原 平

（山西省長治市上黨區(qū)財政國庫支付中心 山西長治 047100）

資金往來結(jié)算票據(jù)是我國財政票據(jù)的一種，主要是一種結(jié)算憑證，在行政事業(yè)單位發(fā)生內(nèi)外部資金往來結(jié)算時需要開具的結(jié)算憑證，行政事業(yè)單位要確保開支的合法性，要提供的結(jié)算憑證，在進行會計核算時也需要以此為原始憑證，并且在國家財政部門、審計部門、稅務部門和監(jiān)察部門進行檢查時也需要以此為重要監(jiān)督依據(jù)。因此，加強資金往來的結(jié)算票據(jù)管理可以有效規(guī)范行政事業(yè)單位的資金往來行為，使票據(jù)的使用更加合理和有效。

財政票據(jù)包含以下幾種：一是非稅收入方面的通用票據(jù)，二是非稅收入方面的專用票據(jù)，三是非稅收入方面的一般繳款書，四是公益事業(yè)捐贈票據(jù)，五是醫(yī)療收費票據(jù)，六是社會團體會費票據(jù)。資金往來結(jié)算票據(jù)使用最頻繁，監(jiān)管最不易，在財政票據(jù)中占有很重要的地位，也是財政票據(jù)管理的重點和難點，從而受到各監(jiān)督部門更多的關(guān)注。加強資金往來結(jié)算票據(jù)的管理，能夠促使行政事業(yè)單位財務管理更加公開透明，使資金在陽光下運行，加之配套強化會計核算、票據(jù)稽查、審計等職能作用，能夠有效防止賬外賬、私設(shè)小金庫、利用資金往來票據(jù)進行違規(guī)違紀活動。我國在2013年開始實施新的財政票據(jù)管理辦法，對財政票據(jù)的管理進行規(guī)范和約束，使資金往來方面的票據(jù)管理有法可依。

一、資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理規(guī)定分析

行政事業(yè)單位資金往來方面的票據(jù)，在使用管理規(guī)定方面主要包含兩方面內(nèi)容。

首先，允許使用資金往來結(jié)算相關(guān)票據(jù)的情況。主要包括幾個方面：一是行政事業(yè)單位代收的資金款項。這部分資金款項不屬于行政事業(yè)單位的收入，在完成一項經(jīng)濟活動后，這部分款項需要付給另外的收款單位或者個人。二是行政事業(yè)單位暫時收取的資金款項。這部分資金款項不屬于行政事業(yè)單位的收入，在完成一項經(jīng)濟活動后這部分款項需要退還給原來支付款項的單位或者個人。三是行政事業(yè)單位其他方面的資金往來行為。這部分資金被財政部門認定為不屬于行政事業(yè)單位的收入款項。四是行政事業(yè)單位內(nèi)部之間以及單位和個人之間其他方面的資金往來。這部分往來資金不屬于行政事業(yè)單位的收入款項。

其次，不允許使用資金往來結(jié)算票據(jù)的情況。主要包括幾個方面：一是行政事業(yè)單位按照自愿有償?shù)脑瓌t提供服務，其收費屬于經(jīng)營服務性收費，如信息咨詢、技術(shù)咨詢、出國深造、個人自愿培訓等，這部分款項不能使用資金往來票據(jù)，要使用相應的稅務發(fā)票。二是為了保障行政事業(yè)單位正常運轉(zhuǎn)，上級主管部門會撥付一定的財政經(jīng)費，用于維持單位的正常開支和活動。有些行政事業(yè)單位在運行過程中，需要上級主管部門給予一定的補助。這部分補助收入形成了單位的收入，收付雙方可憑銀行結(jié)算憑證入賬，不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)；三是社會團體為了開展必要的活動而收取的會費相關(guān)收入。這部分收入款項要使用專用的會費收入收據(jù)。四是公立性醫(yī)療事業(yè)單位開展醫(yī)療活動所取得的經(jīng)營收入。這部分收入款項要使用專用的醫(yī)療票據(jù)。五是社會性質(zhì)的公益活動中，所取得的單位或者個人所捐贈的款項。這部分收入款項要使用專用的公益性事業(yè)捐贈票據(jù)。六是行政事業(yè)單位收到其他單位的委托所代為收取的政府性非稅收收入。這部分收入款項要使用專門的非稅收收入票據(jù)。七是政府的非稅收收入。這部分收入款項要使用專門的非稅收收入票據(jù)。八是經(jīng)過財政部門審核判定為其他資金行為的情況。綜上所述，各單位要嚴格按照資金往來票據(jù)的適用范圍開具票據(jù)，有效防止亂收費、亂集資、亂攤派行為，維護單位正常經(jīng)濟秩序。

