姜小濤

（中鐵十五局集團第二工程有限公司，上海 201713）

1 引言

建筑項目具有施工周期長、工程規(guī)模大、應收賬款回收慢以及資金分散等特點，隨著建筑行業(yè)競爭的不斷加劇，加之受新冠肺炎疫情沖擊，強化項目資金內部控制管理對加大項目財務監(jiān)管力度、防范建筑項目財務風險、實現(xiàn)資金集中化管理具有重要意義。

2 項目資金內部控制概述

資金內部控制是企業(yè)對資金的籌集、可控資金的運用過程采取的控制措施，目的是讓企業(yè)內部形成一套規(guī)范的經(jīng)營管理理念，尤其是將重要的現(xiàn)金流放在核心位置，制定一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法。資金是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎，是企業(yè)開展經(jīng)營活動的血脈，其高流動性使之極易轉換為其他類型的資產(chǎn)，容易引發(fā)貪污、詐騙、挪用等違法亂紀行為。因此，加強資金內部控制工作具有重要的現(xiàn)實意義。對于建筑項目施工企業(yè)而言，資金內部控制的目標主要包括以下方面：一是規(guī)范項目資金使用途徑，確保資金使用合規(guī)。建筑項目的資金投入規(guī)模比較大，在項目建設周期內，項目資金使用渠道呈現(xiàn)多元化發(fā)展趨勢。受諸多不確定因素影響，項目資金支出具有突發(fā)性，對于突發(fā)性的資金支出項目，建筑施工企業(yè)要強化內控管理，嚴格按照規(guī)范要求進行操作，確保突發(fā)性資金支出合規(guī)、合法。二是保障項目資金的安全性。項目資金安全對項目的實施意義重大，隨著項目收支規(guī)模越來越大，只有對資金活動的全過程進行監(jiān)管，才能使項目的實施得到保障。通過完善內部監(jiān)督控制制度，加大制度執(zhí)行力度，有利于防止資金安全問題的發(fā)生。三是提高資金的使用效益。追求經(jīng)濟效益最大化是企業(yè)生存與發(fā)展的基本目標，通過構建完善的項目資金內部控制體系能夠對項目資金實行統(tǒng)一管理，從而發(fā)揮項目資金集中管理的優(yōu)勢，便于建筑施工企業(yè)開展業(yè)務，實現(xiàn)資金成本的降低、項目贏利空間的擴大。

3 項目資金內部控制存在的問題

基于競爭日益激烈的市場環(huán)境，為防范資金風險，項目部普遍建立了相對完善的資金內部控制制度，并且取得了一定的成效。例如，項目部嚴格按照上級部門的要求做好資金的核算工作、加大對項目資金使用途徑的監(jiān)管力度等。但是受到市場外部環(huán)境和工程行業(yè)特點的影響，在項目資金內部控制中仍然存在不少問題，具體包括以下方面。

3.1 “兩金”占比高，應收賬款回籠慢

“兩金”通常是指企業(yè)的存貨所占資金和應收賬款資金。建筑施工企業(yè)的應收賬款主要是建筑項目被拖欠的工程款，存貨則是企業(yè)為了工程施工而持有的建材或物料等。近年來。建筑施工企業(yè)為了占據(jù)市場份額，加之建筑行業(yè)不景氣等因素的制約，建筑項目的“兩金”占比逐年增高，與項目年度產(chǎn)值和銷售收入相比，“兩金”占比較高，尤其是應收賬款占比較高，嚴重制約了項目資金的流動性。同時，受地方債務危機及疫情影響，基礎設施建設項目面臨資金困難的問題，工程項目計量支付及變更審批流程較長，導致工程款回籠緩慢。

