■饒真真

近幾年，風(fēng)險(xiǎn)防范逐漸成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展主旋律之一，政府會(huì)議及政策文件也時(shí)常談及此話題。2020 年黨的十九屆五中全會(huì)召開(kāi)，習(xí)近平總書記在會(huì)上對(duì)統(tǒng)籌發(fā)展和安全作了簡(jiǎn)要說(shuō)明：“我們必須堅(jiān)持統(tǒng)籌發(fā)展和安全，增強(qiáng)機(jī)遇意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，樹(shù)立底線思維，把困難估計(jì)得更充分一些，把風(fēng)險(xiǎn)思考得更深入一些，注重堵漏洞、強(qiáng)弱項(xiàng)，下好先手棋、打好主動(dòng)仗，有效防范化解各類風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，確保社會(huì)主義現(xiàn)代化事業(yè)順利推進(jìn)?！?019 年兩辦印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，對(duì)經(jīng)責(zé)審計(jì)的各項(xiàng)要求作了進(jìn)一步的深化。立足現(xiàn)狀，高校經(jīng)責(zé)審計(jì)仍存在一定的風(fēng)險(xiǎn)及不足，如何更好得防范風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)揮效能已成為高校內(nèi)部審計(jì)研究的一大重要課題。

一、高校經(jīng)責(zé)審計(jì)現(xiàn)狀及存在的不足

1.審計(jì)任務(wù)繁重，審計(jì)形式不甚合理。

自2015 年以來(lái)，兩辦下發(fā)《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》，要求實(shí)現(xiàn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履職經(jīng)責(zé)情況進(jìn)行審計(jì)全覆蓋，各省也依據(jù)文件相應(yīng)制定具體實(shí)施方案。實(shí)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)責(zé)審計(jì)全覆蓋，審計(jì)對(duì)象包括所有行政正職領(lǐng)導(dǎo)干部以及主持工作1 年以上的副職干部人員。在此新形勢(shì)下，經(jīng)責(zé)審計(jì)任務(wù)繁重，呈現(xiàn)扎堆趨勢(shì)，高校現(xiàn)有審計(jì)力量難以承擔(dān)全部審計(jì)任務(wù)。一般情況下，高校經(jīng)責(zé)審計(jì)任務(wù)均由組織部委托，由審計(jì)處執(zhí)行。另外，組織部下發(fā)的審計(jì)任務(wù)基本為離任經(jīng)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)期間大多為三年前，被審計(jì)對(duì)象均已離崗。

2.審計(jì)內(nèi)容片面且流于形式。

高校經(jīng)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目獲取的審計(jì)材料有限，主要為被審計(jì)單位基本情況、現(xiàn)有制度、財(cái)務(wù)賬目材料、被審計(jì)人述職報(bào)告、現(xiàn)有會(huì)議紀(jì)要、存檔合同及資產(chǎn)清單等。從獲取資料可見(jiàn)，高校經(jīng)責(zé)審計(jì)內(nèi)容側(cè)重財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、合同等常規(guī)性內(nèi)容，對(duì)經(jīng)責(zé)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容未能做到切實(shí)覆蓋。高校未對(duì)經(jīng)責(zé)任期目標(biāo)、需落實(shí)的重大政策及重大經(jīng)濟(jì)決策進(jìn)行界定，部分部門或?qū)W院針對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)僅以金額大小定義，超過(guò)定義金額均由集體研究決定。審計(jì)時(shí)僅通過(guò)查詢重大金額事項(xiàng)有無(wú)經(jīng)過(guò)集體會(huì)議決策，來(lái)判定重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)是否符合流程，難以進(jìn)行深度審查。關(guān)于廉潔情況，大部分高校未設(shè)置舉報(bào)路徑，未進(jìn)行公開(kāi)征詢。

3.審計(jì)報(bào)告列示問(wèn)題情節(jié)輕微且不受重視。

審計(jì)報(bào)告所列示問(wèn)題性質(zhì)輕微，一般包括流程性審批問(wèn)題、資產(chǎn)管理不規(guī)范、合同制定及簽署存在瑕疵，專項(xiàng)資金使用不規(guī)范及重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)未過(guò)會(huì)等。至于領(lǐng)導(dǎo)干部落實(shí)重大政策、重大經(jīng)濟(jì)決策效果，廉潔從政等情況的評(píng)價(jià)，難以從賬面材料獲取，主要根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部述職報(bào)告來(lái)撰寫，多為主觀、空泛的說(shuō)明，缺乏支撐性證據(jù)，涉及內(nèi)容報(bào)告基本為肯定性評(píng)價(jià)。

高校經(jīng)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目受限于高校內(nèi)部環(huán)境，基于立整立改或囿于人情，會(huì)在審計(jì)報(bào)告正式征求意見(jiàn)前進(jìn)行非正式溝通。大部分審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題在正式征求意見(jiàn)前，被審計(jì)單位完成整改后不在正式審計(jì)報(bào)告中列示。但是，只有正式報(bào)告版本是呈現(xiàn)給校領(lǐng)導(dǎo)及聯(lián)席會(huì)議成員審閱的，正式審計(jì)報(bào)告問(wèn)題列示數(shù)量少且性質(zhì)輕微，會(huì)給校領(lǐng)導(dǎo)造成審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不佳的印象。審計(jì)報(bào)告列示問(wèn)題老生常談，很難受到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)重視。