二、行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)管理存在的問題

（一）認識不到位

開展一切經(jīng)濟活動都要有合法的票據(jù)作為依據(jù)和憑證。目前，我國存在的合法票據(jù)包含兩種：一種是稅務發(fā)票，另一種是財政票據(jù)。稅務發(fā)票在我國由來已久，形成了比較規(guī)范的稅務發(fā)票使用和管理制度，人們對稅務發(fā)票的了解和使用相對比較熟悉。而財政票據(jù)在我國使用時間比較晚，而且涉及的內(nèi)容比較復雜，加之宣傳力度不足，導致很多行政事業(yè)單位對財政票據(jù)的了解不足，認識不到位，對資金往來結(jié)算票據(jù)管理真正目的領(lǐng)會不夠深入，對其意義也沒有深刻的體會，對資金往來結(jié)算票據(jù)的使用和管理不規(guī)范，任何款項都開具結(jié)算票據(jù)，對使用范圍沒有準確的把握，導致在使用過程中出現(xiàn)違規(guī)開票的現(xiàn)象。另外，部分行政事業(yè)單位財務人員的素質(zhì)有待提高。財務人員的專業(yè)素質(zhì)對單位的票據(jù)管理起到很重要的作用，而有些行政事業(yè)單位的財務人員職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能比較欠缺，缺乏持續(xù)學習的精神，對于新政策和新的財務變化缺乏及時了解和掌握，對新知識的學習不夠主動，導致對資金往來結(jié)算票據(jù)的管理不重視，工作流于形式，使得行政事業(yè)單位票據(jù)管理的質(zhì)量大打折扣，效果不盡如人意。行政事業(yè)單位由于正常運轉(zhuǎn)需要，取得的上級或者財政部門的撥款收入，按照財政部關(guān)于資金往來結(jié)算票據(jù)管理的補充規(guī)定，可以憑借銀行結(jié)算憑證入賬。但在實際工作中，受傳統(tǒng)理念的影響，導致部分沒有納入國庫集中支付的事業(yè)單位，在進行如下資金撥付時——一是接受財政部門的專項資金時，二是接受平行部門橫向之間的相關(guān)項目資金的撥付時，三是接受上級主管部門的專項經(jīng)費撥付時——按照規(guī)定應該憑借銀行結(jié)算憑證入賬，但實際情況是財務人員堅持開具票據(jù)才能進行資金的撥付，從而導致新規(guī)定不能正常實施，工作效率降低，增加了行政成本。資金往來結(jié)算票據(jù)的管理不規(guī)范，給工作帶來一定的障礙。

