(yè)更高質(zhì)量的發(fā)展?！盵3]財務(wù)共享服務(wù)問世的時間雖然不長，卻很快就成了人們關(guān)注與研究的對象。根據(jù)筆者在中國知網(wǎng)檢索的結(jié)果，截止2022年4月底，在題名一欄中輸入“財務(wù)共享”可以搜索到 1200多篇碩士論文，在篇名一欄中輸入“財務(wù)共享”可以搜索7000多篇學(xué)術(shù)期刊論文。

管理會計是以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為宗旨，通過一系列專門方法，利用財務(wù)會計提供的資料和其他資料進行加工，整理和報告，使企業(yè)各級管理人員能夠根據(jù)這些經(jīng)過整理和加工后的資料對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助決策者作出各種專門決策的一個會計部門分支。要全面理解管理會計概念，必須將管理會計與傳統(tǒng)的財務(wù)會計進行比較。首先，二者的工作目標不同，管理會計工作側(cè)重點主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)，財務(wù)會計工作的側(cè)重點在于為企業(yè)外界利害關(guān)系集團提供會計信息服務(wù)。其次，二者職能不同，管理會計主要履行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能，財務(wù)會計履行反映、報告企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的職能。再次，二者的工作依據(jù)、方法和程序不同，管理會計適用的方法靈活多樣，工作程序性較差；而財務(wù)會計核算時往往只需運用簡單的算術(shù)方法，遵循固定的會計循環(huán)程序。最后，二者的信息時間特征不同，管理會計信息跨越過去、現(xiàn)在和未來三個時態(tài)，而財務(wù)會計信息則大多為過去時態(tài)。總之，管理會計在今天企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營過程中，發(fā)揮著十分重要的作用。

為了提高管理會計的工作效率，人們將信息技術(shù)運用于管理會計的各項工作，于是就有了管理會計信息化的產(chǎn)生。管理會計信息化是管理會計與信息技術(shù)結(jié)合的產(chǎn)物，是信息社會對企業(yè)財務(wù)信息管理提出的新要求，是企業(yè)會計順應(yīng)信息化浪潮所做出的必要舉措。有人給管理會計信息化這個術(shù)語做出了如下的界定：“管理會計信息化主要指將會計管理中的所有信息資源，通過計算機、網(wǎng)絡(luò)通信等信息技術(shù)對這些管理信息資源進行獲取、加工、傳輸以及應(yīng)用等處理，以便于為企業(yè)的經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、企業(yè)決策以及經(jīng)濟活動的運行提供準確、及時全面的信息資源。”[4]信息化時代，管理會計信息化是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者獲取信息的主要渠道，它既有助于增強企業(yè)的競爭力，解決會計電算化存在的“孤島”現(xiàn)象，還能夠提高會計管理決策能力和企業(yè)管理水平。

財務(wù)共享服務(wù)和管理會計信息化與企業(yè)經(jīng)營和管理都具有十分密切的關(guān)系，財務(wù)共享作為一種新的財務(wù)管理模式，解決了大型企業(yè)集團財務(wù)組織重復(fù)建設(shè)和效率低下的問題，幫助企業(yè)實現(xiàn)從會計核算到管理決策支持的財務(wù)轉(zhuǎn)型。在財務(wù)共享服務(wù)的基礎(chǔ)上，財務(wù)信息化實現(xiàn)了對財務(wù)核算領(lǐng)域的全面支持，繼而向管理會計領(lǐng)域繼續(xù)發(fā)展，最終實現(xiàn)面向管理會計的財務(wù)信息化，財務(wù)共享是管理會計信息化的基礎(chǔ)。所以，有不少學(xué)者對這兩個對象同時進行了研究，研究者的研究角度多種多樣，有的學(xué)者重點研究財務(wù)共享下管理會計信息化的建設(shè)問題，有學(xué)者關(guān)注財務(wù)共享下管理會計信息化體系的研究，而更多的人是從財務(wù)共享服務(wù)下管理會計信息化的實施策略的角度來探討。企業(yè)在實行財務(wù)共享服務(wù)和管理會計信息化之后，是否就一定能夠提高企業(yè)的效益。企業(yè)在創(chuàng)建財務(wù)共享服務(wù)中心并實行管理會計信息化之后，有哪些因素會影響企業(yè)的效益，針對這些因素，基于財務(wù)共享服務(wù)的管理會計信息化應(yīng)該采取什么樣的策略才能提高企業(yè)的經(jīng)濟效率和社會效益。下面，筆者就這些問題進行一定的探索，希望能起到拋磚引玉的作用。

