■嚴賽薇

一、引言

2021 年是“十四五規(guī)劃”的開局之年，更是在中國科技發(fā)展進程中重要的一年。各地圍繞國家戰(zhàn)略科技力量創(chuàng)建、科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化、企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力提升、人才創(chuàng)新活力激發(fā)、科技創(chuàng)新體制機制完善等進入全面推動科技創(chuàng)新高質(zhì)量發(fā)展的新征程。習總書記2021 年11 月11 日在亞太經(jīng)合組織工商領(lǐng)導人峰會上的主旨演講提到“我們要加速科技創(chuàng)新和制度創(chuàng)新，推動科技成果轉(zhuǎn)化，培育經(jīng)濟發(fā)展新動能，使創(chuàng)新成為統(tǒng)籌經(jīng)濟發(fā)展和綠色轉(zhuǎn)型的有力支撐”。而科研院所、高校、企業(yè)作為科研力量的重心，尤其是高校作為社會核心的知識和技術(shù)的源泉，其精準的科技成果轉(zhuǎn)化，不僅是促進科技與經(jīng)濟緊密結(jié)合、加快實現(xiàn)創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展的重要手段，更是將科技成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，提升科技對社會發(fā)展的支撐。同時其科技成果轉(zhuǎn)化情況直接影響技術(shù)的進步及社會的發(fā)展。因此，做好高校科技成果轉(zhuǎn)化工作，提升科技成果轉(zhuǎn)化能力具有重要的現(xiàn)實意義。高?？萍汲晒D(zhuǎn)化是一項復雜的經(jīng)濟活動，科技成果轉(zhuǎn)化過程中涉及諸多利益相關(guān)者，如政府、高校、教師、企業(yè)等，其財務管理也具有復雜性。切實做好科技成果轉(zhuǎn)化的財務管理，一定程度上可以促進科技成果轉(zhuǎn)化。然而當前存在科技成果轉(zhuǎn)化的財務管理相對滯后，基礎(chǔ)薄弱、經(jīng)濟效益不高等問題制約了科技成果轉(zhuǎn)化。因此，本文研究高?？萍汲晒D(zhuǎn)化的財務管理具有重要的意義。

二、科技成果轉(zhuǎn)化存在的財務管理問題

1.會計核算方面存在的問題。

（1）科技成果轉(zhuǎn)化確認和計量存在執(zhí)行障礙。

依據(jù)新政府會計準則規(guī)定，高?？萍汲晒D(zhuǎn)化過程中的相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務作為資產(chǎn)核算，并且增加了“研發(fā)支出”科目核算成果轉(zhuǎn)化過程中發(fā)生的各項支出。高?？萍汲晒D(zhuǎn)化階段屬于研發(fā)階段的支出做費用化處理，不計入研發(fā)成本，屬于開發(fā)階段且滿足資本化條件的支出計入研發(fā)成本。這一規(guī)定為高校核算科技成果轉(zhuǎn)化過程中的經(jīng)濟業(yè)務提供了依據(jù)，指明了方向。但是對于科技成果轉(zhuǎn)化過程中確定資本化與費用化的臨界點存在實際操作障礙。高?？萍汲晒D(zhuǎn)化具有周期性且從開發(fā)的初始階段到開發(fā)成功的時間一般較長，開發(fā)期間存在很多不確定性，而且也存在開發(fā)失敗的可能。再加上科技成果研發(fā)部門與財務部門隸屬兩個不同的部門，業(yè)務信息和財務信息融合度不高，而且研發(fā)部門可能同時研發(fā)多個項目，如何有效的區(qū)分各項支出屬于哪一項目。同時研發(fā)階段與開發(fā)階段沒有明確的界限，很難判定一項研發(fā)項目由研究階段進入開發(fā)階段的時間點。