（二）使用不規(guī)范

行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用不規(guī)范表現(xiàn)在以下方面。

首先，使用范圍不規(guī)范。部分行政事業(yè)單位未遵守使用規(guī)范，擅自擴大票據(jù)的使用范圍，主要有以下幾點：一是把資金往來結(jié)算票據(jù)當成稅務發(fā)票使用。行政事業(yè)單位在進行經(jīng)營性服務項目的收費時，按要求應該開具稅務發(fā)票，而部分行政事業(yè)單位為了規(guī)避稅費，減少稅負，往往開具資金往來結(jié)算票據(jù)，從而達到避稅的目的。這種情況使得國家的稅收受到嚴重影響，導致稅收收入流失。二是把資金往來結(jié)算票據(jù)當成非稅收收入繳款書。行政事業(yè)單位在進行非稅收入行為時，如收取培訓費、收取場地租賃費，按要求應該開具非稅收入繳款書，而部分行政事業(yè)單位為了逃避財政部門的監(jiān)管，往往用資金往來結(jié)算票據(jù)來代替，造成應繳財政款流失，不遵守票據(jù)管理的相關(guān)規(guī)定。三是把資金往來結(jié)算票據(jù)當成捐贈票據(jù)使用。根據(jù)公益使用捐贈票據(jù)使用管理辦法規(guī)定，屬于政府部門接受的捐贈，主要有公益性事業(yè)單位、社會團體、其他公益性組織接受的捐贈并用在公益性事業(yè)上的及經(jīng)財政部門認定的其他公益性捐贈行為。這些行為應當開具捐贈票據(jù)，但部分行政事業(yè)單位在捐贈票據(jù)的使用上不規(guī)范，用資金往來結(jié)算票據(jù)代替捐贈票據(jù)，使得捐贈款項被違規(guī)挪作他用。

其次，使用流程不規(guī)范。部分行政事業(yè)單位經(jīng)濟往來頻繁，票據(jù)使用量比較大，但在票據(jù)的管理方面缺乏規(guī)范的使用流程，票據(jù)從認領(lǐng)、購買、存檔到使用，沒有建立完善的臺賬制度，導致票據(jù)的使用比較隨意，票據(jù)的管理比較混亂，嚴重影響工作秩序，使得票據(jù)管理不夠科學和合理，難以形成制度化的規(guī)范和流程。

最后，票據(jù)核銷存在不規(guī)范現(xiàn)象。部分行政事業(yè)單位的財政票據(jù)核算還處在原始的手工核算階段，大量的票據(jù)需要進行核銷，而由于行政事業(yè)單位人員編制有限，導致票據(jù)的核銷出現(xiàn)不規(guī)范的現(xiàn)象：一是資金還未入賬而票據(jù)已經(jīng)核銷；二是資金已經(jīng)入賬，但缺少核銷聯(lián)，導致財政對資金的具體內(nèi)容不清晰，容易導致和非稅收收入產(chǎn)生混淆的情況；三是對未使用的空白票據(jù)沒有按照規(guī)范進行剪角處理，使得票據(jù)被繼續(xù)使用，無法起到監(jiān)管的作用。

（三）監(jiān)管不到位

資金往來結(jié)算票據(jù)屬于行政事業(yè)單位往來資金的結(jié)算憑證，所涉及的資金不需要向財政上繳，因此在監(jiān)管上難度比較大。一方面，部分行政事業(yè)單位規(guī)模比較小，資金款項的往來比較少，資金往來結(jié)算票據(jù)的使用量也相對較少，而且票據(jù)從購領(lǐng)到票據(jù)核銷會跨越比較長的周期，因此對票據(jù)的監(jiān)管只能做到事后監(jiān)管，對票據(jù)使用的全過程監(jiān)管不到位，無法提前預測風險，也不能形成使用過程的全程監(jiān)督。這樣會導致收取的款項沒有按照財務管理的相關(guān)規(guī)定及時入賬，資金收入后直接用于支出，使得資金的使用不受財政的約束，容易形成資金流失或者坐支甚至被侵吞的情況。另一方面，使用資金往來結(jié)算票據(jù)的行政事業(yè)單位比較多，而且涉及面比較廣，行政事業(yè)單位之間的資金往來事項比較多，而且內(nèi)容也相對復雜，加上對資金往來結(jié)算票據(jù)的使用不規(guī)范，導致單位之間，甚至單位和個人之間的一切經(jīng)濟事項，都使用該票據(jù)，而沒有進行經(jīng)濟業(yè)務的區(qū)分。更有甚者，部分行政事業(yè)單位的上級主管部門、各級地方政府下達的各項事項，也使用資金往來結(jié)算票據(jù)作為憑證，繁雜的結(jié)算項目和種類，使其性質(zhì)不易分辨，容易出現(xiàn)權(quán)責不清晰的現(xiàn)象，加上各部門和單位互相推諉，使得監(jiān)管更加困難，監(jiān)管效果無法達到。