3.2 財務內部控制制度執(zhí)行不到位

構建完善的財務內部控制制度是防范項目資金風險的基本舉措。雖然當前建筑施工企業(yè)建立了相對完善的財務內部控制制度，但是其在具體的實施過程中存在內控制度執(zhí)行不到位的現(xiàn)象，尤其是在不相容職務分離制度方面，建筑施工企業(yè)對該制度執(zhí)行不徹底，工程項目的會計崗位與出納崗位由一人兼任，導致建筑施工企業(yè)的財產(chǎn)保管與記錄沒有分離、業(yè)務辦理與記賬沒有分離、業(yè)務審批與執(zhí)行沒有分離，這極易增加舞弊行為出現(xiàn)的可能性，為建筑施工企業(yè)的資金管理工作帶來巨大的安全隱患。例如，在資金核算方面，由于建筑項目的會計崗位與出納崗位由一人擔任，所以難以形成有效的內部監(jiān)督約束機制，不利于項目資金的安全管理。

3.3 資金內控的信息化程度有待提升，業(yè)財融合系統(tǒng)不夠完善

隨著大數(shù)據(jù)技術在財務管理工作中的應用，加大了資金內部控制信息化建設的力度，構建業(yè)財融合系統(tǒng)成為提升項目資金管理效率、防范資金風險的重要舉措。但由于傳統(tǒng)財務管理模式的制約和財務信息化基礎配套設施的缺乏，項目資金內控的信息化程度仍有較大提升空間。業(yè)財融合是財務、業(yè)務、信息技術的三位一體，業(yè)務和財務的融合需要以企業(yè)前期充分的信息化建設和人才培養(yǎng)為前提，對業(yè)務全過程進行財務管理，構建業(yè)財融合系統(tǒng)是現(xiàn)代企業(yè)管理制度發(fā)展的必然結果。但是企業(yè)在構建業(yè)財融合系統(tǒng)方面存在業(yè)財融合性不足的問題，如因系統(tǒng)標準的不統(tǒng)一，導致項目財務數(shù)據(jù)與業(yè)務數(shù)據(jù)之間存在融合障礙。例如，某施工企業(yè)構建了業(yè)財管理系統(tǒng)，該業(yè)財管理系統(tǒng)實現(xiàn)了對項目施工全過程的管理，但是在具體的應用上存在數(shù)據(jù)推送失敗的問題；將周轉材料和設備租賃數(shù)據(jù)導入系統(tǒng)后，存在系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫導入新增內容時，新增內容會覆蓋原有數(shù)據(jù)的問題，上述問題在一定程度上影響了項目資金管理工作。

3.4 資金預算管理有待加強

做好資金預算管理工作是提升項目資金內控水平、實現(xiàn)資金收支平衡、提高資金使用效率的重要手段。然而受諸多因素的制約，項目資金預算管理在實施中仍存在諸多問題。首先，項目資金預算編制不合理，缺乏對項目工程的深入調查，導致項目建設資金與預算資金差異較大。例如，項目資金預算管理人員在編制預算報表時沒有深入項目施工現(xiàn)場，導致編制的預算報表與項目建設的實際情況存在偏差，致使預算資金不能滿足項目建設需求，極易發(fā)生項目工程造價超支的現(xiàn)象。其次，項目資金預算執(zhí)行不到位，存在超預算支出的現(xiàn)象。例如，在項目建設過程中由于缺乏嚴謹?shù)恼撟C，容易出現(xiàn)未列入預算的資金支出現(xiàn)象，導致資金預算失去剛性約束，為施工企業(yè)盈利帶來挑戰(zhàn)。最后，項目資金預算績效考核體系不完善。當前，項目施工企業(yè)對于資金預算的績效考核往往以事后考核為主，并未將事前、事中納入資金預算考核體系，沒有及時統(tǒng)計資金執(zhí)行情況。另外，部分項目施工企業(yè)對資金預算績效考核結果不重視，沒有及時將資金預算風險控制在萌芽階段。

3.5 項目資金管理人員的業(yè)務能力不足，精細化管控意識淡薄

項目管理人員的專業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務能力對項目資金管理工作有著直接的影響。對照項目資金內部控制的目標和要求，暴露出資金管理人員在業(yè)務能力等方面仍存在不少問題：一是由于建筑施工企業(yè)的財務人員流動性大、人員配置不合理，導致項目財務人員的業(yè)務能力尚不能滿足資金精細化管理的要求。二是項目資金管理人員的精細化管理意識淡薄，導致資金使用效率不高。項目部財務人員的精細化管理意識不足，其在資金管理上仍然以保證資金安全為主，并未考慮資金使用效率問題，導致項目資金的整體使用效率不高，降低項目經(jīng)濟利潤。