（2）科技成果轉(zhuǎn)化的收入核算界定不清晰。

對于可以轉(zhuǎn)讓或作價入股的科技成果比較容易界定，但是對于高校提供的技術(shù)服務或技術(shù)咨詢等橫向項目不容易界定科技成果。橫向項目重在解決實際問題，一般是由企事業(yè)單位委托高校進行技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務和技術(shù)轉(zhuǎn)讓。按照政府會計制度的規(guī)定，科技成果轉(zhuǎn)化的收入計入“其他收入”，而由于橫向項目取得的收入計入“事業(yè)收入”。但是對于橫向項目能否享受科技成果轉(zhuǎn)化收入的同樣政策有待明確，再加上橫向項目的收入是否上繳財政界定也不清晰。

2.預算管理工作流于形式。

在經(jīng)費預算編制方面，高校的科研人員缺乏合理的規(guī)劃，編制內(nèi)容較粗放，這主要是受制于時間、精力等因素，再加上有些科研人員缺乏預算編制相關(guān)的專業(yè)知識。高校科研人員編制預算時一般都是基于主觀判斷進行的，且對預算大類理解不到位。比如科研人員將參加的“學術(shù)會議”相關(guān)支出計入“差旅費”中，將“專利費”理解成“專利代理費”。

在預算控制方面，當前很多高校采用信息系統(tǒng)進行經(jīng)費管理控制，一定程度上能夠?qū)︻A算的執(zhí)行進行控制，比如科研人員填寫報銷單，如超出了預算的設(shè)定，系統(tǒng)會提示，但是若是將該項目填入其他預算大類，信息系統(tǒng)無法給予預警，預算控制效果較差。

3.內(nèi)部控制制度形式化。

有的高校針對科技成果轉(zhuǎn)化方面的內(nèi)部控制過于形式化，缺少建設(shè)規(guī)范流程標準。再加上制度過于形式化。高校在沒有制度制約下，基本支出的部分占用項目支出，很容易出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象。

4.科技成果評價體系有待完善。

第一，論文指標的比重較大。當前我國高校評價科研項目完成情況，一般以論文發(fā)表篇數(shù)、論文被引用情況作為考核指標。這種評價方式不僅不準確而且不公平。首先，論文發(fā)表的期刊級別有所不同，即使是同一核心期刊收錄，其質(zhì)量也存在不同。其次，科技成果評價一般以事后評價為主?？萍汲晒?jīng)過鑒定，科研人員獲得相應獎勵之后，將科研成果束之高閣，不考慮科技成果的推廣，進而導致我國科技成果轉(zhuǎn)化效益差。然后，評價周期短。科技成果轉(zhuǎn)化周期一般較長，需要穩(wěn)定的支持。而當前高校對科研成果的評價一般進行3次，即立項、中期評估和結(jié)題驗收，不符合科技成果自身發(fā)展規(guī)律。最后，科研經(jīng)費評價指標較單一。當前高校的科研項目在運用財務分析時，其主要指標主要包含三個方面的內(nèi)容，一是經(jīng)費自給率；二是資產(chǎn)負債率；三是人員支出等。使得具體分析時不能依據(jù)具體情況分析科技成果轉(zhuǎn)化相關(guān)的財務問題。科技成果轉(zhuǎn)化過程中相關(guān)指標體系有待完善。

三、高?？萍汲晒D(zhuǎn)化存在財務管理問題的對策

1.會計核算方面。

（1）加強科技成果轉(zhuǎn)化確認和計量的執(zhí)行力度。

高校應針對科技成果研發(fā)部門設(shè)立專門的財務核算崗位，完善內(nèi)控機制，實現(xiàn)業(yè)務與財務的高度融合。對科技成果轉(zhuǎn)化過程中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行財務核算時，首先應設(shè)置研發(fā)支出會計科目，根據(jù)不同的項目設(shè)置明細科目。其次，全過程跟進科技成果的研發(fā)，細化每項支出屬于研發(fā)支出的哪一階段，嚴格遵循符合資本化臨界點的必備條件。

