何晏清

(滑鐵盧大學(xué),加拿大 滑鐵盧 N2L 3G1)

0 引言

商業(yè)銀行房產(chǎn)是銀行資產(chǎn)的重要組成部分,數(shù)額大、占比高。同時,對一些存續(xù)時間較長的老銀行來說,面廣量大的房產(chǎn)來源多元,管理處置狀況紛繁復(fù)雜,成為商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理工作中的一大難點問題。而這一問題進(jìn)入審計環(huán)節(jié),由于其隱蔽性較大,其管控難度被進(jìn)一步放大,加之在疫情防控的大背景下,現(xiàn)場審計必須服從防疫的要求,客觀上給銀行房產(chǎn)的盤清增添了更多的阻礙和不確定性,摸清房產(chǎn)閑置情況并準(zhǔn)確掌握出租的底數(shù)狀況成為突出的難點問題。但如果不能準(zhǔn)確掌握房產(chǎn)閑置的規(guī)模狀況,不僅極有可能滋生腐敗風(fēng)險,而且會嚴(yán)重影響銀行固定資產(chǎn)投資決策的精準(zhǔn)性、有效性和科學(xué)性,危害商業(yè)銀行的健康持續(xù)發(fā)展。因此,本文力圖立足后疫情時代,就如何切實有效地破解這一審計難題,進(jìn)行一些方法研討,并就這些方法使用過程中可能遇到的問題和難點提出了一系列意見建議。

1 疫情下商業(yè)銀行房產(chǎn)審計的難點

長期以來,如何對國內(nèi)商業(yè)銀行的房產(chǎn)管理狀況進(jìn)行精準(zhǔn)審計,一直是一個難點問題,主要原因有以下兩個方面。

1.1 管理職責(zé)未能全面落實,影響審計工作順利開展

商業(yè)銀行房產(chǎn)大多實行價值管理和實物管理相分離的管理模式,由于各商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)層級多,房產(chǎn)面廣量大,房產(chǎn)實物垂直管理部門缺位,實物管理職能散落在各基層行,實物管理制度不健全,未建立健全規(guī)范的全口徑房產(chǎn)實物管理體系,客觀上造成房產(chǎn)的價值管理部門難以掌握房產(chǎn)實物端總體使用情況,這一管理脫節(jié)現(xiàn)狀極易導(dǎo)致:大量房產(chǎn)實際已閑置,但基層行或其個別具體管理人員隱瞞房產(chǎn)閑置狀態(tài)、擅自出租、廉租,甚至侵占、挪用租金收入,滋生尋租、“小金庫”和舞弊,存在較大的操作風(fēng)險和道德風(fēng)險隱患,由于其隱蔽性較大,使得外部審計想從海量房產(chǎn)中快速找到問題切入點和風(fēng)險線索,定位實質(zhì)性風(fēng)險,難度很大[1]。

1.2 系統(tǒng)數(shù)據(jù)維護(hù)不到位,審計數(shù)據(jù)信息和質(zhì)量難以保證

商業(yè)銀行房產(chǎn)來源渠道廣泛,種類多樣,既有自有、租入房產(chǎn),又有表外(指根據(jù)商業(yè)銀行規(guī)定列入表外科目登記的產(chǎn)權(quán)不清、存在爭議的賬外房產(chǎn))、賬外房產(chǎn),針對不同類型的房產(chǎn),管理上存在方式方法的顯著差異。一般情況下,大部分商業(yè)銀行對自有房產(chǎn)重視度較高,會將資產(chǎn)信息登記、日常盤點、閑置登記、出租管理、權(quán)屬治理等全流程納入固定資產(chǎn)系統(tǒng)中進(jìn)行管理控制,但對表外房產(chǎn)、租入房產(chǎn),在日常管理、系統(tǒng)控制等方面,相較于自有房產(chǎn)就顯得較為薄弱,存在管理失控失察的情況。目前大部分商業(yè)銀行對全口徑的房產(chǎn)管理尚未實現(xiàn)系統(tǒng)支持,存在房產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計及其核算不完整、不準(zhǔn)確、不真實的情況。同時由于固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)與其他管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)未能實現(xiàn)聯(lián)動,導(dǎo)致了房產(chǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制不能實現(xiàn)系統(tǒng)硬控制,這也直接影響了審計數(shù)據(jù)的質(zhì)量,極易造成審計人員的誤判誤讀,在開展非現(xiàn)場審計過程中,這種失真判斷更可能被進(jìn)一步放大,最終形成與事實嚴(yán)重不符的錯誤審計結(jié)果。