4 加強項目資金內部控制的具體策略

基于項目資金內部控制管理存在的問題，建筑施工企業(yè)要采取有效措施加強項目資金內部控制管理，以此降低資金風險、提升資金使用效率。

4.1 降低“兩金”占比，加強往來資金管理

為了降低“兩金”占比，提高資金管理效率，項目部要采取有效措施加大對“兩金”的控制力度，降低應收賬款風險：首先，項目部要加強應收賬款管理，持續(xù)更新應收賬款臺賬。項目部要關注業(yè)主的項目資金到位情況，及時根據(jù)業(yè)主及內外環(huán)境變化情況調整應收賬款管理策略。同時，構建應付賬款臺賬制度，根據(jù)合同條款及業(yè)主計量支付情況合理把控分包付款、驗工計價工作，并且要嚴格控制施工材料及各種機械設備的管理工作，優(yōu)化庫存管理工作，做好物資采購工作，降低物料成本支出比例等，以降低項目債權債務。其次，加強往來資金管理，降低應收、應付賬款風險。做好往來對賬管理是提升項目資金管理效率的重要途徑。由于項目施工過程中需要與多方主體進行合作，為了及時掌握資金使用情況，加大應收、應付賬款管理力度，項目部要做好往來對賬管理工作。

4.2 加大內部控制制度的執(zhí)行力度

提高項目資金內部控制成效的關鍵是要嚴格落實各項內部控制制度。針對項目財務內部控制制度執(zhí)行不到位的問題，建筑施工企業(yè)要從以下方面入手：一是項目部要加大對資金內部控制制度的執(zhí)行力度，確保內部控制制度落地見效。加大內部控制制度執(zhí)行是有效防范財務風險的基本舉措，項目部要嚴格按照預定的各項制度進行操作，深入分析資金內控制度落實不到位的原因，并且及時采取改進措施。例如，針對項目資金審批流程不規(guī)范的問題，項目部要出臺規(guī)范的資金內部審批流程制度的實施細則，明確每個環(huán)節(jié)的具體責任，建立臺賬制度，以此將資金管理工作落實到具體崗位、具體人員。同時，項目部要強化對資金支付印章等分離管理制度的執(zhí)行，嚴禁一人同時保管銀行預留印鑒、U盾或者密碼支付器和一人全過程辦理貨幣資金收支業(yè)務。二是項目部要加強對資金內部控制制度執(zhí)行過程的監(jiān)督。為了避免資金內部控制執(zhí)行不到位現(xiàn)象的發(fā)生，項目部要加大對內部控制制度執(zhí)行過程的監(jiān)督力度，構建涵蓋事前、事中以及事后的監(jiān)督體系，細化內部控制制度實施條款，確保各項制度融入項目資金管理的全過程。例如，針對不相容職務分離制度執(zhí)行不到位的問題，項目部要嚴格執(zhí)行企業(yè)財務管理制度，禁止同一人兼任出納和會計崗位；嚴禁出納人員獲取銀行對賬單、編制銀行余額調節(jié)表；禁止出納人員兼任稽核、會計檔案保管崗位以及負責收入、費用、債權、債務賬目的登記工作，確保建筑施工企業(yè)的財產(chǎn)保管與記錄、業(yè)務辦理與記賬、業(yè)務審批與執(zhí)行等職務相分離。