二、財務(wù)共享服務(wù)下管理會計信息化產(chǎn)生作用的制約因素

首先，企業(yè)或社會組織自身的特點與個性化的需求是財務(wù)共享與管理會計信息化產(chǎn)生作用的前提。激烈的競爭、持續(xù)的技術(shù)變革和動態(tài)市場要求企業(yè)擁有適應(yīng)性強、靈活且具有成本效益的財務(wù)管理模式，通過財務(wù)共享服務(wù)下管理會計信息化，一個企業(yè)能夠管理多個公司的財務(wù)運營，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟、專業(yè)化和效率化。然而，并非所有企業(yè)都有相同的需求，而且并非所有可以在市場上獲得的系統(tǒng)都是高效的。本文前面提到，不是所有的企業(yè)或社會組織都適合財務(wù)共享這種新的財務(wù)管理模式，如像制造業(yè)的工廠、勘探業(yè)、信息化程度較低的企業(yè)就不適合建立財務(wù)共享服務(wù)中心，不宜實行財務(wù)共享這種模式。

在一個企業(yè)或組織內(nèi)部，企業(yè)的會計信息需求和可用于系統(tǒng)運行的資源會影響財務(wù)共享服務(wù)的建立和實施。無論是大型或小型企業(yè)，管理會計的基本目的都是以盡可能最有效的方式滿足企業(yè)對會計信息的需求。但是小型企業(yè)，由于經(jīng)濟活動少，其會計信息并不是很多，因此財務(wù)共享服務(wù)的需求并不大。相比小型企業(yè)，大型企業(yè)對財務(wù)共享服務(wù)需求更大，因為它的業(yè)務(wù)范圍更廣，業(yè)務(wù)地點更多，要求的會計信息更高，以做出更精準的決策。所以，不同的企業(yè)或組織在實施財務(wù)共享服務(wù)與管理會計信息化時，必須首先評估企業(yè)或組織自身的需求。

每個企業(yè)或社會組織都有自己的特點，企業(yè)或組織應(yīng)根據(jù)自己的特點來確定自己的個性化需求，不能無視企業(yè)或組織自身的特點和個性化需求引入統(tǒng)一的財務(wù)共享服務(wù)下管理會計信息化模式。每個企業(yè)都有其獨特的方面，因此很難定制通用管理會計信息化軟件包。雖然通用管理會計信息化軟件包能滿足企業(yè)或組織的基本需求，但是不同的企業(yè)或組織具有各自的特點，包括組織規(guī)模、行業(yè)、資產(chǎn)類型等等，這就要求企業(yè)或組織基于自身情況采用不同的模式。

其次，企業(yè)或社會組織的人力資源制約著財務(wù)共享服務(wù)下管理會計信息化作用的發(fā)揮。本文在第一部分就提到財務(wù)共享服務(wù)中心一般服務(wù)于員工素質(zhì)較高的制造業(yè)企業(yè)，一個企業(yè)或社會組織的員工素質(zhì)，既是影響一個企業(yè)或組織的經(jīng)濟效率或社會效益的重要因素，還是影響一個企業(yè)或組織的財務(wù)共享與管理會計信息化產(chǎn)生作用的重要因素。上個世紀80年代，美國著名學(xué)者阿歷克斯·英格爾斯就說過一個國家的現(xiàn)代化必須要以國民素質(zhì)的現(xiàn)代化為基礎(chǔ)。沒有人的素質(zhì)的現(xiàn)代化，任何器物的現(xiàn)代化和制度的現(xiàn)代化都不可能實現(xiàn)國家的現(xiàn)代化。清朝末年的洋務(wù)運動是一場典型的引進西方先進設(shè)備的器物現(xiàn)代化，而戊戌變法則是學(xué)習(xí)西方現(xiàn)代制度的制度現(xiàn)代化，這兩場現(xiàn)代化的結(jié)果都是失敗的，根本的原因是當時的國民素質(zhì)極其低下。