（2）科技成果轉(zhuǎn)化的收入核算建議。

按照是否包含知識產(chǎn)權(quán)可以將科技成果分成兩大類，一類是包含知識產(chǎn)權(quán)的科技成果，這類科技成果可以通過買賣、許可等方式進行交易，因此比較容易確定市場價值；另一類是不包含知識產(chǎn)權(quán)的科技成果，這類科技成果不具有市場價值，但可以通過提供的技術(shù)服務實現(xiàn)價值。因此，橫向委托項目屬于科技成果轉(zhuǎn)化，其相關(guān)收入留存單位，并且應享受科技成果轉(zhuǎn)化的相關(guān)政策，如與科研人員獎勵相關(guān)的政策。

2.加強預算管理。

（1）提升科研人員對預算的理解與重視。

高校應向科研人員普及預算管理的重要性，科學編制預算，杜絕盲目申報預算。在預算編制環(huán)節(jié)，科研人員應熟知高校的預算管理辦法，依據(jù)預算管理辦法科學編制預算。只有編制的預算是有效的，才能有效的指導預算的執(zhí)行。若是盲目的編制預算，可能會出現(xiàn)頻繁調(diào)整預算或者后期突擊花錢的現(xiàn)象。

（2）制定差異化預算模板。

高校的科研經(jīng)費有多個來源渠道，比如國家自然基金、省市自然基金、企業(yè)投入等，不同來源的科研經(jīng)費應制定不同的預算模板，依據(jù)不同的經(jīng)費來源，細分預算項目，精細化的進行預算管理。

（3）加強預算控制。

高校應根據(jù)預算審批情況，嚴格執(zhí)行預算過程控制。首先，引入線上信息智能采集系統(tǒng)?？蒲腥藛T報銷相關(guān)經(jīng)費時，通過OCR 光學識別手段等智能識別信息，并對項目支出進行分類。進而方便對比實際執(zhí)行與預算之間的差異。其次，建立數(shù)據(jù)安全驗證。對于不屬于該預算支出類別的支出不能填入，對偏離預算的支出給予警示。

3.設(shè)立內(nèi)控制度，發(fā)揮內(nèi)審的作用。

從高校角度看，針對科技成果轉(zhuǎn)化相關(guān)的核算應作為內(nèi)部控制的重要關(guān)注點，可設(shè)立專門的內(nèi)控部門，該部門負責制定相關(guān)的內(nèi)控制度。此外，還可聘請專業(yè)的社會中介機構(gòu)、聘用較為專業(yè)的內(nèi)審人員，對會計賬面進行檢查、監(jiān)督，為科技成果轉(zhuǎn)化打造良好的環(huán)境。

4.優(yōu)化科技成果評價機制，提升經(jīng)濟效益。

首先，高校應該創(chuàng)建良好的科技成果轉(zhuǎn)化的評價環(huán)境，客觀、公正的評價科技成果，加強誠信建設(shè)，嚴懲學術(shù)不端行為。其次，完善評價體系。第一，選取綜合指標評價科技成果。論文是科學技術(shù)產(chǎn)出的載體，論文發(fā)表情況只能片面的反映科技成果的價值。因此，對科技成果轉(zhuǎn)化評價時，應增設(shè)反映該科技成果經(jīng)濟效益和社會效益的指標。第二，從事后評價轉(zhuǎn)為全過程服務。對科技成果轉(zhuǎn)化的事后評價，即使成果評價不佳，也很難彌補前期的損失。第三，延長評價周期。尤其對科技成果的評價應采取延時評價，即完成科技成果結(jié)題驗收后，還應注重科技成果推廣情況的評價。第四，完善科研經(jīng)費的考核指標。高校在對科研經(jīng)費考核時，應在財務指標基礎(chǔ)上增設(shè)非財務指標，全面的評價科研經(jīng)費使用情況。

高?？萍汲晒D(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化作為促進生產(chǎn)力發(fā)展的重要支撐，在國民經(jīng)濟發(fā)展中具有舉足輕重的作用，作為保障各項權(quán)責利的重要環(huán)節(jié)之一的財務管理，在科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化過程中也將也必須發(fā)揮重要的作用。