■宋國鋒

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)多半是企業(yè)無法履行到期債務(wù)而出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題，如果對其不能很好的加以事前預(yù)判及規(guī)避，有可能影響企業(yè)的正常經(jīng)營，嚴(yán)重的話將導(dǎo)致企業(yè)因債務(wù)危機(jī)造成破產(chǎn)。國有企業(yè)做為我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中重要的組成部分，不僅擔(dān)負(fù)著國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)、國有資產(chǎn)保值與增值的重任，其還需要承擔(dān)較多的社會(huì)責(zé)任。因而，對于國有企業(yè)而言，如何防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)，是其經(jīng)營管理的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。如何有效的管控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并將其控制在合理的范圍內(nèi)是國企內(nèi)部管理層所應(yīng)該關(guān)注的問題。鑒于此，國企管理層應(yīng)該針對自身的經(jīng)營特點(diǎn)，科學(xué)、合理的防范及規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保國有企業(yè)能夠健康發(fā)展，是其日常管理工作中的重點(diǎn)。

一、當(dāng)前背景下國企財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的意義

1.配合宏觀層面經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改革的客觀要求。

我國為了促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，采取了一系列改革措施。2016 年初開始的國內(nèi)供給側(cè)改革，其初衷便是“去庫存、降杠桿、減負(fù)債、消化過量產(chǎn)能”，以確保我國經(jīng)濟(jì)在不出現(xiàn)大幅度波動(dòng)的前提下健康發(fā)展。在這個(gè)過程中，國有企業(yè)改革成為宏觀層面經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改革的重點(diǎn)。黨中央要求國有企業(yè)有效化解債務(wù)危機(jī)、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并要求各地方政府及相關(guān)企業(yè)，尤其是國有企業(yè)要分類施策，壓實(shí)責(zé)任，降杠桿去負(fù)債，維持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行。

2.提質(zhì)增效實(shí)現(xiàn)國資保值增值的內(nèi)在需要。

我國的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)性質(zhì)決定了國有經(jīng)濟(jì)、國有企業(yè)已成為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可或缺的重要組成部分。改革開放四十多年來，國有企業(yè)改革從沒停歇，國企的現(xiàn)代企業(yè)管理體系基本建立，從而為國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大作出了重要貢獻(xiàn)。隨著與國際市場的深度接軌融合，國有企業(yè)面對的經(jīng)濟(jì)環(huán)境較為復(fù)雜，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)變得隱蔽莫測，海外并購失敗、海外項(xiàng)目虧損時(shí)有發(fā)生。尤其近些年，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長放緩，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)面臨結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，不少企業(yè)盲目多元化，導(dǎo)致資金斷裂，給經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展帶來了不確定性。作為國有企業(yè)要對照發(fā)展目標(biāo)，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值。

二、國有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型

1.全面預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)。

全面預(yù)算是指企業(yè)為了有效配置資源，針對預(yù)算年度的投資、籌資、經(jīng)營等活動(dòng)，對企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)做出的預(yù)算安排。國有企業(yè)全面預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)，主要涵蓋于編制、執(zhí)行及考核過程當(dāng)中，如編制中存在的客觀性不足、執(zhí)行中的形式主義問題、考核不徹底等，導(dǎo)致預(yù)算流于形式，缺乏剛性管控作用。

2.資金流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。

國有企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中，由于資金的流出大于流入產(chǎn)生了流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致其無法償付到期債務(wù)，嚴(yán)重的有可能使其經(jīng)營困難或是瀕臨破產(chǎn)邊緣。究其原因，一方面，是因?yàn)閲笤陂_展投資決策過程中，缺乏科學(xué)論證便急于上馬，從而在資金大批量投入的前提下，沒有達(dá)到預(yù)期投資效果，現(xiàn)金回流較慢；另一方面，國企為了擴(kuò)大市場、加大營銷力度放寬了賒銷政策，使得應(yīng)收賬款無法正?；厥铡Ａ硗?，有些國有企業(yè)過度負(fù)債經(jīng)營，在經(jīng)濟(jì)不景氣或者收益被攤薄的情況下，無法按合同約定償付到期欠款。上述幾方面原因，都導(dǎo)致國企內(nèi)部的資金流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)加劇。當(dāng)然，國企法人治理結(jié)構(gòu)不健全，也是資金流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的一個(gè)誘因。