財務(wù)共享服務(wù)和管理會計信息化都是當今這個信息時代先進的管理模式，這些現(xiàn)代化的財務(wù)管理模式和方法，是由人來操作由人來實施的。如果操作和實施這些現(xiàn)代化管理模式的人素質(zhì)低下，毫無疑問，這些現(xiàn)代化的財務(wù)管理模式與手段根本就不能產(chǎn)生積極作用。財務(wù)共享服務(wù)下管理會計信息化的實施涉及大量工作人員和不同的工作內(nèi)容，人員方面有企業(yè)或組織的管理會計人員、做出財務(wù)或管理或決策的人員，工作內(nèi)容則更為復(fù)雜而且多變。實行財務(wù)共享服務(wù)下管理會計信息化時，如果企業(yè)或組織的財務(wù)工作人員不具備相應(yīng)的知識，他們將無法適應(yīng)財務(wù)共享服務(wù)下管理會計信息化這種新模式和新手段。因此，企業(yè)或組織需要提供高素質(zhì)的專業(yè)人員。

再次，實施財務(wù)共享服務(wù)下管理會計信息化的成本和收益的考量與評估。一個企業(yè)的主要使命是創(chuàng)造利潤，所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動都要把利潤最大化作為目標。企業(yè)或組織實施財務(wù)共享服務(wù)下管理會計信息化的主要目標也是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，追求最大的利潤。創(chuàng)建財務(wù)共享服務(wù)中心，實行管理會計信息化，企業(yè)必須投入一定的人力和財力，必須付出一定的成本，這些成本包括購買有關(guān)設(shè)備如計算機硬件的費用，還有維護和定制系統(tǒng)的費用，有些系統(tǒng)需要不斷的維護和更新，還有培訓(xùn)相關(guān)人員的成本。盡管這些信息化系統(tǒng)中的大多數(shù)提供合理的費率，但其中許多系統(tǒng)需要安裝額外的處理器才能使用。總的說來，實施財務(wù)共享服務(wù)下管理會計信息化所節(jié)省的時間和人力，足以證明付出的成本是合理的。但對于某些企業(yè)來說，管理會計軟件投資可能需要數(shù)年時間才能收回成本，這就要求企業(yè)詳細地評估投資財務(wù)共享服務(wù)下管理會計信息化的成本和收益。

三、財務(wù)共享服務(wù)下管理會計信息化有效實施策略

第一，企業(yè)或組織要根據(jù)自身的特點和需要來實行財務(wù)共享服務(wù)下管理會計信息化。財務(wù)共享是管理會計信息化的基礎(chǔ)，企業(yè)首先要根據(jù)自己的特點和需要來確定是否采用財務(wù)共享服務(wù)，如本文前面所言，并不是所有的企業(yè)或組織都適合財務(wù)共享。財力共享服務(wù)是一種新的財務(wù)管理模式，財務(wù)共享服務(wù)中心根據(jù)其組建方式又可以分為不同的具體表現(xiàn)模式，即全新的財務(wù)共享服務(wù)中心、集中的財務(wù)共享服務(wù)中心和虛擬財務(wù)共享服務(wù)中心，這三種模式各有千秋，第一種模式是實現(xiàn)共享服務(wù)的慣用方法，并已被許多跨國企業(yè)所采用。第二種模式將引發(fā)企業(yè)組織的重大結(jié)構(gòu)調(diào)整，它需要一個全新的地點、全新的人員、全新的信息系統(tǒng)以及全新的流程。這種模式成本高、籌建緩慢。第三種模式最大的不足在于由于缺少經(jīng)常性的面對面的溝通，將會導(dǎo)致不同地域員工之間合作的困難。采用財務(wù)共享服務(wù)的企業(yè)，還要根據(jù)企業(yè)的特點來確定創(chuàng)建何種模式的財務(wù)共享服務(wù)中心。