上述問題的存在由來已久,在非疫情時代,這些問題審計人員還可以通過更加深入細(xì)致的審核,特別是現(xiàn)場反復(fù)深入的調(diào)查復(fù)核加以化解,盡可能減少審計風(fēng)險。但進(jìn)入防疫階段特別是后疫情時代,防疫工作成為各項工作之首,且在未來相當(dāng)長的一段時間必須持續(xù)不懈,客觀上給房產(chǎn)等固定資產(chǎn)的現(xiàn)場驗證工作帶來了極大的困難和阻礙。在不具備現(xiàn)場審計條件的情況下,非現(xiàn)場遠(yuǎn)程審計方法很難滿足審計需要,關(guān)鍵審計程序可能無法開展,審計人員面臨遠(yuǎn)程溝通效率低、資料提供不及時、驗證房產(chǎn)使用用途缺乏有效手段、審計取證工作難度加大等難題和困難[2]。

2 后疫情時代房產(chǎn)審計方法的應(yīng)用探索

結(jié)合審計實踐,筆者認(rèn)為在強(qiáng)化疫情防控的大背景下,對商業(yè)銀行房產(chǎn)審計必須順應(yīng)形勢發(fā)展的需要,轉(zhuǎn)變審計模式,創(chuàng)新審計方法,突出問題導(dǎo)向,綜合運用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)等信息技術(shù)手段,從大量房產(chǎn)中迅速篩選、精準(zhǔn)甄別出隱瞞閑置狀態(tài)并擅自出租的房產(chǎn)。這就要求審計人員全方位提升自己的審計技術(shù)水平,在信息化查驗審核的廣度、深度特別是準(zhǔn)確度上下功夫,練就一身海底撈針、撥云見日的真功夫,真正實現(xiàn)防疫狀態(tài)下的“零接觸”線上穿透式審計。

2.1 搭建審計信息系統(tǒng),奠定數(shù)字化審計的第一塊基石

數(shù)字化審計已經(jīng)而且正在進(jìn)一步改變審計工作模式,提升審計工作質(zhì)效,但要很好運用信息化審計的方法開展非現(xiàn)場遠(yuǎn)程審計,第一步就需要在審計方與被審計方之間構(gòu)建無障礙、大流量、全數(shù)據(jù)類型的溝通渠道。而對于外部審計來說,這種渠道搭建就顯得特別重要,因為除了這種渠道,雙方并沒有其他如內(nèi)部辦公系統(tǒng)這類公用辦公平臺來完成有效而保密的信息交互和工作交流[3]。在兼具遠(yuǎn)程審計網(wǎng)絡(luò)通信渠道和信息化交互等多重功能、搭接商業(yè)銀行財務(wù)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)(或數(shù)據(jù)庫備份)訪問接口的信息化審計平臺搭建完成后,審計單位即可以開展對被審計單位的數(shù)據(jù)采集、證據(jù)上傳共享,進(jìn)行遠(yuǎn)程視頻交流、觀察核查和訪談相關(guān)人員,要求被審計單位現(xiàn)場配合上傳原始憑證、其他審計佐證資料等電子數(shù)據(jù)傳輸獲取審計證據(jù)等[4]。運用這一平臺,審計人員就可以在適應(yīng)防疫工作要求的基礎(chǔ)上,通過使用平臺最大限度地替代傳統(tǒng)的面對面審計取證方法,達(dá)到遠(yuǎn)程見物、見憑、見人的目的,達(dá)到與身臨其境基本相當(dāng)?shù)默F(xiàn)場核查可靠度。