（四）票據(jù)核銷不規(guī)范

票據(jù)核銷過程中主要存在兩個問題：一是核銷不及時。資金往來結(jié)算票據(jù)在業(yè)務數(shù)量上要少于非稅票據(jù)，收取的款項大部分不用上繳到財政部門，不能到財政部門及時清理單位開具的票據(jù)及結(jié)存數(shù)量，因而監(jiān)管的難度較大。票據(jù)滯留于單位，為違法亂紀提供了可乘之機。二是核銷程序簡單，沒有對單位資金往來收據(jù)與繳存國庫或?qū)舻姆嵌愂杖肫笨钸M行核對，就辦理了繳銷手續(xù)，使得執(zhí)收單位有機可乘，出現(xiàn)坐收坐支占用財政資金、私設(shè)小金庫等違規(guī)違紀問題。

三、強化行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)管理的策略

（一）加大宣傳力度，強化依法用票觀念

首先，提高行政事業(yè)單位財務管理人員使用和管理資金往來票據(jù)的意識，提高相關(guān)人員的整體業(yè)務水平。其次，財政部門要利用會計培訓的機會，積極開展相應的業(yè)務培訓，可以采用集中培訓學習的形式，也可以采用自主學習的形式，或者采用案例分析的形式，積極學習票據(jù)管理的相關(guān)知識和最新的政策。通過培訓學習，使財務管理人員和票據(jù)管理人員認識到票據(jù)管理的重要性，明晰票據(jù)的使用規(guī)范，并對違法行為需要承擔的后果進行重點強調(diào)，提高相關(guān)人員依法用票的觀念。各行政事業(yè)單位負責人要起到帶頭作用，對票據(jù)的管理要給予更多的關(guān)注，并在實際工作中積極落實票據(jù)管理相關(guān)規(guī)定。再次，要充分利用各種媒體平臺，對票據(jù)進行大力宣傳，讓大眾對財政票據(jù)有充分的認知，提高其對票據(jù)使用的支持，同時形成社會監(jiān)督機制，規(guī)范票據(jù)的使用，提高人們的自覺性和票據(jù)意識，爭取得到大眾對票據(jù)管理工作的支持和理解。最后，行政事業(yè)單位要加強內(nèi)部財務管理，確保收入合法合規(guī)，要加大管控力度，嚴查不合規(guī)的收費和罰款行為。另外，規(guī)范外部款項收取程序，規(guī)范行政事業(yè)單位資金往來票據(jù)的使用，對不符合票據(jù)使用規(guī)范的有權(quán)拒絕付款。

（二）嚴控使用范圍，做好事前監(jiān)督

一是統(tǒng)一資金往來項目設(shè)立權(quán)限，明確行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)開票項目，是由財政部門根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定和實際工作需要統(tǒng)一設(shè)立的。各單位沒有權(quán)力自行設(shè)立資金往來項目，都應按照統(tǒng)一的原則和標準設(shè)立。二是建立新增資金往來項目申報審批制度。用票單位申請新增設(shè)立資金往來項目，需經(jīng)同級財政部門審核批準，嚴把資金往來項目增設(shè)關(guān)口，將利用資金往來結(jié)算票據(jù)搭橋過路，不繳或緩繳政府非稅收入、應交稅費、亂集資、亂攤派等行為一律拒之門外，把好資金往來結(jié)算票據(jù)事前監(jiān)督的關(guān)口。