3.財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。

國企財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)是因其編制基礎(chǔ)執(zhí)行有偏差造成對外披露的財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確不客觀，財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量下降，可能誤導(dǎo)報(bào)告使用者，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，該類風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)內(nèi)部控制管理有著直接關(guān)系。因內(nèi)部控制出現(xiàn)問題，內(nèi)部監(jiān)督不到位，是財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的主要原因。

三、國有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控中存在的問題

1.全面預(yù)算管理工作不到位。

首先，預(yù)算編制管理方面問題。全面預(yù)算編制工作是預(yù)算管理工作的起始，預(yù)算編制的科學(xué)、合理與否，在某種程度上決定著未來國有企業(yè)全面預(yù)算管理工作的有效推進(jìn)，從中可以看出，國有企業(yè)全面預(yù)算編制工作的重要性。然而，目前來看部分國企在預(yù)算編制過程中流于形式，使得預(yù)算缺乏可行性，導(dǎo)致預(yù)算管理失效；其次，全面預(yù)算的執(zhí)行方面，國企在預(yù)算執(zhí)行過程中，預(yù)算執(zhí)行紀(jì)律不強(qiáng)，超預(yù)算支出問題屢有出現(xiàn)，使得預(yù)算管理起不到應(yīng)有作用；最后，預(yù)算考核方面，少數(shù)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行結(jié)束以后，缺乏應(yīng)有的總結(jié)。對于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果好的部門缺乏獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)，而對執(zhí)行情況較差的部門也沒有進(jìn)行相應(yīng)的懲罰，獎(jiǎng)罰不分明，使得全面預(yù)算管理的嚴(yán)肅性下降。

2.法人治理結(jié)構(gòu)有待完善。

為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)及現(xiàn)代企業(yè)管理體系的需要，國有企業(yè)進(jìn)行了多次體制、機(jī)制改革的嘗試，并且取得了相應(yīng)的成效。如今，隨著國有企業(yè)現(xiàn)代結(jié)構(gòu)體系構(gòu)建的基本形成，使得國有企業(yè)的法人治理愈發(fā)的科學(xué)、合理。但是，客觀地講國企法人治理結(jié)構(gòu)還有進(jìn)一步提升的空間。原因在于，不少國有企業(yè)內(nèi)部受傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，國有企業(yè)內(nèi)部存在著一些與完善法人治理結(jié)構(gòu)不相符的現(xiàn)象。如，董事長兼任總經(jīng)理、董事會(huì)召開存在董事長一人決策、國企內(nèi)部高管層沒有發(fā)揮應(yīng)有作用的現(xiàn)象。這樣一來，并沒有實(shí)現(xiàn)“董監(jiān)高”的三權(quán)分立，從而使得企業(yè)在一些重大投融資決策、營銷政策制訂、商業(yè)信用政策使用方面略顯盲目，最終容易給企業(yè)增加資金的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部控制管理亟待加強(qiáng)。

內(nèi)部控制的作用在于確保國企經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)之上，保證國有企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的真實(shí)、可靠，確保國有資產(chǎn)的保值與增值。研究一些國有企業(yè)內(nèi)部控制管理來看，存在內(nèi)部控制環(huán)境不佳、信息孤島現(xiàn)象嚴(yán)重、內(nèi)部監(jiān)督缺位的問題。首先，內(nèi)部控制環(huán)境方面。國有企業(yè)內(nèi)部控制管理制度不健全，使得國有企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制過程中缺少相應(yīng)的制度作為支撐。其次，信息孤島現(xiàn)象。國企內(nèi)部職能部門間存在本位主義現(xiàn)象，導(dǎo)致職能部門與財(cái)務(wù)部門溝通不順暢，一些風(fēng)險(xiǎn)問題無法及時(shí)、有效傳遞，使得內(nèi)部控制管理失效。最后，內(nèi)部監(jiān)督缺位。國有企業(yè)對于內(nèi)部監(jiān)督重視不夠，內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性原則較差，在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)過程中，由于職能部門缺少應(yīng)有的支持，使得內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