4.審計(jì)結(jié)果公開(kāi)及運(yùn)用有欠缺。

現(xiàn)階段，高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)責(zé)報(bào)告結(jié)果公開(kāi)范圍極其有限，僅限于內(nèi)部小范圍公開(kāi)，公開(kāi)范圍包括被審計(jì)單位少部分相關(guān)人員、聯(lián)席會(huì)議列席成員及校領(lǐng)導(dǎo)，未在全校范圍內(nèi)予以公開(kāi)。其他校內(nèi)人員無(wú)法獲取審計(jì)結(jié)果知情權(quán)，缺乏通用警示性。

審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方面，高校經(jīng)責(zé)報(bào)告一般不涉及結(jié)果的運(yùn)用，缺乏審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制。審計(jì)結(jié)果除涉及違法違紀(jì)等重大事項(xiàng)，其他一般事項(xiàng)既不涉及被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的問(wèn)責(zé)，也未運(yùn)用至與被審計(jì)干部本人相關(guān)的組織人事任命等事項(xiàng)。

5.審計(jì)整改不徹底。

關(guān)于經(jīng)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的整改不徹底問(wèn)題，從被審計(jì)單位角度分析，被審計(jì)單位原領(lǐng)導(dǎo)已離任，現(xiàn)負(fù)責(zé)對(duì)接人不夠重視，僅浮于整改所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題涉及的具體事例，未深究業(yè)務(wù)上存在瑕疵背后存在的真正風(fēng)險(xiǎn)。從審計(jì)自身角度分析，側(cè)重被審計(jì)單位的現(xiàn)有整改，未將重點(diǎn)放置于同類風(fēng)險(xiǎn)的防控層面，導(dǎo)致項(xiàng)目年年查，問(wèn)題年年有。

二、高校經(jīng)責(zé)審計(jì)發(fā)揮效能舉措

1.招賢納才，更新審計(jì)任務(wù)形式。

針對(duì)經(jīng)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目繁重的難題，可以采取包括招聘編制內(nèi)或合同工，與校內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)院合作形成教師掛職長(zhǎng)效機(jī)制。對(duì)外吸納優(yōu)秀人才選擇具有審計(jì)、法律及大數(shù)據(jù)背景等復(fù)合型人才，以增強(qiáng)高校內(nèi)審團(tuán)隊(duì)綜合實(shí)力。對(duì)內(nèi)讓有意愿的會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)老師能夠親自參與到審計(jì)項(xiàng)目中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)有一個(gè)清晰的了解。既能緩解審計(jì)人員不足的問(wèn)題，也能使高校任課老師積極參與專業(yè)實(shí)踐，提升授課質(zhì)量，將理論與實(shí)際靈活地運(yùn)用在課堂上，達(dá)到雙贏效果。

高校經(jīng)責(zé)審計(jì)任務(wù)由組織部委托更新為由組織部牽頭，聯(lián)席會(huì)議成員集體決策，包括審計(jì)處、財(cái)務(wù)處、人事處等核心部門，聯(lián)合制定出審計(jì)對(duì)象清單。審計(jì)項(xiàng)目形式由離任審計(jì)變更成離任和任中審計(jì)結(jié)合，且以任中為主，離任為輔。對(duì)所有經(jīng)責(zé)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行分門別類，分類管理。針對(duì)三年前及更早時(shí)期積壓的離任經(jīng)責(zé)項(xiàng)目，可以按照比例進(jìn)行隨機(jī)抽檢，抽檢名單由學(xué)校聯(lián)席會(huì)議確定；針對(duì)還未離崗、預(yù)備離任或調(diào)崗的領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目，嚴(yán)格執(zhí)行先審計(jì)再離崗；針對(duì)任期內(nèi)的各領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目，提前制定工作計(jì)劃，讓各領(lǐng)導(dǎo)干部在其任期內(nèi)均被審計(jì)一次，在任期內(nèi)得以全部覆蓋。

2.由上級(jí)部門主導(dǎo)，提高經(jīng)責(zé)審計(jì)深度。

高校內(nèi)部審計(jì)普遍較為謹(jǐn)慎，信奉“少做少錯(cuò)，走一步看一步”，靠高校自身提高經(jīng)責(zé)審計(jì)的深度較難實(shí)現(xiàn)，最有效的措施是由上級(jí)部門下發(fā)明文制度，包括審計(jì)署、教育部，省審計(jì)廳等主管部門要求深化經(jīng)責(zé)審計(jì)內(nèi)容，提出必須覆蓋的審計(jì)內(nèi)容及具體程序，可參考的建議如下。