2.2 充分利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù),從數(shù)據(jù)端快速找出風(fēng)險樣本

充分利用商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)及其卡片信息,將被審計單位的相關(guān)數(shù)據(jù)信息導(dǎo)入信息化審計系統(tǒng),進(jìn)行采集整理和歸類匯總,然后根據(jù)審計需求對數(shù)據(jù)進(jìn)行全景式智能化的觀察、處理和分析,并且可以進(jìn)行多維度的檢查,以結(jié)果導(dǎo)向和問題導(dǎo)向為指引,深度挖掘被審計對象數(shù)據(jù)背后隱藏的信息。系統(tǒng)分析各項數(shù)據(jù)信息之間的關(guān)聯(lián)性,實現(xiàn)審計證據(jù)的信息化歸集,進(jìn)而實現(xiàn)覆蓋全面、指向明確的階段性審計篩查分析目標(biāo)。

具體到針對銀行房產(chǎn)的篩查分析環(huán)節(jié)目標(biāo)任務(wù),就是構(gòu)建全口徑房產(chǎn)“全景視圖”,運用5G定位、大數(shù)據(jù)等信息化手段,將房產(chǎn)來源(自有、租入、表外、賬外)與運用(自用、出租、出借、空置)一一對應(yīng)比照,重點關(guān)注自有房產(chǎn)和租入房產(chǎn)是否存在無對應(yīng)用途、在用房產(chǎn)無來源(疑似賬外)、一個網(wǎng)點對應(yīng)2宗以上房產(chǎn)、一個網(wǎng)點邊出租邊租入房產(chǎn)、房產(chǎn)原出租現(xiàn)閑置未出租等情況,從中篩查形成風(fēng)險清單,并根據(jù)重要性原則,進(jìn)一步圈定出面積大、成本高的房產(chǎn)作為抽樣重點,以確定精準(zhǔn)調(diào)查目標(biāo)。通過上述方法的應(yīng)用,可以有效提升審計發(fā)現(xiàn)的準(zhǔn)確性,實現(xiàn)審計抽樣精準(zhǔn)定靶,以全面提高審計工作效率。

2.3 關(guān)注關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制狀況,從信息端進(jìn)行合規(guī)性審核

審計人員遠(yuǎn)程調(diào)閱房產(chǎn)相關(guān)資料,重點關(guān)注房產(chǎn)實際使用狀態(tài)與系統(tǒng)中信息是否一致,聚焦不同性質(zhì)房產(chǎn)出租環(huán)節(jié)管理的合規(guī)性,即是否存在未經(jīng)審批擅自出租閑置房產(chǎn)的情況,出租程序是否合規(guī),是否存在未經(jīng)出租方授權(quán)的轉(zhuǎn)租,是否組織公開招租,是否通過集中采購流程,是否存在未按審批要求超面積、超單價出租等情況。出租合同是否是格式文本、是否經(jīng)過法律事務(wù)部門審查審核,其中出租面積、房屋用途、租房保證金等關(guān)鍵要素有無缺失等。審計人員以關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制為突破口,結(jié)合電話訪談,進(jìn)一步全面掌握房產(chǎn)權(quán)屬、使用狀況等信息,達(dá)到“察言觀色”“望聞問切”“在線取證”的效果。

