■田雯

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃也就是稅務籌劃、納稅籌劃，其是指納稅人在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之前，根據(jù)業(yè)務特點及企業(yè)的運營模式，采取一定的方式，制定相應方案以實際節(jié)約納稅成本的目的。稅收籌劃工作是一項較為科學的工作，其實與稅收違法行為有著本質(zhì)區(qū)別的。

1.合法性，稅收籌劃應該本著合法原則，在稅收及相關(guān)法律、法規(guī)范圍內(nèi)進行。

2.籌劃性，納稅籌劃的關(guān)鍵在于籌劃上，要在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生前進行。如果在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生以后開展籌劃有可能被認定為偷稅行為，并因此而產(chǎn)生稅務風險。

3.專業(yè)性，稅收籌劃的方案制定過程中，需要對于相關(guān)稅收政策、法規(guī)乃至各類稅收優(yōu)惠政策有著深入的了解，這就要求相關(guān)人員具備較為高超的業(yè)務能力及業(yè)務技巧。

二、稅收籌劃在業(yè)務模式中的應用

稅收籌劃的關(guān)鍵因素有二，一是在于“籌劃”上，亦即是企業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生以前采取的相應措施，從而確保在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之時，能夠降低稅負或是延緩納稅。反之，如果企業(yè)在業(yè)務發(fā)生之后開展稅收籌劃，雖然也能夠轉(zhuǎn)嫁一定的稅負，但是將有偷稅、漏稅之嫌；二是在業(yè)務上。前者多次提到稅收籌劃是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之前進行，由此可見，稅收籌劃應該建立在業(yè)務之上，沒有業(yè)務發(fā)生自然也就沒有稅收籌劃，若企業(yè)離開業(yè)務模式進行稅收籌劃，那么其稅務風險將無限放大。通過研究發(fā)現(xiàn)，稅收籌劃有兩種方式，一是特定地區(qū)、特定地域的稅收優(yōu)惠政策，利用稅收洼地等特點開展納稅籌劃。二是根據(jù)企業(yè)所開展的業(yè)務不同，來尋找業(yè)務中的特點及差異開展籌劃工作。

1.特定地區(qū)稅率差稅收籌劃。

我國政府為了支持一些落后地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，利用稅收杠桿降低該區(qū)域內(nèi)企業(yè)的稅負，逐步形成了稅收洼地。該種稅收優(yōu)惠方式較為簡單，但是其效果卻是顯而易見的。如，國家為了支持西部開發(fā)為其出臺了一些稅收優(yōu)惠政策，如霍爾果斯對于企業(yè)所得稅有著較大的優(yōu)惠政策。這是該地區(qū)為了更好的吸引外部投資到該地創(chuàng)業(yè)，在促進當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展而提供的稅收政策。以此為例，企業(yè)可以研究各地區(qū)的稅收差異，找到稅收洼地實施納稅籌劃。另外，高新企業(yè)15%的企業(yè)所得稅稅率、鼓勵企業(yè)研發(fā)投入而對于研發(fā)費用100%加計扣除、大型企業(yè)業(yè)務采取化整為零的方式，合理的利用小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠等。以上均為區(qū)域特征較為明顯，其前提是企業(yè)必須是符合條件的。

2.業(yè)務類型稅率差稅收籌劃。

企業(yè)在開展相關(guān)業(yè)務過程中，對于相同業(yè)務采取不同的處理方式，將能夠起到納稅籌劃的作用，從而體現(xiàn)出不同業(yè)務模式在稅務處理方式的不同，進而體現(xiàn)稅收籌劃的優(yōu)勢。現(xiàn)以企業(yè)動產(chǎn)租賃、不動產(chǎn)租賃及建筑業(yè)材料甲供材為例，因業(yè)務處理方式的不同，將會帶來不同的稅負水平。

（1）動產(chǎn)租賃業(yè)務。

增值稅暫行條例規(guī)定，一般納稅人企業(yè)出租動產(chǎn)應按13%增值稅率繳納增值稅。然而對于企業(yè)來說，可利用營改增以后，按原營業(yè)稅種下的服務業(yè)進行相應籌劃將節(jié)約一定的增值稅。

案例1：

A 汽車租賃公司為一般納稅人企業(yè)，其在對外實施汽車租賃過程中按動產(chǎn)租賃繳納13%增值稅，如果該企業(yè)改變一些租賃模式變“干租”為“濕租”，配備司機，則將租賃業(yè)務就變成6%稅率的現(xiàn)代服務業(yè)，或是9%稅率的運輸業(yè)，從而將節(jié)約一部分納稅成本。

案例2：

B 公司為建筑用設備出租公司、一般納稅人，企業(yè)正常對外出租建筑用機械應繳納13%增值稅，若其在出租建筑機械同時，配備相關(guān)機械操作人員則將按9%稅率的建筑業(yè)征收增值稅，稅率下降4 個百分點。