（三）落實差異化管理，提高票據(jù)管理效率

差異化管理的依據(jù)是行政事業(yè)單位根據(jù)使用票據(jù)的具體情況進行管理，具體分為兩種情況：一是票據(jù)使用比較規(guī)范、使用出錯率極小的單位，可以繼續(xù)沿用原來的票據(jù)管理模式。事業(yè)單位需要將已經(jīng)使用過的票據(jù)交回到財政部門，并由財政部門的票據(jù)審核人員對票據(jù)進行查驗，重點檢查票據(jù)的使用是否合法合規(guī)，票據(jù)的填寫是否規(guī)范，經(jīng)審查通過后，可以發(fā)放新的資金往來結(jié)算票據(jù)。二是對票據(jù)使用過程中存在問題的事業(yè)單位，如票據(jù)意識淡薄、票據(jù)使用不正規(guī)、票據(jù)使用出錯率比較高的單位，采用集中管理的方式，把票據(jù)的使用納入財政部門統(tǒng)一的票據(jù)管理系統(tǒng)，采用全程監(jiān)管的模式。從行政事業(yè)單位開具資金往來結(jié)算票據(jù)，到通過銀行收取款項，再到規(guī)定時間繳納款項核銷票據(jù)，實行全過程的跟蹤和監(jiān)管，力求從票據(jù)開具的源頭進行控制，實現(xiàn)票據(jù)監(jiān)管涵蓋全過程，輻射全方位。在財政票據(jù)管理系統(tǒng)中，行政事業(yè)單位領(lǐng)用票據(jù)需要進行詳細的登記，包括具體領(lǐng)用數(shù)量和領(lǐng)用的編號。使用該票據(jù)收取的款項，應該及時存入銀行賬戶，并寫明項目的具體內(nèi)容。通過票據(jù)管理系統(tǒng)，財政部門能夠?qū)崿F(xiàn)對行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)的全程監(jiān)管，對使用項目情況和核銷情況能夠及時掌握，從而有效避免虛開票的情況，減少亂收費的現(xiàn)象。財政部門進行票據(jù)審驗時，需要行政事業(yè)單位提供銀行收款證明和票據(jù)存根，經(jīng)由財政部門相關(guān)審核人員查驗后，對符合要求的票據(jù)加蓋審核公章，并把票據(jù)存根退還給原單位。對不符合使用規(guī)范的票據(jù)和不能按時接受查驗的單位，應該停止提供資金往來結(jié)算票據(jù)，直到重新查驗合格后，才能重新申領(lǐng)新的票據(jù)。

（四）強化票據(jù)監(jiān)管，增強票據(jù)監(jiān)管效果

首先，行政事業(yè)單位要健全往來結(jié)算票據(jù)管理制度，在內(nèi)部實行票據(jù)專員管理，指定專人負責管理財政往來結(jié)算票據(jù)的領(lǐng)購、發(fā)放、繳銷工作，嚴格按照法律法規(guī)的規(guī)定正確使用往來結(jié)算票據(jù)，加大制度的執(zhí)行監(jiān)督力度，設(shè)定嚴格的管理措施和方法，從票據(jù)的領(lǐng)用到管理等建立臺賬制度，并積極配合財政和審計等相關(guān)部門的審查，提供真實有效的審查資料，確保審查工作順利進行。其次，財政和審計等有關(guān)部門要積極履行行政職責，加大審查力度，對發(fā)現(xiàn)的問題進行針對性處理，對不遵守往來結(jié)算票據(jù)申領(lǐng)和使用規(guī)范的事業(yè)單位，要對其下達限期整改令，在整改期間停止提供往來結(jié)算票據(jù)。如果使用票據(jù)的事業(yè)單位出現(xiàn)嚴重的違規(guī)行為，只要發(fā)現(xiàn)，依據(jù)國務院財政違法行為的相關(guān)處罰條例，給予行政處罰，并停止提供所有的財政票據(jù)，并把現(xiàn)在使用的所有財政票據(jù)予以收回，責令即刻整改，整改到符合要求后再提供新的財政票據(jù)。如果使用票據(jù)的行政事業(yè)單位出現(xiàn)極其嚴重的違規(guī)行為，可以交由相關(guān)機構(gòu)進行處理。

四、結(jié)語

綜上，行政事業(yè)單位在進行往來結(jié)算票據(jù)的管理時，存在管理意識不足、管理不規(guī)范、監(jiān)管不到位等問題，需要增加宣傳力度，加強思想教育，明確法律責任，不斷強化依法用票觀念，增強工作責任心，積極落實差異化管理，提高票據(jù)管理效率，強化票據(jù)監(jiān)管，增強票據(jù)監(jiān)管效果，采用積極有效的措施，規(guī)范票據(jù)的使用，促使單位的票據(jù)管理更加合法合規(guī)，從而提升單位的管理能力，保證單位的資金安全。