在引入財務(wù)共享服務(wù)時，企業(yè)或組織必須針對自身的特點進行個性化設(shè)置，而不是引入統(tǒng)一的財務(wù)共享服務(wù)模式。企業(yè)或組織必須圍繞主要管理會計流程(應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、一般會計、財務(wù))組織財務(wù)共享服務(wù)中心的建立。系統(tǒng)只有在滿足企業(yè)的需求時才有用。企業(yè)可以根據(jù)優(yōu)先級列出不同的需求，包括需要的具體報告和信息，這是管理會計信息系統(tǒng)應(yīng)如何工作以使公司的業(yè)務(wù)充分受益的指南。財務(wù)共享服務(wù)中心的建立也可以根據(jù)這份指南來進行設(shè)計，以最大化適應(yīng)公司的需要。

第二，不斷提高財務(wù)共享服務(wù)中心員工和管理會計工作人員的素質(zhì)。上個世紀60年代，美國學(xué)者諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎獲得者舒爾茨就提出過人力資本理論，這種理論的中心論點就是，人力資源的提高對經(jīng)濟增長的作用，遠比物質(zhì)資本的增加重要得多?，F(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)不能單純依靠自然資源和人的體力勞動，必須提高勞動者的智力水平和專業(yè)素質(zhì)，增加專業(yè)知識和技能的成分，以此來代替原有的生產(chǎn)要素。因此，由教育形成的人力資本在經(jīng)濟增長中會更多地代替其他生產(chǎn)要素。

企業(yè)和社會組織實施財務(wù)共享服務(wù)下管理會計信息化要取得提高經(jīng)濟效率和社會效益的積極效果，必須提高財務(wù)共享服務(wù)機構(gòu)成員和管理會計工作人員的專業(yè)素質(zhì)。財務(wù)共享服務(wù)與管理會計信息化這些現(xiàn)代化的管理模式和方法必須由具有現(xiàn)代專業(yè)知識和技能的高素質(zhì)的員工來操作和實施。否則，財務(wù)共享服務(wù)下管理會計信息化不可能產(chǎn)生積極的作用。管理會計工作人員在財務(wù)共享服務(wù)下管理會計信息化項目中扮演著關(guān)鍵角色，這些專業(yè)人員必須是具有管理 Excel、表格和數(shù)字等方面的會計基礎(chǔ)和技能的人。財務(wù)共享服務(wù)下管理會計信息化的實施通常伴隨著信息系統(tǒng)的協(xié)調(diào)和組內(nèi)流程的全面檢查，它的成功需要完美掌握通用工具和由此產(chǎn)生的流程。因此，企業(yè)必須記錄流程并在新流程中培訓(xùn)員工。

第三，評估財務(wù)共享服務(wù)下管理會計信息化的投資回報率。從理論上講，財務(wù)共享服務(wù)中心的建設(shè)對企業(yè)具有十分積極的意義，它有效地提高了企業(yè)的工作效率和質(zhì)量，促進了企業(yè)核心業(yè)務(wù)的發(fā)展，加快企業(yè)的標準化過程。實施財務(wù)共享服務(wù)下管理會計信息化可以幫助企業(yè)實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟，減少員工人數(shù)和人力成本，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和經(jīng)濟效益，實現(xiàn)提升企業(yè)利潤的目標。但是，從企業(yè)實行財務(wù)共享服務(wù)下管理會計信息化的實踐來看，也并不是所有實施財務(wù)共享服務(wù)下管理會計信息化的企業(yè)都能實現(xiàn)節(jié)省成本提高利潤的目的。企業(yè)采用財務(wù)共享服務(wù)是為了降低成本和提高效率，在采用財務(wù)共享服務(wù)下管理會計信息化的過程中，企業(yè)需要付出大量的資金，包括招聘人員、購買系統(tǒng)、配置機器，等等。所以，企業(yè)為了更好地了解投資建立財務(wù)共享服務(wù)后的收益，必須借助明確的指標評估財務(wù)共享服務(wù)管理會計信息化的投資回報率。財務(wù)共享服務(wù)下管理會計信息化最常見的投資回收期是實施后的前一兩年，有的可能需要更長的時間。所以，企業(yè)不能要求財務(wù)共享服務(wù)下管理會計信息化的投資回報立竿見影。企業(yè)或組織必須確定科學(xué)的戰(zhàn)略指標，隨著時間的推移進行評估，這些戰(zhàn)略指標非常依賴于公司的目標，衡量支持職能運營成本的降低，甚至管理流程的協(xié)調(diào)。