2.不動產(chǎn)租賃業(yè)務。

不動產(chǎn)租賃業(yè)務涉及的稅種包括了12%房地產(chǎn)稅、9%增值稅、印花稅等，稅負率相對較高。若對其采取不同業(yè)務處理方式，可節(jié)約納稅成本。

案例1：

以酒店提供場地為例，其一是可以在對外出租場地時，提供配套的酒店服務，如派遣服務人員為會場提供服務，則就可以按服務業(yè)6%稅率繳納增值稅，并不再按12%稅率繳納房地產(chǎn)稅；其二，若酒店年不含稅收入低于500 萬元，企業(yè)可以申請辦理小規(guī)模納稅人資格，從而按稅收率3%繳納增值稅（目前小規(guī)模納稅人暫按1%稅收率繳納增值稅）。

案例2：

庫房租賃業(yè)務。C 公司擁有一座冷庫5 000 平，其造價1 800 萬元。該冷庫為2017 年1 月投入使用。2018年1 月與D 公司簽訂冷庫租賃協(xié)議，年租金不含稅價200 萬元。若C 公司采取濕租、干租兩種不同方式，所繳納的增值稅及附加稅與房地產(chǎn)稅金額是不同的，具體詳見下表。

納稅成本比較表（2－1） 單位：萬元

表中，我們可以清楚的看到，不動產(chǎn)租賃方式下繳納稅金44.16 萬元，現(xiàn)代服務業(yè)的業(yè)務模式下，繳納稅金為13.44 萬元，不同方式節(jié)約成本30.72 萬元。

3.甲供材模式下的稅收籌劃。

營改增以前，甲供材是一個較為敏感的話題，這是因為許多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了確保建筑用材料的質(zhì)量、降低采購成本，在房地產(chǎn)開發(fā)過程中采取建筑材料甲供的方式進行。這樣造成的結(jié)果是，所購進材料不僅繳納增值稅不能夠抵扣進項稅，還要按建筑業(yè)3%稅率繳納營業(yè)稅，無形中加大了甲供材的納稅成本。營改增以后，該問題得以解決。許多工程發(fā)包單位（甲方），大多為增值稅一般納稅人，其可以自行采購材料并以工程款方式撥付給施工方（乙方），這樣在甲方單位未來銷售中出現(xiàn)銷項稅的情況下，可以用采購材料的進項稅予以抵扣，而節(jié)約一部分增值稅。同時，營改增后，一些建筑企業(yè)可以申請簡易征收方式（輕包）來按3%征收率繳納增值稅，這樣配合甲供材政策來實施，將有利于甲、乙雙方增值稅成本的節(jié)約。

三、業(yè)務模式在稅收籌劃中應用的策略

稅收籌劃工作的開展，其不僅要求具有一定的前瞻性與專業(yè)性，更為重要的是，企業(yè)因此還要承擔相應的風險。所以其是收益與風險共存的。因而企業(yè)運用業(yè)務模式在開展稅收籌劃過程中，應該本著合法、專業(yè)的原則進行。

首先，企業(yè)在開展稅收籌劃中，要結(jié)合業(yè)務模式特點來進行，在提升法律遵從度的前提下進行，否則企業(yè)將會為此承擔稅收違法風險。同時企業(yè)在稅收籌劃中，要注重相關(guān)稅種易出現(xiàn)的納稅風險，例如：增值稅“三流合一”問題、土地增值稅清算中，要求建筑業(yè)所涉及的增值稅發(fā)票在備注中標明“建設項目名稱、項目所在地”等。這些雖然與稅收籌劃關(guān)系不大，但若其沒有符合稅法規(guī)定，將為企業(yè)帶來稅務風險。

其次，財務人員、稅務管理人員應該嚴格要求自己，注重自身能力，并加強自身業(yè)財融合能力的培養(yǎng)。新時期下，對于財務人員的要求越來越高，作為企業(yè)的財務人員在熟識相關(guān)稅收政策、法規(guī)的同時，還要對于企業(yè)所開展的業(yè)務模式進行充分了解，要將財務工作與業(yè)務工作緊密結(jié)合，才能在稅收籌劃過程中，根據(jù)企業(yè)的業(yè)務提出相應的稅收籌劃方案。并且稅收籌劃參與者要加強與稅務部門的溝通，以確保獲得新稅收政策的前提下，通過有效溝通使得稅收征管部門能夠認可其稅收籌劃方案。

四、總結(jié)

隨著我國稅收征管體系的日臻完善，企業(yè)稅收籌劃工作不僅是為了降低納稅稅負，還將有效地規(guī)避納稅風險。而對于企業(yè)來說，不同場景、不同業(yè)務模式的處理，將為企業(yè)帶來截然不同的納稅方式及納稅成本。納稅人要本著合法性的原則，在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生前對于相關(guān)的業(yè)務模式進行合理的轉(zhuǎn)換、抑或是通過國家給的優(yōu)惠政策來制定合理、有效、具有可行性的納稅籌劃方案，以此實現(xiàn)提升企業(yè)獲利能力、節(jié)約資金的目的。