高校在領(lǐng)導(dǎo)干部上任時(shí)，由領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策明確領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)，目標(biāo)必須量化，再由聯(lián)席會(huì)議或主管部門集體決策審批。其次，學(xué)校定期明確中央及上級(jí)部門要求落實(shí)的重大政策，對(duì)重大政策貫徹落實(shí)情況作階段性劃分，便于重大政策貫徹情況的核實(shí)。同時(shí)，學(xué)校層面需要明確重大經(jīng)濟(jì)決策定義，形成制度文件，各二級(jí)部門在立足自身情況的基礎(chǔ)上同步明確重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)以及如何管理決策。針對(duì)廉潔從業(yè)情況，在審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中，對(duì)經(jīng)責(zé)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行公開(kāi)征詢，包括設(shè)置公郵，使用公共郵箱對(duì)全校教職工發(fā)送征詢郵件，如涉及學(xué)生工作的二級(jí)學(xué)院，征詢對(duì)象需覆蓋院內(nèi)所有學(xué)生。同時(shí)在學(xué)校官網(wǎng)設(shè)置公開(kāi)舉報(bào)聯(lián)系方式，公式期間即為審計(jì)通知送達(dá)時(shí)間起至出具審計(jì)報(bào)告日止。

3.升華審計(jì)報(bào)告質(zhì)量及戰(zhàn)略高度。

審計(jì)人員在審計(jì)項(xiàng)目中，爭(zhēng)取在一般性問(wèn)題基礎(chǔ)上進(jìn)行深度審計(jì)，對(duì)較難審計(jì)落實(shí)的問(wèn)題進(jìn)行深挖，努力提升審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)質(zhì)性部分內(nèi)容下功夫，包括審計(jì)項(xiàng)目中落實(shí)重大政策執(zhí)行、重大經(jīng)濟(jì)決策效益性以及廉潔等方面的問(wèn)題。另外，審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中所有發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題均應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中列示，如在正式征求意見(jiàn)前已完成整改可在報(bào)告中予以標(biāo)注。審計(jì)人員要把自己定位成一個(gè)技術(shù)人員，時(shí)刻保持著工匠精神，提升自身職業(yè)素養(yǎng)?！按蜩F還需自身硬”，審計(jì)報(bào)告只有質(zhì)量提升上去，在高校內(nèi)部治理上實(shí)現(xiàn)增值、防控風(fēng)險(xiǎn)的作用，才能贏得高校領(lǐng)導(dǎo)及被審計(jì)單位的重視。學(xué)校及校領(lǐng)導(dǎo)層面，應(yīng)在戰(zhàn)略上重視審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)報(bào)告列示的風(fēng)險(xiǎn)及問(wèn)題，聯(lián)席會(huì)議應(yīng)進(jìn)行集體研討，助力于提升高校內(nèi)部的治理能力。

4.加大審計(jì)結(jié)果公開(kāi)及運(yùn)用范圍。

在加大審計(jì)結(jié)果公開(kāi)方面，建議分階段完成審計(jì)結(jié)果全公開(kāi)，中期內(nèi)完成校內(nèi)范圍公開(kāi)，便于校內(nèi)職工知悉經(jīng)責(zé)審計(jì)的報(bào)告結(jié)果，對(duì)同級(jí)部門起到一定的參考及警示作用。五年內(nèi)完成審計(jì)結(jié)果向公眾公開(kāi)，對(duì)外各高?？梢詸M向進(jìn)行對(duì)比學(xué)習(xí)，促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的專業(yè)性提升，讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)入一個(gè)全民監(jiān)督的新篇章。

在加大審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方面，依據(jù)上級(jí)下發(fā)關(guān)于經(jīng)責(zé)制度的文件，切實(shí)做到審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制的建立。審計(jì)結(jié)果需跟被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部績(jī)效相掛鉤，在績(jī)效中劃出恰當(dāng)?shù)谋戎?，使其可影響被審?jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的年度績(jī)效結(jié)果。組織部、人事部以及被審計(jì)單位加大對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，在任命及調(diào)整領(lǐng)導(dǎo)干部的職位時(shí)充分考慮當(dāng)事人的經(jīng)責(zé)審計(jì)結(jié)果。

5.踐行徹底整改，防微杜漸。

針對(duì)審計(jì)整改不徹底的問(wèn)題，設(shè)置審計(jì)整改雙負(fù)責(zé)任人機(jī)制，即審計(jì)整改第一責(zé)任人為原已離崗被審計(jì)對(duì)象以及現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部，并對(duì)審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行問(wèn)責(zé)，追溯被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任，避免相互推諉不重視審計(jì)整改工作。同時(shí)，要求被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)已發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，建立同類風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，有效降低風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生。從審計(jì)處出發(fā)，首先，在檢視問(wèn)題整改時(shí)，側(cè)重于防范發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的同類風(fēng)險(xiǎn)，驗(yàn)證風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的有效性。

三、結(jié)語(yǔ)

新形勢(shì)下，高校內(nèi)審應(yīng)立足現(xiàn)狀，正面迎接經(jīng)責(zé)審計(jì)的新挑戰(zhàn)，完善審計(jì)全過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)及不足，為高校內(nèi)部治理搭建起一道風(fēng)險(xiǎn)防控的堅(jiān)實(shí)屏障，提升高校內(nèi)部治理水平。