4.3 推動業(yè)財融合，提升資金管控水平

基于信息化技術的發(fā)展，為了提升項目資金內控效果，企業(yè)要加快推進財務信息化建設進程，實現(xiàn)項目業(yè)財融合?；谫Y金管理工作要求，企業(yè)要加快推進財務信息化建設，以完善的財務管理系統(tǒng)實現(xiàn)對資金的全程動態(tài)管理。企業(yè)需要優(yōu)化財務信息系統(tǒng)的性能，提升財務管理系統(tǒng)的融合性與共享性。項目部要推進業(yè)財深度融合，消除部門間的信息壁壘，以信息共享互通為目的，實現(xiàn)重點合同、結算信息實時共享，業(yè)務流程環(huán)環(huán)相扣、精細管理，為科學、合理編制資金計劃提供有力保障。例如，某企業(yè)為了實現(xiàn)業(yè)財?shù)纳疃热诤希瑯嫿素攧諛I(yè)務一體化信息平臺，平臺中設置了前期策劃模塊、責任成本預算模塊、計量支付模塊、物資設備管理模塊、綜合管理模塊、經(jīng)濟活動分析模塊、報表模塊，使業(yè)務管理和財務管理實現(xiàn)全面信息協(xié)同，規(guī)范了業(yè)務操作，提升了業(yè)財融合的信息質量和資金管控能力。

4.4 完善資金預算體系，做好項目資金全過程籌劃

建立完善的資金預算體系是強化項目資金內控的基礎，是防范資金風險的重要手段。項目施工企業(yè)要構建項目資金全面預算管理體系，及時解決項目施工中遇到的問題，確保項目有序進行。首先，項目施工企業(yè)要合理編制預算報表，確保預算報表涵蓋施工項目的所有信息。例如，資金預算編制人員要深入項目施工現(xiàn)場全面了解施工項目的信息，以此確保資金預算與項目建設同步進行，根據(jù)項目施工情況編制全過程的資金預算、年度資金預算等。其次，資金預算管理部門要加大對資金預算執(zhí)行情況的監(jiān)督力度。項目財務部門應組織各業(yè)務部門對預算數(shù)據(jù)進行分析、討論、修正，確保數(shù)據(jù)的準確性、可執(zhí)行性。在此基礎上，根據(jù)不同時期內外部環(huán)境變化以及項目施工進展安排，合理調整資金計劃安排，針對調整事項與企業(yè)有關部門進行對接。在預算資金使用過程中，項目部要根據(jù)施工進度及時對預算資金的使用情況進行績效考核，定期評價預算資金使用效益，確保資金預算編制和執(zhí)行的質量，做好全過程的項目資金預算管理工作。

4.5 提高資金管理人員的業(yè)務能力，樹立精細化管理意識

基于項目資金集中管控模式的實施，項目部要緊密結合資金內部控制要求做好財務人員的教育培訓工作：一是項目部要定期開展教育培訓，提升資金管理人員的專業(yè)技能。資金集中管控模式依托財務共享系統(tǒng)實現(xiàn)，財務共享系統(tǒng)的上線運行要求財務人員不僅具備專業(yè)的財務知識，而且要掌握共享平臺的操作技能。因此，項目部要定期組織財務人員開展財務共享系統(tǒng)操作培訓活動，切實提升財務人員使用財務共享系統(tǒng)的實踐能力，以此滿足項目資金內部控制管理工作的要求。二是項目部應加大宣傳力度，強化財務人員的精細化管理意識。項目資金內部控制工作依賴于財務人員的實施，基于項目成本精細化管理的原則，項目部要以此作為工作切入點，依托網(wǎng)站、自媒體等平臺加大宣傳力度，不斷增強財務人員的精細化管理意識。例如，為了增強財務人員成本精細化管理意識，項目部要開展警示教育活動，通過對典型案例的分析，讓財務人員意識到精細化管理工作的重要性，將精細化管理意識融入項目成本管理的全過程。

5 結語

總之，加強項目資金內部控制是提升資金管理效率、防范財務風險的重要舉措。在項目的施工建設過程中，需要項目施工企業(yè)投入大量的資金。實踐證明，如果沒有做好資金內部控制工作，極易限制項目施工企業(yè)的盈利空間，甚至造成虧損。因此，在提質增效、實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的背景下，項目施工企業(yè)要從內部控制環(huán)節(jié)入手，加強資金內控管理，規(guī)范資金流向和使用，提高資金使用效率，防范資金風險，助力建筑施工企業(yè)高質量發(fā)展。