四、國有企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控策略

1.加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作。

首先，國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該重視預(yù)算管理工作。原因在于，全面預(yù)算管理能夠有效的配置國有企業(yè)內(nèi)部資源，舉全公司之力將預(yù)算管理工作發(fā)揮到極致。全面預(yù)算管理工作質(zhì)量的提升，能夠有效提升國有企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、確保國有資產(chǎn)保值與增值的實(shí)現(xiàn)。其次，國有企業(yè)全面預(yù)算管理工作的實(shí)施過程中，部門間的協(xié)調(diào)顯得十分的重要。加強(qiáng)職能部門對財(cái)務(wù)部門全面預(yù)算管理工作的配合。財(cái)務(wù)部門作為全面預(yù)算管理的主要執(zhí)行者，在執(zhí)行預(yù)算管理的過程中，職能部門應(yīng)該給予有力的配合，以促使全面預(yù)算管理的落地。

2.進(jìn)一步完善法人治理結(jié)構(gòu)。

國有企業(yè)應(yīng)該在遵守公司法的前提下，按照現(xiàn)代企業(yè)模式設(shè)立董事會(huì)、總經(jīng)理、監(jiān)事會(huì)等機(jī)構(gòu)。其中董事會(huì)負(fù)責(zé)企業(yè)戰(zhàn)略方針的制定，總經(jīng)理負(fù)責(zé)企業(yè)重大戰(zhàn)略的執(zhí)行，并對企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)完成負(fù)有主要責(zé)任，監(jiān)事會(huì)主要是起到監(jiān)督重要。國有企業(yè)要切實(shí)做好制衡性與成本效益原則的把控，加強(qiáng)對權(quán)力使用的監(jiān)督，對于重大問題的決策，要采取科學(xué)論證、集體決議、上報(bào)備案的方式進(jìn)行。在相關(guān)重大投融資決定等涉及企業(yè)資金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的決策方面，要充分爭取廣泛意見，尤其是專業(yè)部門專業(yè)人員的意見，切不可搞一言堂。

3.不斷提升內(nèi)部控制質(zhì)量。

首先，加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。內(nèi)部控制環(huán)境在內(nèi)部控制管理五要素中放在了首要位置，國有企業(yè)在科學(xué)建立內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)的前提下，要完善其內(nèi)部控制管理的各項(xiàng)規(guī)章制度，以保證內(nèi)控工作的有效開展。

其次，打破存在的信息孤島現(xiàn)象。信息化時(shí)代的到來，要求國有企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該提升對于外部各類信息的敏感度，對于來自于市場、稅收、金融等方面的信息應(yīng)該給予高度重視。在這個(gè)過程中，國有內(nèi)部的職能部門間要加強(qiáng)合作，確保相關(guān)信息的準(zhǔn)確傳遞、及時(shí)反饋，從而提高公司科學(xué)決策的質(zhì)量，有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

最后，國有企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督工作。國企內(nèi)部要設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，要制定相應(yīng)的制度來確保內(nèi)部審計(jì)工作的有序開展。同時(shí)，審計(jì)過程中的獨(dú)立性原則十分的重要，國有企業(yè)應(yīng)該賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更大的活動(dòng)空間，使其能夠在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)揮更大的效益。只有這樣，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)公正客觀的監(jiān)督作用。

五、總結(jié)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，只能降低，不能消除。對于國有企業(yè)來說，如何對其加以控制，將其破壞力降到最低，不僅是企業(yè)生存發(fā)展的需要，也是確保國有企業(yè)保值與增值的關(guān)鍵。鑒于此，國有企業(yè)要著重分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的類型，發(fā)生的可能性及造成損失的大小，其內(nèi)部應(yīng)該從提升全面預(yù)算管理質(zhì)量、進(jìn)一步科學(xué)規(guī)范其自身的法人治理結(jié)構(gòu)、提升內(nèi)部控制質(zhì)量等三個(gè)方面入手，采取有力措施，不斷的加強(qiáng)對于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，從而促進(jìn)國有企業(yè)健康發(fā)展，為我國的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)增長發(fā)揮其應(yīng)有的作用。