2.4 深度挖掘財務(wù)收支信息,從資金端核查涉及房產(chǎn)的異常收支問題

一是查找收入的異常疑點,關(guān)注有無隱瞞、截留、轉(zhuǎn)移租金收入; 查找支出的異常疑點,關(guān)注是否存在跨季節(jié)、行業(yè)、范圍支出,有無列支賬外房產(chǎn)的水電費和維修費用;檢查往來款項科目,查看是否有掛賬情況,是否形成賬外固定資產(chǎn)。二是突出重點。重點關(guān)注與商業(yè)銀行員工相關(guān)的租金收支情況,是否存在商業(yè)銀行內(nèi)部工作人員利用職務(wù)之便尋租、員工私下出租現(xiàn)象; 對商業(yè)銀行控制的物業(yè)公司、食堂、內(nèi)部招待所、培訓(xùn)中心等后勤保障機(jī)構(gòu)的收入來源進(jìn)行分析,從賬外房產(chǎn)出租收入找出賬外房產(chǎn),查看有無坐支現(xiàn)象,是否存在“小金庫”[5]。

2.5 借助權(quán)威信息搜索引擎進(jìn)行多方核實、交叉驗證,從實物端坐實房產(chǎn)實際使用狀況

一是使用百度地圖時光機(jī)功能、天眼查、全球信息資訊平臺、工商行政登記、大眾點評等權(quán)威信息搜索引擎進(jìn)行多方核實和交叉驗證,查看有無在銀行房產(chǎn)地址所在地注冊的公司或企業(yè),有無超出合同租期的實質(zhì)性占用,承租方實際經(jīng)營范圍與合同中約定房產(chǎn)用途是否相符,有無轉(zhuǎn)租嫌疑,關(guān)注房產(chǎn)實際使用狀態(tài)與銀行固定資產(chǎn)系統(tǒng)中的信息是否相符,是否存在房產(chǎn)隱瞞閑置和出租的情況。二是充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)視頻實時交流的優(yōu)勢,借助工具特有的截圖、影像功能,通過微信遠(yuǎn)程視頻連線在線查勘房產(chǎn)實際使用狀態(tài),關(guān)注有無轉(zhuǎn)租、出租到期后無償占用等現(xiàn)象,達(dá)到“在線取證”的效果,進(jìn)一步驗證實物管理部門的盤點查勘工作是否形同虛設(shè)。視頻審計的方法破解了疫情下遠(yuǎn)程查驗房產(chǎn)用途真實性的難題,確保了遠(yuǎn)程審計取證的全面性、客觀性、時效性。

3 結(jié)語

運用大數(shù)據(jù)分析方法,構(gòu)建房產(chǎn)“全景視圖”法由面到點由點到面,既見樹木又見森林。在應(yīng)用數(shù)字化審計方法的過程中,突出運用全方位的視角、系統(tǒng)的理念呈現(xiàn)房產(chǎn)“全景視圖”,結(jié)合風(fēng)險特征形成抽樣清單,有利于外部審計在海量的數(shù)據(jù)中快速找到問題切入點和風(fēng)險線索,從且達(dá)到由面到點精準(zhǔn)抽樣、由點到面全領(lǐng)域無死角掃描的目的,提升了非現(xiàn)場審計質(zhì)效。

統(tǒng)籌協(xié)調(diào)應(yīng)用多種審計技術(shù)破解遠(yuǎn)程核實難題。后疫情時代迫使審計部門思考下一步審計工作的發(fā)展方向和創(chuàng)新方法,事實證明,充分運用先進(jìn)信息技術(shù)改變審計工作模式、順應(yīng)時代發(fā)展需要不斷創(chuàng)新工作方法是推進(jìn)審計工作與時俱進(jìn)的唯一途徑。本文探討了視頻審計、遠(yuǎn)程盤點、電話訪談、內(nèi)外部信息關(guān)聯(lián)比對等多種審計方法的綜合應(yīng)用場景和適用條件,通過廣泛、多維度的數(shù)據(jù)信息交叉印證比對方法,構(gòu)建了獲得客觀可靠的審計成果的有效途徑,成功破解遠(yuǎn)程審計中的諸如無法實地驗證房產(chǎn)現(xiàn)狀、使用用途真實性等難題,為“后疫情時代”數(shù)字化審計模式的創(chuàng)新提供了切實可行的思路延伸和方法拓展。